李濤

【摘 要】本文通過(guò)闡述風(fēng)險(xiǎn)管理在高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的必要性，分析了高校內(nèi)部管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；高校；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)管理在高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的必要性

20世紀(jì)末至本世紀(jì)初，由于上市公司舞弊案頻發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)管理得到了社會(huì)審計(jì)的高度重視。理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了深入研究。在這一方面，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)此關(guān)注較少，主要原因?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)報(bào)告不需要對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行公開，高校的主要業(yè)務(wù)也不是經(jīng)營(yíng)，資金來(lái)源為財(cái)政撥款，難以用經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。黨的十八大以來(lái)，形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，隨著各級(jí)紀(jì)檢機(jī)關(guān)對(duì)高校進(jìn)行巡視巡查常態(tài)化和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)的制度化，揭示了高校管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。2018年3月審計(jì)署頒布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，規(guī)定將風(fēng)險(xiǎn)管理納入了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的范圍。上述變化客觀上要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須積極行動(dòng)，主動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用，為學(xué)校發(fā)展保駕護(hù)航。

二、高校管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)國(guó)家機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)和資金量的大小，高校的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大致可以分為以下八類：

（一）“三重一大”決策事項(xiàng)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.決策制度及其相關(guān)配套制度不健全。沒有建立集體決策制度，沒有確定“三重一大”決策范圍及決策權(quán)限，未設(shè)置科學(xué)、完備、具有操作性的決策程序。

2.對(duì)決策執(zhí)行情況的監(jiān)督不力。執(zhí)行部門未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改變或拒絕執(zhí)行決策，對(duì)決策執(zhí)行中存在的問(wèn)題沒有進(jìn)行評(píng)估或者報(bào)告。

（二）財(cái)務(wù)收支管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.收費(fèi)管理不規(guī)范。通過(guò)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍或者自立名目多收費(fèi)，對(duì)教材費(fèi)、軍訓(xùn)服裝費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用加價(jià)，從中賺取差價(jià)等。

2.將學(xué)費(fèi)、租金、企業(yè)贊助、創(chuàng)收等收入不入賬、不上繳或虛假報(bào)銷套取資金，直接坐支形成“小金庫(kù)”，甚至個(gè)人私分。

3.濫發(fā)津補(bǔ)貼，沒有嚴(yán)格執(zhí)行績(jī)效工資總額管理。

4.會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出不合規(guī)，將違規(guī)開支隱匿于其他會(huì)計(jì)科目中報(bào)銷。

（三）建設(shè)維修項(xiàng)目管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.通過(guò)直接指定、拆解項(xiàng)目的方式規(guī)避政府采購(gòu)程序。通過(guò)上述方式將公開招標(biāo)項(xiàng)目改為競(jìng)爭(zhēng)性談判、磋商或者將需要政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目改為部門集中采購(gòu)，或者直接指定給特定施工企業(yè)。

2.項(xiàng)目未經(jīng)立項(xiàng)直接施工、邊施工邊補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。

3.雖然履行了政府采購(gòu)手續(xù)，但同一單位連續(xù)中標(biāo)，可能存在利益輸送的行為。

4.施工管理不嚴(yán)。沒有規(guī)范的工程變更手續(xù)，導(dǎo)致工程造價(jià)嚴(yán)重超預(yù)算、超合同價(jià)。同時(shí)，可能存在違規(guī)轉(zhuǎn)包，違反合同協(xié)議改變工程結(jié)算方式的情況。

（四）政府采購(gòu)和招標(biāo)執(zhí)行，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.沒有制定學(xué)校內(nèi)部的政府采購(gòu)實(shí)施辦法，采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)不健全，職能不清，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

2.政府采購(gòu)方式隨意性較大。政府采購(gòu)項(xiàng)目沒有向財(cái)政部門申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，項(xiàng)目采購(gòu)沒有進(jìn)行充分研究論證，造成資源閑置或者損失浪費(fèi)；違規(guī)自行采購(gòu)。

3.采購(gòu)招標(biāo)程序不規(guī)范。不按照規(guī)定程序辦理政府采購(gòu)，逃避集中采購(gòu)招標(biāo)，不按規(guī)定時(shí)間和內(nèi)容發(fā)布采購(gòu)招標(biāo)信息，不認(rèn)真審查供應(yīng)商資質(zhì)，不按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)及方法進(jìn)行評(píng)標(biāo)，不對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行檢查驗(yàn)收。

4.監(jiān)督制約機(jī)制不健全。監(jiān)督制約機(jī)制流于形式，存在圍標(biāo)串標(biāo)現(xiàn)象；采購(gòu)教材、保險(xiǎn)和藥品等大宗物資服務(wù)時(shí)，違規(guī)向?qū)W生加價(jià)，侵害學(xué)生利益。

（五）資產(chǎn)管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.出入庫(kù)管理不規(guī)范。對(duì)每年購(gòu)入的大量的教學(xué)耗材、設(shè)備等，缺少出入庫(kù)管理環(huán)節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

2.資產(chǎn)購(gòu)置審核不嚴(yán)，重復(fù)購(gòu)置或造成閑置浪費(fèi)。

3.出租出借資產(chǎn)管理不嚴(yán)。未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，低價(jià)將資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人或者民營(yíng)企業(yè)，少收未收門面房租金和承包方，未按規(guī)定將資產(chǎn)租賃收入上繳財(cái)政專戶。

4.資產(chǎn)處置管理不規(guī)范。資產(chǎn)處置手續(xù)不規(guī)范，未經(jīng)評(píng)估或報(bào)批隨意低價(jià)處置報(bào)廢資產(chǎn)。

（六）科研經(jīng)費(fèi)管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

關(guān)注的重點(diǎn)是否真正發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)作用，是否有行政經(jīng)費(fèi)、個(gè)人福利支出，是否存在虛列項(xiàng)目，套取、挪用科研經(jīng)費(fèi)的情況。主要為：

1.虛構(gòu)科研項(xiàng)目，沒有對(duì)課題進(jìn)行研究或者沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究，以各種名義套取部分或全部科研經(jīng)費(fèi)。

2.科研經(jīng)費(fèi)的使用報(bào)銷程序不規(guī)范，缺乏相項(xiàng)目結(jié)題手續(xù)，經(jīng)費(fèi)支出范圍沒有嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行控制，存在報(bào)銷個(gè)人消費(fèi)的情況。

3.科研人員與科研管理人員相互勾結(jié)，侵吞侵占科研經(jīng)費(fèi)。

（七）合同管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.合同簽訂不規(guī)范。沒有建立合同審查機(jī)制，導(dǎo)致合同中的相互矛盾或者對(duì)乙方有利條款沒有發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生合同糾紛，會(huì)造成學(xué)校損失。

2.部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有簽訂合同，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.沒有嚴(yán)格按照合同條款履行合同。主要為沒有按照合同付款方式進(jìn)行付款，超過(guò)合同約定付款比例向乙方付款。

（八）附屬單位管理，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

對(duì)附屬單位監(jiān)管不到位。與附屬單位資產(chǎn)界限不清、權(quán)屬不明，未建立附屬單位的考核機(jī)制，對(duì)附屬單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和保值增值情況不清楚、不了解；附屬單位的違規(guī)行為未及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）開展全校范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極協(xié)調(diào)溝通，牽頭開展全校范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。首先，召開風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別專題會(huì)議。由高校主要負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，引起各單位的重視。其次，各單位向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)的業(yè)務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程和自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)送的資料進(jìn)行歸納總結(jié)分類，并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告要列舉出所有重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要每年進(jìn)行，同時(shí)，對(duì)于重大的政策制度變化，要及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施者，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響評(píng)估的準(zhǔn)確度和質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷能力。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

要加強(qiáng)高校校內(nèi)的信息化系統(tǒng)整合，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)要能夠與其他管理系統(tǒng)交換數(shù)據(jù)。重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別要嵌入內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，讓內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正問(wèn)題，避免重大風(fēng)險(xiǎn)。

（襄陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處，湖北 襄陽(yáng) 441050）

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