宋辰濤（中國華錄集團有限公司）

近年來，隨著國家對于內(nèi)部審計的重視程度提高，我國的內(nèi)部審計得到了快速發(fā)展，并相繼出臺了關(guān)于內(nèi)部控制的一系列政策措施。但與發(fā)達國家相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計仍存在很多問題，表現(xiàn)在很多企業(yè)對于內(nèi)部審計不夠重視，在舞弊控制方面還存在很多弊端，仍有很多企業(yè)的財務(wù)報告造假。本文主要對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計與舞弊控制進行了簡單的探析，期望能為內(nèi)部審計與舞弊的有效控制做出貢獻。

內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用

開展內(nèi)部審計是預(yù)防和控制企業(yè)財務(wù)舞弊的有效方式。與外部審計相比，內(nèi)部審計在預(yù)防財務(wù)舞弊方面具有先天的優(yōu)勢。當(dāng)前內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個環(huán)節(jié)和各個領(lǐng)域，能夠就企業(yè)發(fā)展成長過程特別在管理領(lǐng)域作出更為客觀有效的監(jiān)督評價。而且內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和合理性是內(nèi)部審計的重要職責(zé)，內(nèi)部審計機構(gòu)可以經(jīng)常性地就企業(yè)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況開展監(jiān)督檢查，這樣有助于推動企業(yè)加強自我約束，降低企業(yè)財務(wù)舞弊發(fā)生概率。

內(nèi)部審計發(fā)揮舞弊控制作用的優(yōu)劣勢

（一）內(nèi)部審計發(fā)揮舞弊控制作用的優(yōu)勢

一是兼具監(jiān)管和服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)兼具監(jiān)管和服務(wù)雙重職能。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)組織架構(gòu)的一部分，能夠有效監(jiān)管企業(yè)財務(wù)舞弊行為，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。另一方面，內(nèi)部審計部門對本單位、本部門開展審計活動，能夠有效監(jiān)督企業(yè)各部門嚴(yán)格依法依規(guī)辦事，督促企業(yè)加強經(jīng)營管理，其內(nèi)部審計結(jié)果也為企業(yè)管理層科學(xué)依法決策提供參考和依據(jù)。

二是監(jiān)督范圍較為廣泛。受法律和合同的約束，外部審計往往圍繞企業(yè)財務(wù)報表、內(nèi)部控制、盡職調(diào)查等方面開展業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，擴大到整個企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域的一種審計活動，因此其監(jiān)督范圍更為廣泛。既可以著眼于企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠性、內(nèi)控制度的完整性進行審查，也可以對企業(yè)經(jīng)營管理情況進行動態(tài)跟蹤，在企業(yè)加工、采購、銷售各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)查找管理漏洞，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的再造和優(yōu)化。

三是更加熟悉企業(yè)真實狀況。由于內(nèi)部審計人員全部來自企業(yè)內(nèi)部，與外部審計相比，內(nèi)部審計人員更加了解企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于企業(yè)成長的每一個階段都是見證者和參與者，對于企業(yè)的一些重大事項、重要決策等也能夠了解并熟知，因此在進行監(jiān)督評價時，能夠結(jié)合日常工作情況和自身了解情況，及早發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)舞弊或者重大事項造假現(xiàn)象，從而作出合理判斷。

四是對于企業(yè)足夠忠誠。作為企業(yè)的一員，內(nèi)部審計人員的命運與企業(yè)的命運、利益休戚相關(guān)，一榮俱榮，一損俱損。及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，保持企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展是每一名內(nèi)部審計人員的職責(zé)與使命。因此，內(nèi)部審計人員往往本著對企業(yè)負責(zé)就是對自己負責(zé)的態(tài)度，更加主動地尋求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的漏洞，不錯過一些容易導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為的線索，積極為企業(yè)管理層建言獻策。

（二）內(nèi)部審計發(fā)揮舞弊控制作用的劣勢

近年來，隨著國際內(nèi)部審計的快速發(fā)展，內(nèi)部審計越來越受到重視和認可，在防范財務(wù)舞弊方面也發(fā)揮著越來越重要的作用。我國內(nèi)部審計起步較晚，與發(fā)達國家相比，內(nèi)部審計方面還存在很多問題。

一是內(nèi)部審計易受到管理層的干擾。由于內(nèi)部審計人員來源于單位內(nèi)部，在管理架構(gòu)上與管理層人員是上下級關(guān)系，其薪酬待遇、晉升途徑等不可避免地受到管理層的制約。因此在獨立開展內(nèi)部審計方面容易受到管理層的干擾。內(nèi)部審計人員如果沒有很強的原則性和獨立性，就不能自主地針對財務(wù)舞弊開展評價監(jiān)督，其審計結(jié)果也很難得以真實體現(xiàn)。

二是內(nèi)部審計結(jié)果有時得不到應(yīng)用。為了逃避外部機構(gòu)監(jiān)管，或者為了增加投資者信心，迫于管理層的壓力，有時內(nèi)部審計的結(jié)果會按照管理層的意志來體現(xiàn)。即使內(nèi)部審計結(jié)果能夠真實有效地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的漏洞，很多企業(yè)對于審計反映出的問題也引不起足夠的重視，甚至置若罔聞，使得內(nèi)部審計結(jié)果得不到很好地應(yīng)用。長此以往，很多企業(yè)內(nèi)部審計流于形式，難以有效地發(fā)揮監(jiān)督的職能。

三是內(nèi)部審計人員素質(zhì)不夠全面。從組織架構(gòu)方面來看，很多企業(yè)對于內(nèi)部審計不夠重視，因此沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)。從人員素質(zhì)方面來看，很多企業(yè)沒有專業(yè)的內(nèi)部審計人才，很多內(nèi)部審計人員都是財務(wù)會計或者具有審計專業(yè)的人員來暫時充當(dāng)，雖然具備一定的財務(wù)會計和審計基礎(chǔ)，但缺乏管理方面的經(jīng)驗，因而不能對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的一些重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出評價，也容易忽略企業(yè)經(jīng)營管理方面的舞弊行為。

完善企業(yè)內(nèi)部審計及防止舞弊的建議

（一）保持內(nèi)部審計獨立性

企業(yè)應(yīng)設(shè)有專門的內(nèi)部審計部門，尤其是一些大集團公司、大企業(yè)中，各地子公司、分公司眾多，更容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，需要內(nèi)部審計部門來進行審計評價監(jiān)督。但我國現(xiàn)代企業(yè)制度還不完善，很多企業(yè)的管理和運行不夠科學(xué)，不少企業(yè)管理層尤其是高管存在家長式的作風(fēng)，往往直接領(lǐng)導(dǎo)和控制著企業(yè)內(nèi)部審計部門，如此則不可避免地會影響到內(nèi)部審計的獨立性，審計結(jié)果也容易因管理層的干擾而難以體現(xiàn)真實狀況。因此企業(yè)內(nèi)部要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，就應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的運行制度，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。其實企業(yè)內(nèi)部審計制度在西方已經(jīng)發(fā)展得比較完善，可以借鑒其成熟經(jīng)驗，引進審計獨立委員會，增強內(nèi)部審計的獨立性，以便于更好地發(fā)揮審計的作用。企業(yè)管理者也應(yīng)正確認識內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要意義，賦予內(nèi)部審計人員應(yīng)有的獨立權(quán)，不隨意干預(yù)審計活動，確保內(nèi)部審計結(jié)果能夠客觀公正。

（二）增強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

要想發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，盡可能減少財務(wù)舞弊行為發(fā)生，保障企業(yè)財產(chǎn)安全和健康可持續(xù)運營，應(yīng)不斷強化內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，尤其要增強內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。為此，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的時候，應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計工作的特殊性，由內(nèi)部審計部門參與制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度制定完成后也可由內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。此外，為確保內(nèi)部審計部門足夠熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，便于更好地開展監(jiān)督評價，企業(yè)應(yīng)盡可能為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造機會，適當(dāng)允許內(nèi)部審計人員參加企業(yè)相關(guān)層面的會議，以充分了解企業(yè)的各方面信息，從而對企業(yè)經(jīng)營管理進行進一步的監(jiān)督和約束。

（三）加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

從宏觀上而言，企業(yè)內(nèi)部審計工作的增強需要增加企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性，增強企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)內(nèi)部的控制作用，但是企業(yè)的內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來完成的，因此內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力高低決定著內(nèi)部審計效果如何。因此，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)?？梢詮膬煞矫嫒胧郑阂环矫婕訌娐殬I(yè)道德素質(zhì)。有些企業(yè)內(nèi)部審計人員對于自己的職業(yè)感情不深厚，表現(xiàn)為原則性、責(zé)任心和敬業(yè)精神不強，這樣一來，在內(nèi)部審計中很容易被企業(yè)管理層或者其他因素所影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果失去了準(zhǔn)確真實性，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該保持清醒的頭腦，思想上保持一定的獨立性，本著為企業(yè)和工作負責(zé)的態(tài)度進行內(nèi)部審計，不受某些因素的影響和左右。另一方面應(yīng)該加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)，熟練掌握內(nèi)部審計準(zhǔn)則以及有關(guān)法律法規(guī)，從而能夠準(zhǔn)確鑒別出企業(yè)財務(wù)舞弊存在的漏洞，切實發(fā)揮好監(jiān)督作用。

（四）通過舞弊審計來發(fā)現(xiàn)舞弊行為

企業(yè)的內(nèi)部審計作用發(fā)揮除了加強制度建設(shè)和業(yè)務(wù)管理外，還可以通過審查企業(yè)內(nèi)部舞弊行為、進行舞弊審計的方式，來震懾財務(wù)舞弊行為，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在舞弊審計的過程中，審計人員應(yīng)該首先了解企業(yè)舞弊人員的動機，發(fā)現(xiàn)舞弊人員的舞弊機會，從而監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)漏洞，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)進行控制。通過調(diào)查揭露故意歪曲事實、非法占用資產(chǎn)等舞弊行為，發(fā)現(xiàn)一些非正常事項、例外事項等，從而找到相關(guān)的危險信號，從中搜尋證據(jù)。一旦尋找到證據(jù)后就要對財務(wù)舞弊行為進行徹查，從企業(yè)未來發(fā)展大局考慮，一查到底，絕不姑息，以起到對財務(wù)舞弊行為足夠的震懾作用。