張?bào)w勇 劉陽(yáng)

一、企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)也開(kāi)始逐漸走向市場(chǎng)化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷的加大。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和前提，也逐漸受到企業(yè)內(nèi)部的重視。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)便是對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有多大可能發(fā)生，已經(jīng)發(fā)生后帶來(lái)的影響和程度，進(jìn)行判定，以此作為采取相應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的依據(jù)。而企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）為企業(yè)提供了一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。由于企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)存在著很多不確定的因素，而在內(nèi)部控制中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則能減少這些不確定性，從而加強(qiáng)了企業(yè)自身的管理和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，保障生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的安全，為順利生產(chǎn)提高安穩(wěn)環(huán)境。

（二）提高了企業(yè)內(nèi)部決策的效益性以及科學(xué)性。對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以準(zhǔn)確的了解到企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了企業(yè)內(nèi)部決策的效益性以及科學(xué)性，使得企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠高質(zhì)量完成。

（三）有利于企業(yè)了解內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部控制中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于企業(yè)能夠快速、客觀、準(zhǔn)確的了解到內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并且能夠針對(duì)這一問(wèn)題采取及時(shí)有效的措施，從而建立一個(gè)相對(duì)健全的內(nèi)部控制體系。

（四）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)內(nèi)部控制中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅可以減少一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及造成的損失，而且還可以檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)水平，使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)管理過(guò)程中更廣泛的應(yīng)用內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)的管理水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指控制各種因素，主要包括對(duì)政策、程序、效率等產(chǎn)生影響的各種因素，具體活動(dòng)包括建立、加強(qiáng)、削弱以上政策、程序或效率行為。當(dāng)然，我們主要關(guān)注的還是重大的影響因素。企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都由控制環(huán)境直接影響，而控制環(huán)境還決定著企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)理念及作風(fēng);企業(yè)董事會(huì)及管理層是否充分發(fā)揮其職能與作用;企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置;企業(yè)內(nèi)部授權(quán)的以及分配責(zé)任的方法等等。良好的控制環(huán)境有利于企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，塑造企業(yè)文化，同時(shí)它能夠提高企業(yè)內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境也是企業(yè)內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，它需要企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力來(lái)維持和建立。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的保障。內(nèi)部監(jiān)督負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，并評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，判定其有效性，對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷和遺漏進(jìn)行修正和彌補(bǔ)，還要積極采取有效措施對(duì)不足進(jìn)行改進(jìn)，從而更好的實(shí)施對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。其中，內(nèi)部控制中的缺陷要層層上報(bào)，對(duì)于某些重大的缺陷應(yīng)該及時(shí)的匯報(bào)給企業(yè)的管理層甚至是董事會(huì)，以便得到更好的解決。

（三）企業(yè)內(nèi)部的信息及溝通。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要通過(guò)某些形式來(lái)取得一些確切的信息并且進(jìn)行溝通，使得企業(yè)內(nèi)部員工能夠?qū)@些信息采取一定的措施以便其更好的履行職責(zé)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該建立良好的信息系統(tǒng)，而且還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)候的需求進(jìn)行調(diào)整，從而使得其更好的達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略目的。因此企業(yè)在內(nèi)部控制中必須重視信息的獲取以及溝通，加強(qiáng)企業(yè)自身的信息系統(tǒng)，以便更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制是指企業(yè)為了分析、記錄、并匯總企業(yè)交易并且保持相對(duì)資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的受托責(zé)任從而建立的一系列方法和記錄的工作。企業(yè)需要對(duì)不同部門(mén)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整審計(jì)，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制則可以很好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)以上活動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的基本要素包括會(huì)計(jì)控制主體和客體、會(huì)計(jì)控制信息及會(huì)計(jì)控制對(duì)象等等。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、儲(chǔ)存、加工，以及財(cái)務(wù)信息的輸出，企業(yè)都可以會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行得以實(shí)現(xiàn)，具體包括手工操作和會(huì)計(jì)電算化兩種方式。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要要素，同樣也是審計(jì)人員可以直接利用的要素。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響到企業(yè)在多內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益以及行為，它還能直接影響到企業(yè)在海外的投資效益以及經(jīng)營(yíng)效益，因此，我們應(yīng)該透徹的了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)以便進(jìn)行控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)特征：

1.不確定性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)便是其不確定性，它是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提，而且它還是風(fēng)險(xiǎn)存在的外在客觀體現(xiàn)。世界上的任一事物都一直處于變化當(dāng)中，人們面對(duì)這些相互交錯(cuò)的變化不可能完全的掌握。因此，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性進(jìn)行控制也是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

2.可度量性。不確定性是風(fēng)險(xiǎn)存在的本質(zhì)屬性，但我們依然可以采取有效手段對(duì)不確定性進(jìn)行測(cè)量，所以，這里指的不確定性是可測(cè)量的不確定性，而不是抽象的、無(wú)法判斷、無(wú)從監(jiān)測(cè)的不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是可以度量的，可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)，以往類(lèi)似事件的發(fā)生情況，統(tǒng)計(jì)資料加以研究，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率以及損失程度作出準(zhǔn)確判斷。

3.客觀存在性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，人們不能根據(jù)自己的主觀意識(shí)來(lái)避開(kāi)它，同樣也不能否認(rèn)其客觀存在性。我們不能完全避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是我們可以在自己的能力范圍內(nèi)最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率以及損失程度。

4.潛在性。企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并且無(wú)處不在的，而且其也有一定的潛在性，在一定時(shí)間和條件下，企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)便可由原來(lái)的潛在性轉(zhuǎn)換為當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理者則可以根據(jù)一定的方法和措施來(lái)改變引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件，從而阻止它由潛在風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楫?dāng)前風(fēng)險(xiǎn)。

5.相關(guān)性。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的某些行為與決策是息息相關(guān)的。由于企業(yè)采取的某些策略的變化使得風(fēng)險(xiǎn)造成的損失也會(huì)有所不同，因此企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)化，不斷的提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析

1.安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因?yàn)槠渥陨泶嬖诘奶攸c(diǎn)，致使其最重要的便是安全生產(chǎn)問(wèn)題。安全問(wèn)題不僅貫穿于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的始終，而且也是社會(huì)對(duì)企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。盡管現(xiàn)在企業(yè)安全生產(chǎn)意識(shí)已大大增加，但是其安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在，企業(yè)應(yīng)該在容易發(fā)生安全事故的地點(diǎn)安裝上監(jiān)測(cè)系統(tǒng)以及錄像監(jiān)控系統(tǒng)，以便其在第一時(shí)間內(nèi)監(jiān)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，從而及時(shí)采取有效防護(hù)措施。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)的規(guī)模也越來(lái)越大，直接導(dǎo)致其外在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)也逐漸變大。對(duì)各個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)便是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素，風(fēng)險(xiǎn)管理員應(yīng)該不斷的評(píng)估企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)以及不同時(shí)段的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況和對(duì)企業(yè)債務(wù)的償還能力等等，并且正確的評(píng)估這些存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便能夠最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.人力資源風(fēng)險(xiǎn)。良好的人力資源管理能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中應(yīng)該注重對(duì)人力資源的管理力度。企業(yè)通常因?yàn)閷?duì)“人”所蘊(yùn)含的資源以及能力的認(rèn)識(shí)和使用不到位，使得大多數(shù)企業(yè)對(duì)人才的開(kāi)發(fā)以及管理相對(duì)其它企業(yè)較為落后，使得企業(yè)內(nèi)部高質(zhì)量人才流失，從而使得企業(yè)產(chǎn)生人力資源風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該在人力資源風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生前充分的調(diào)動(dòng)職工的積極性或者采取有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)措施，進(jìn)而提高職工工作的主動(dòng)性，避免或者降低人力資源風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)也已經(jīng)從以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府已經(jīng)對(duì)其逐漸放手，但是大多數(shù)企業(yè)對(duì)其未來(lái)的營(yíng)運(yùn)沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃，忽略對(duì)經(jīng)營(yíng)特色的維護(hù)及建立，不注重自身的品牌效益，其自身的營(yíng)運(yùn)觀念也相對(duì)薄弱，使得企業(yè)內(nèi)部逐漸的出現(xiàn)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在其營(yíng)運(yùn)過(guò)程中應(yīng)該注重產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)定位的準(zhǔn)確性，產(chǎn)品的定價(jià)以及銷(xiāo)售渠道，從而降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)闋I(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的一系列負(fù)面效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行.學(xué)霸學(xué)習(xí)網(wǎng)