摘 要：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是多步驟成本核算的主要方法之一，但其成本的歸集與分配異于常規(guī)，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，存在很大困惑，其本質(zhì)在于對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下期初和本期成本的理解不到位。本文就這個(gè)問題進(jìn)行詳細(xì)的討論，以供參考。

關(guān)鍵詞：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法;先進(jìn)先出法;加權(quán)平均法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是多步驟成本核算的主要方法之一，與通常的方法相異，其成本的歸集與分配具有自己鮮明的特點(diǎn)，加大了理解的難度。其難點(diǎn)是：各步驟期初成本和本期成本不同于常規(guī)，引起了分配也不一樣。那么我們?cè)撊绾蝸砝斫馄诔醭杀竞捅酒诔杀?？下面我們以?shí)例為背景來進(jìn)行討論。

一、如何理解各步驟期初成本數(shù)據(jù)

例：A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過兩個(gè)車間進(jìn)行生產(chǎn)，第一車間將原材料加工成半成品，第二車間將第一車間生產(chǎn)的半成品加工成完工產(chǎn)品。原材料在第一車間生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，第一車間完工的半成品直接轉(zhuǎn)入第二車間，兩個(gè)車間的直接人工和制造費(fèi)用隨加工進(jìn)度均勻發(fā)生。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用使用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配;成本核算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。6月份有關(guān)甲產(chǎn)品的資料如下：

（1） 甲產(chǎn)品實(shí)物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表1所示。

（2） 各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用分別見表2和表3。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法最大的特征是：每一個(gè)步驟的成本在本步驟歸集后，不隨產(chǎn)品在本步驟完工而轉(zhuǎn)移到下一步驟，只有在期末有完工產(chǎn)品時(shí)，才將分配給完工產(chǎn)品的那部分成本從每一個(gè)步驟中分配到完工產(chǎn)品，剩余在各步驟的成本則是廣義在產(chǎn)品在本步驟消耗的成本。在這一分配過程中，學(xué)生最感頭痛的是各步驟成本數(shù)據(jù)的來源及每一步驟成本數(shù)據(jù)的理解。

各步驟期初成本數(shù)據(jù)的來源及消耗對(duì)象：

第一車間：

月初直接材料為276000元，這一成本數(shù)據(jù)來源于上月第一車間的月末直接材料費(fèi)用，是由本月月初第一車間300個(gè)在產(chǎn)品和第二車間月初300個(gè)在產(chǎn)品在第一車間加工中共同消耗的原材料費(fèi)用;

月初直接人工費(fèi)用為181500元，這一成本數(shù)據(jù)來源于上月第一車間的月末直接人工費(fèi)用，是由本月月初第一車間300個(gè)在產(chǎn)品和第二車間300個(gè)在產(chǎn)品在第一車間加工過程中共同消耗的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用;

月初制造費(fèi)用為190500元，這一成本數(shù)據(jù)來源于上月第一車間的月末制造費(fèi)用，是由本月月初第一車間300個(gè)在產(chǎn)品和第二車間月初300個(gè)在產(chǎn)品在第一車間加工中共同消耗的制造費(fèi)用;

第二車間：

月初直接人工費(fèi)用為63000元，這一成本數(shù)據(jù)來源于上月第二車間的月末直接人工費(fèi)用，是本月月初第二車間300個(gè)在產(chǎn)品在第二車間加工中消耗的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用;

月初制造費(fèi)用為54000元，這一成本數(shù)據(jù)來源于上月第二車間的月末制造費(fèi)用，是由本月月初第二車間在產(chǎn)品300個(gè)在第二車間加工中消耗的制造費(fèi)用;

二、如何理解各步驟本期成本

第一車間：

本月直接材料為444000元，這一成本數(shù)據(jù)來源于本月第一車間的原材料領(lǐng)用單，是對(duì)本月新投入1000個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加工消耗的本月原材料費(fèi)用（由于原材料是生產(chǎn)一開始就全部投入，月初在產(chǎn)品的直接材料是上月就全部投入了）;

本月直接人工費(fèi)用為388500元，這一成本數(shù)據(jù)來源于本月第一車間的生產(chǎn)工人的工資單，是對(duì)月初第一車間300個(gè)在產(chǎn)品和本月新投入1000個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加工消耗的本月生產(chǎn)工人工資費(fèi)用;

本月制造費(fèi)用為409500元，這一成本數(shù)據(jù)來源于本月對(duì)第一車間制造費(fèi)用歸集（也就是該車間本月消耗的除了專設(shè)成本項(xiàng)目之外的所有成本費(fèi)用），是對(duì)月初第一車間300個(gè)在產(chǎn)品和本月新投入1000個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加工消耗的本月制造費(fèi)用;

第二車間：

本月直接人工費(fèi)用為399000元，這一成本數(shù)據(jù)來源于本月第二車間的生產(chǎn)工人的工資單，是對(duì)月初第二車間300個(gè)在產(chǎn)品和本月新投入1100個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加工消耗的本月生產(chǎn)工人工資費(fèi)用;

本月制造費(fèi)用為420000元，這這一成本數(shù)據(jù)來源于本月第二車間的制造費(fèi)用歸集（也就是該車間本月消耗的除了專設(shè)成本項(xiàng)目之外的所有成本費(fèi)用），是對(duì)月初第二車間300個(gè)在產(chǎn)品和本月新投入1100個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行加工消耗的本月制造費(fèi)用;

三、小結(jié)

學(xué)習(xí)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法最大的困惑是：不理解各步驟期初和本期成本消耗對(duì)象是誰(shuí)，只要明白了這個(gè)問題，誰(shuí)消耗就分配給誰(shuí)，那么對(duì)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的理解也就是順理成章的事情了。

參考文獻(xiàn)：

[1]于富生等 成本會(huì)計(jì)學(xué) [M] 北京? 中國(guó)人民大學(xué)出版社? 2015

作者簡(jiǎn)介：

唐秀球（1970.2）男，湖南祁陽(yáng)人，講師，碩士研究生，研究方向：成本核算及電算化。