范斌 朱峰 趙婧 劉恩華

摘要：隨著新一代信息技術(shù)在電網(wǎng)企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)作模式與方法已不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作需要。本文以電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈分析和嵌入式審計(jì)概念，從而提出電網(wǎng)企業(yè)嵌入式審計(jì)系統(tǒng)及應(yīng)用方向，以適應(yīng)審計(jì)制度發(fā)展的新形勢(shì)，為電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展提供可行性的政策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)鏈;嵌入式審計(jì);智能電網(wǎng)

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)在電力行業(yè)的垂直應(yīng)用，審計(jì)工作的外部環(huán)境也隨之發(fā)生深刻變化。傳統(tǒng)手工審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式存在審計(jì)時(shí)效慢、審計(jì)成本高、工作繁瑣、缺乏作業(yè)全流程審計(jì)等弊端，不能適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)工作，迫切需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式與方法。為適應(yīng)新常態(tài)、開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面，本文嘗試運(yùn)用嵌入鏈審計(jì)概念，探索電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈全流程審計(jì)。

二、文獻(xiàn)回顧

嵌入式審計(jì)理論形成較晚，目前還處于理論探索期。嵌入式審計(jì)概念始于2011年， 黃桐花提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中嵌入效益審計(jì)，從而適用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的需要。之后嵌入式審計(jì)的概念進(jìn)一步明確，張儉于2013年研究了嵌入式內(nèi)部審計(jì)的增值功能，并基于價(jià)值鏈思想，提出嵌入式審計(jì)是指嵌入企業(yè)流程管理的全過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。郭亞軍和王彥斌等提出嵌入式全程歸檔模式，從人員結(jié)構(gòu)、工作流程和歸檔空間三個(gè)緯度將檔案嵌入到大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)文件材料即時(shí)歸檔。

基于嵌入式審計(jì)概念，不同學(xué)者對(duì)嵌入式審計(jì)應(yīng)用作了進(jìn)一步豐富。2013年，周慶西和劉榮通過(guò)對(duì)高校行政管理與內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行分析，探索構(gòu)建嵌入式行政管理審計(jì)模式。2014年，劉笑霞等研究了將區(qū)域環(huán)境審計(jì)納入到地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中的作用與意義。2015年，呂玲玲等將嵌入式審計(jì)概念引入電力行業(yè)審計(jì)，探索嵌入式審計(jì)在電力行業(yè)的應(yīng)用。;;

目前關(guān)于嵌入式審計(jì)研究還未充分結(jié)合新一代信息技術(shù)，而當(dāng)前物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新一代信息革命的興起及其在具體行業(yè)中的應(yīng)用，必將進(jìn)一步推動(dòng)嵌入式審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，全流程參與事前、事中和事后審計(jì)，本文以電網(wǎng)行業(yè)為例，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，進(jìn)行嵌入式審計(jì)系統(tǒng)研究。

三、電網(wǎng)作業(yè)鏈與嵌入式審計(jì)

（一）傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈

作業(yè)鏈?zhǔn)怯善髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的而進(jìn)行的各項(xiàng)前后聯(lián)系的有序作業(yè)活動(dòng)相互連接而成的活動(dòng)鏈。傳統(tǒng)電力行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈由電力企業(yè)生產(chǎn)和供給電力，由電網(wǎng)企業(yè)調(diào)度和傳輸電力給居民和工商企業(yè)。其中電網(wǎng)業(yè)務(wù)作業(yè)鏈由變電、輸電和配電組成，電網(wǎng)職能作業(yè)鏈由投資、采購(gòu)、物資和工程等組成，如圖1所示。

傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈過(guò)程中伴隨著電流、資金流和票據(jù)流的誕生，電流、資金流和票據(jù)流存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，傳統(tǒng)審計(jì)也是根據(jù)電流、資金流和票據(jù)流的鉤稽關(guān)系進(jìn)行審核。

（二）新一代信息技術(shù)在電網(wǎng)作業(yè)鏈中的應(yīng)用

近年來(lái)，新一代信息技術(shù)在各行各業(yè)得到廣泛應(yīng)用，其中物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等已經(jīng)在電力行業(yè)開(kāi)始商業(yè)應(yīng)用，傳統(tǒng)的電網(wǎng)作業(yè)鏈得到進(jìn)一步的優(yōu)化，如圖2所示。如區(qū)塊鏈技術(shù)在電力企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)之前數(shù)字合同應(yīng)用，以及電網(wǎng)企業(yè)與工商企業(yè)之前數(shù)字合同的應(yīng)用，為商業(yè)往來(lái)真實(shí)性奠定技術(shù)基礎(chǔ);物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在智能電表等領(lǐng)域的應(yīng)用提供即時(shí)用電信息，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制決策，便于電力調(diào)度;云存儲(chǔ)技術(shù)可保證大量的電力交易數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效存儲(chǔ)。

（三）嵌入式審計(jì)系統(tǒng)

目前新一代信息技術(shù)為嵌入式審計(jì)應(yīng)用提供技術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，嵌入式審計(jì)具有更強(qiáng)的時(shí)效性、持續(xù)性和更高的參與度，因而嵌入式審計(jì)有望成為主流審計(jì)模式。建立嵌入式審計(jì)系統(tǒng)，需要根據(jù)審計(jì)部門(mén)需要，協(xié)同IT部門(mén)，建立相應(yīng)的審計(jì)體系，如圖3所示。

1.確立審計(jì)節(jié)點(diǎn)。借鑒專(zhuān)家的意見(jiàn)以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，按照電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈設(shè)置相應(yīng)風(fēng)控節(jié)點(diǎn)，將進(jìn)行審計(jì)的各個(gè)單元的內(nèi)部控制固化在審計(jì)系統(tǒng)中，進(jìn)而保證針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的完整性。

2.獲取數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，建立嵌入式審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。嵌入式審計(jì)的基石在于能及時(shí)獲取業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)，在嵌入式審計(jì)過(guò)程中，需要協(xié)同IT部門(mén)，獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)權(quán)限或調(diào)取相應(yīng)數(shù)據(jù);審計(jì)部門(mén)可根據(jù)審計(jì)需要，建立獨(dú)立的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)或者數(shù)據(jù)集，來(lái)存儲(chǔ)獲取的數(shù)據(jù)。根據(jù)審計(jì)需求，審計(jì)部門(mén)可分別建立審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)、被審計(jì)單位資料數(shù)據(jù)庫(kù)，以便于集中審計(jì)數(shù)據(jù)，整合審計(jì)資源。

3.根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)需要，建立相應(yīng)的嵌入式審計(jì)管理系統(tǒng)?？筛鶕?jù)功能，將嵌入式審計(jì)系統(tǒng)細(xì)分為實(shí)時(shí)管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、決策支持模塊和綜合服務(wù)模塊。其中實(shí)時(shí)管理模塊側(cè)重和強(qiáng)化電網(wǎng)輸電、變電、配電等全流程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)測(cè)和分析，從而提高審計(jì)效率和快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)容包括信息采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、智能分析系統(tǒng)等;項(xiàng)目管理模塊側(cè)重目標(biāo)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目管理，包括審計(jì)前的預(yù)審準(zhǔn)備系統(tǒng)、審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和審計(jì)后的項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以便更好將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)決策，從而優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);決策支持模塊主要在審計(jì)監(jiān)控與分析的基礎(chǔ)上，反應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供查詢(xún)與決策相關(guān)服務(wù)，包括常規(guī)的審計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、常規(guī)的例行審計(jì)報(bào)告和針對(duì)性較強(qiáng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告系統(tǒng);綜合服務(wù)模塊側(cè)重對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的支持，包括檔案管理系統(tǒng)、日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和綜合查詢(xún)系統(tǒng)等。

4.運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立嵌入式審計(jì)模型。通過(guò)數(shù)據(jù)分析從而能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位日常業(yè)務(wù)核算是否符合嵌入到系統(tǒng)中的內(nèi)部控制要求存在的問(wèn)題。如果符合系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的控制閥值，則將信息反饋到數(shù)據(jù)庫(kù)中，形成審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。如果審計(jì)的結(jié)果超出了預(yù)設(shè)閥值的范圍，針對(duì)該問(wèn)題進(jìn)一步取證并及時(shí)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)督。

（四）嵌入式審計(jì)作用

1.審計(jì)工作更加豐滿。傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而嵌入式審計(jì)更加緊密的參與公司的日常經(jīng)營(yíng)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域可開(kāi)展持續(xù)有效的審計(jì)覆蓋。通過(guò)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息及時(shí)快速獲取、即時(shí)處理、監(jiān)測(cè)、分析和挖掘，可常態(tài)化地對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)開(kāi)展嵌入式審計(jì)，可持續(xù)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)跟蹤和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效識(shí)別企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的不足。

2.審計(jì)模式更加科學(xué)。嵌入式審計(jì)打破了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，與電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)聯(lián)系更加密切，使得審計(jì)方式由事后查處向事前預(yù)警、事中控制、事后查處相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單一的靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變;工作方式由傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審查向面向大數(shù)據(jù)時(shí)代的遠(yuǎn)程持續(xù)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。

3.審計(jì)實(shí)效性得到大幅度提升。通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)控和數(shù)據(jù)智能分析，快速挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)與線索，可使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加聚焦，大幅提升審計(jì)效率，節(jié)省審計(jì)人員工作時(shí)間和人工成本，更加高效提升審計(jì)效率。

（五）嵌入式審計(jì)應(yīng)用方向探索

1.輸配電定價(jià)。按照《關(guān)于“十一五”深化電力體制改革的實(shí)施意見(jiàn)》，將進(jìn)一步推進(jìn)電價(jià)改革，對(duì)輸配電業(yè)務(wù)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)獨(dú)立核算。過(guò)去輸配電的成本核算以及定價(jià)一直是電網(wǎng)企業(yè)電價(jià)市場(chǎng)化改革的難點(diǎn)，而嵌入式審計(jì)可通過(guò)新一代信息技術(shù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)不同區(qū)域、不同類(lèi)型供電側(cè)價(jià)格變化，并據(jù)此實(shí)施成本定價(jià)，動(dòng)態(tài)調(diào)整用電側(cè)價(jià)格，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)輸配電環(huán)節(jié)的獨(dú)立價(jià)值體現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。嵌入式審計(jì)可運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工作，全面介入電網(wǎng)企業(yè)全生命周期作業(yè)鏈審計(jì)，通過(guò)多角度、多緯度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型自動(dòng)從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選出最有風(fēng)險(xiǎn)可能的異常數(shù)據(jù)，形成風(fēng)險(xiǎn)異常數(shù)據(jù)集，及時(shí)識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，包括業(yè)務(wù)異常情況和風(fēng)險(xiǎn)暴露情況等，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供大量線索，鎖定可疑問(wèn)題，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效結(jié)合，實(shí)施“精確打擊”，敏感性疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警分析，趨勢(shì)分析，為后續(xù)重點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，并及時(shí)提出事前、事中預(yù)防及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

3.案件查處。 嵌入式審計(jì)可充分利用新一代信息技術(shù)，提高對(duì)數(shù)據(jù)的感知與處理能力，通過(guò)不斷更新迭代現(xiàn)有審計(jì)成果，將審計(jì)人員從重復(fù)、低端的工作中解脫出來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作減負(fù)提效。如通過(guò)決策樹(shù)模型方法開(kāi)展電力用戶用電性質(zhì)認(rèn)證審計(jì)，對(duì)用戶用電性質(zhì)進(jìn)行自動(dòng)分類(lèi)識(shí)別、刻畫(huà)數(shù)據(jù)特征，開(kāi)展決策樹(shù)構(gòu)建，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，進(jìn)而取得較好的識(shí)別效果。如某物業(yè)公司本屬于居民用電，按照決策樹(shù)模型，其用電趨勢(shì)本應(yīng)平緩，但其周末用電存在明顯的下降。經(jīng)查，該公司擅自變更用電類(lèi)型，用于工業(yè)用電，存在偷逃電費(fèi)問(wèn)題。

四、建議

（一）加大嵌入式審計(jì)推進(jìn)力度

目前在電網(wǎng)企業(yè)中，審計(jì)工作與嵌入式審計(jì)系統(tǒng)結(jié)合度還有待提高。審計(jì)工作不應(yīng)僅僅是查漏補(bǔ)缺，不應(yīng)只是集中在記賬憑證、基本賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)核對(duì)，而是要將新一代的信息技術(shù)與傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)更好地結(jié)合，以充分發(fā)揮當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)功能。

嵌入式審計(jì)具有的全面性、效率性、持續(xù)性的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，能夠滿足當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要，目前新一代信息技術(shù)的推廣也為嵌入式審計(jì)提供技術(shù)支持。嵌入式審計(jì)有助于大幅提高運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，為審計(jì)工作提高相應(yīng)速度，推進(jìn)問(wèn)題整改、促進(jìn)成果綜合應(yīng)用提供了解決方案。

（二）推動(dòng)嵌入式審計(jì)運(yùn)作模式變革

嵌入式審計(jì)不僅僅豐富了審計(jì)工具，而且還突破傳統(tǒng)審計(jì)的運(yùn)作模式，更多地依托于新一代信息技術(shù)來(lái)提升成效。為促進(jìn)嵌入式審計(jì)的順利實(shí)施，一是需要審計(jì)部門(mén)提高審計(jì)信息化水平;二是審計(jì)部門(mén)也要協(xié)同IT部門(mén)，不斷建設(shè)和完善嵌入式審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及審計(jì)模型。加強(qiáng)對(duì)各種資料的整合與共享，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)的整合;三是根據(jù)需要建立審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)等;四是注重過(guò)程監(jiān)督，貼近業(yè)務(wù)，嵌合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)鏈節(jié)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，強(qiáng)化事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督全流程審計(jì)機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)成果價(jià)值顯現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化，持續(xù)改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);五是重視信息安全，在構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，要做好安全防護(hù)工作，針對(duì)獲取的數(shù)據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被竊取，從而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）推動(dòng)嵌入式審計(jì)員工素質(zhì)提升

嵌入式審計(jì)質(zhì)量的提高在于人才素質(zhì)的培養(yǎng)。傳統(tǒng)審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)出身，而嵌入式審計(jì)人員不僅需要專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)理論知識(shí)，還需具備一定數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)計(jì)分析等理論基礎(chǔ)。因而需建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)機(jī)制，摒棄現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)頑疾，逐步完善符合嵌入式審計(jì)業(yè)務(wù)需要的素質(zhì)高、能力強(qiáng)的綜合性審計(jì)人力模型和人才選聘機(jī)制，同時(shí)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)軟件、審計(jì)系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)方面的定期培訓(xùn)。

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范斌、朱峰、趙婧?jiǎn)挝唬簢?guó)家電網(wǎng)公司華東審計(jì)中心;劉恩華單位：上海社科院