袁航

隨著新時代對審計工作的新要求、新部署，基層審計機關(guān)普遍面臨著任務(wù)日益繁重與審計資源不足的矛盾。如何解決審計現(xiàn)狀問題顯得尤為突出，唯有解放思想、與時俱進，才能解決問題，不斷推進審計事業(yè)發(fā)展，這也是擺在審計界面前的新課題。筆者作為一名基層的審計人員，從自身所處的實際環(huán)境出發(fā)，就切身體會到目前實施的審計調(diào)查了解程序必須適時優(yōu)化，真誠呼吁在不降低審計質(zhì)量的前提下，酌情為審計人員減負，即減少繁文縟節(jié)和壓縮剛性要求，便于審計人員簡化操作，靈活掌握，進一步激發(fā)審計人員的主觀能動性，騰出精力、釋放熱情，促進審計資源的優(yōu)化配置，使審計質(zhì)量和工作效率得到雙提升。為此，筆者就審計調(diào)查了解程序的基本情況提出優(yōu)化建議，并淺析理由，受視野、水平的限制，不妥之處，敬請同仁批評指正。

一、目前審計調(diào)查了解程序的基本情況和優(yōu)化建議

1.基本情況。審計調(diào)查了解是審計項目計劃下達后至審計實施前的一個工作程序，調(diào)查工作的成果直接為編制審計實施方案提供參考。就筆者目前操作的審計調(diào)查了解程序而言，主要涉及三份記錄，在審計項目檔案目錄中屬于并列關(guān)系。一是審計調(diào)查了解記錄，主要用于被審計單位及其相關(guān)情況的收集，由審計組長審核把關(guān)該記錄和附件材料，該記錄不需要審計機關(guān)以外的單位和人員蓋章或簽字。二是被審計單位基本情況表，條款式的分成單位名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、主要負責(zé)人、機構(gòu)、財產(chǎn)資金、主要經(jīng)濟指標等要素，除了編制人、審計組長簽字外，需要被審計單位蓋章。三是被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表，主要是收集開戶單位、開戶銀行及賬號、年初與年末資金金額等信息，需要填表人、財務(wù)部門負責(zé)人、單位主要負責(zé)人簽字，以及被審計單位蓋章。

2.優(yōu)化建議。筆者淺見，在精心做好審計調(diào)查了解工作的前提下，維持現(xiàn)有審計調(diào)查了解記錄，同時不對被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表做被審計單位和人員蓋章或簽字的要求，并將被審計單位基本情況表、銀行開戶情況表與其他調(diào)查材料一同作為審計調(diào)查了解記錄的附件，不需在檔案目錄中單獨列明，改變上述兩表在審計項目檔案目錄中與審計調(diào)查了解記錄并列的格局。取消對被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表的格式要求，讓審計人員根據(jù)實際需求自行設(shè)計文本格式。

二、關(guān)于優(yōu)化審計調(diào)查了解程序的理由

1.被審計單位基本情況表（目前推行的條款式的）、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表只是審計調(diào)查了解程序的推薦內(nèi)容，并不是強制性要求。

審計調(diào)查了解，《中華人民共和國國家審計準則》（審計署8號令）第五十七條對該程序明確了約束性要求：“審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案”，而對于審計調(diào)查了解的方式和內(nèi)容，審計署8號令則是使用“可以”這一指導(dǎo)性條款而并非約束性條款，旨在向?qū)徲嬋藛T推薦實務(wù)操作要點。如第六十條指導(dǎo)審計人員可以從單位性質(zhì)、組織機構(gòu)等方面了解被審計單位及其相關(guān)情況;第六十三條指導(dǎo)審計人員可以采用詢問、檢查、觀察等方法進行調(diào)查;第六十五條指導(dǎo)審計人員可以選擇法律法規(guī)、國家方針政策、會計準則和會計制度等標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)。顯然，目前推行的被審計單位基本情況表所設(shè)計的機構(gòu)編制、財產(chǎn)資金、主要經(jīng)濟指標與銀行開戶情況僅僅屬于審計署8號令推薦的實務(wù)操作要點，并不是每個審計項目必須掌握的情況，且調(diào)查的方式可以是多樣化的，審計組完全可以選擇性地展開調(diào)查。

2.在審計領(lǐng)域跨行業(yè)、審計對象多元化、審計任務(wù)多樣化的新形勢下，“一刀切”式地開展對被審計單位基本情況、銀行開戶情況的調(diào)查了解并不適應(yīng)每個項目的審前需求。

被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表帶有很深的賬簿審計的烙印，對于經(jīng)濟責(zé)任審計、財政財務(wù)審計、企業(yè)審計中起到了較好的審計調(diào)查了解的效果，但隨著近年來審計監(jiān)督的范圍拓展和項目種類的增多，如領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任、重大政策措施執(zhí)行審計項目的開展，審計的視角不再拘泥于甚至重心也不在機構(gòu)編制、單位資產(chǎn)、主要經(jīng)濟指標、銀行開戶方面，而是因項制宜，要充分考慮到不同項目的審計需求，尤其在審計調(diào)查了解與審計實施時間緊張的情況下，必須分清輕重緩急，力爭短時間內(nèi)收集最需要的信息，提高時間投入與效益的產(chǎn)出比。可見，將機構(gòu)編制、單位資產(chǎn)、主要經(jīng)濟指標、銀行開戶情況作為硬性要求且調(diào)查記錄必須裝入審計項目檔案這一做法并不科學(xué)，不同審計項目需要了解的被審計單位基本情況的側(cè)重點也不一樣，沒必要機械式的千篇一律。

3.不必要的程序要求陡增審計成本。

就目前現(xiàn)實情況而言，審計署8號令在審計調(diào)查了解環(huán)節(jié)中給予審計人員較高的自主權(quán)，調(diào)查內(nèi)容可以由審計組收集了解，書面記錄由審計組長簽字認可即可用做編寫審計工作方案或?qū)徲媽嵤┓桨傅膮⒖?，而被審計單位情況表除了審計組長、有關(guān)人員簽字認可外，還要求加蓋被審計單位公章，被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表除了銀行開戶內(nèi)容外，還要加蓋被審計單位公章，以及填表人、財務(wù)負責(zé)人、主要負責(zé)人簽字。筆者建議這種繁瑣的手續(xù)應(yīng)予去除。

第一，目前被審計單位情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表的簽字、蓋章手續(xù)實屬多余。

根據(jù)《審計機關(guān)審計檔案管理規(guī)定》（審計署 國家檔案局令第10號）的審計文件材料歸檔范圍，審計調(diào)查了解記錄屬于立項類文件材料，被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表未在該規(guī)定中明確歸于何種文件材料類別。筆者拙見，后兩張表格應(yīng)該也屬于立項類文件材料，在日常工作中為審計調(diào)查了解記錄服務(wù)。既然只是立項類材料，不屬于證明類、結(jié)論類材料，被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表就沒有必要一定要加蓋被審計單位公章及要求被審計單位個人簽字。

第二，被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表在基層審計工作中效果甚微。

隨著多年來國庫集中收付核算改革的推進，在縣、鄉(xiāng)兩級政府管理體制中，除開財政機關(guān)（還不包括下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所）、少數(shù)醫(yī)療機構(gòu)、國有企業(yè)外，絕大多數(shù)縣級預(yù)算管理單位原來的銀行賬戶早就被取消，資金收付都是以用款指標和用款計劃的形式體現(xiàn)，銀行存款由隸屬于財政機關(guān)的國庫支付經(jīng)辦機構(gòu)人員辦理結(jié)算手續(xù)，預(yù)算單位早就不與銀行接觸。在這種背景下，取得的被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表絕大多數(shù)情況下屬于“白卷”，更無可奈何的是，明明知道卻又次次要填，還要填表人、財務(wù)部門負責(zé)人、主要負責(zé)人逐個簽字，被審計單位蓋章。

依筆者淺見，審計機關(guān)只需與當(dāng)?shù)厝嗣胥y行、各商業(yè)銀行定期協(xié)調(diào)，將審計覆蓋的單位開戶銀行與賬號信息掌握，有的放矢地選擇已開設(shè)銀行賬戶的單位開展調(diào)查了解工作，必將節(jié)省審計工作時間，提高工作效率。

第三，繁瑣的程序要求讓審計人員疲于應(yīng)付，帶來了流于形式的弊端。

正如前段所述，被審計單位基本情況表、被審計單位銀行開戶情況調(diào)查表不僅要有書面記錄，而且還要被審計單位簽字、蓋章。這項簽字、蓋章的工作無形中耗費著審計人員的時間和精力，尤其是處于審計實施前醞釀審計思路、苦思冥想尋找突破口的關(guān)鍵階段，審計人員還要惦記表格填寫和簽章，受各種現(xiàn)實因素制約（如對方單位有關(guān)人員不在、被審計單位路途較遠不宜就地調(diào)查），簽字蓋章并不是像想象的那樣容易辦理。在大多數(shù)情況，為了節(jié)約工作時間和提高效率，也不排除這樣或那樣的情況，包括筆者在內(nèi)的不少審計人員往往是到了審計實施過程中將被審計單位情況表、銀行開戶情況表連同審計證據(jù)一并讓被審計單位“批發(fā)”式補充蓋章。否則，審計項目（以審計項目檔案為表現(xiàn)形式）在未來的審計質(zhì)量檢查中就面臨著因?qū)徲嫵绦蛉笔Ю^而定性為質(zhì)量控制不嚴，輕則被扣分，重則被通報，至于實際作用有多少往往不是最主要的。

（作者單位：廬山市審計局）