鄒慶富

【摘要】財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)修訂，調(diào)整了金融工具在確認(rèn)和計(jì)量方面的相關(guān)政策，這對(duì)于金融企業(yè)而言必將會(huì)產(chǎn)生非常重要的影響。本文就新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行闡述，分析新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響，提出新金融工具準(zhǔn)則下金融企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】新金融工具準(zhǔn)則;金融企業(yè);影響;策略

傳統(tǒng)意義上金融企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的理解通常就是對(duì)資金進(jìn)行記錄并核算，但是根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是需要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行反應(yīng)。由此也可以看出新金融工具準(zhǔn)則開始向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁進(jìn)。對(duì)于當(dāng)下金融企業(yè)的影響除了體現(xiàn)在準(zhǔn)則的變化之外，更重要的是一種理念的轉(zhuǎn)變。金融企業(yè)只有不斷的對(duì)內(nèi)部進(jìn)行創(chuàng)新，適應(yīng)新金融工具，才能夠?qū)⑿陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響降到最低，繼而實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本闡述

（一）新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

在2006年的2月我國(guó)財(cái)政部頒布了所修改的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)年10月又發(fā)布與之相匹配的指南，這些政策為我國(guó)構(gòu)建新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有著重要的意義。就當(dāng)下我國(guó)而言，不僅面臨著物價(jià)上漲問題，同時(shí)還伴隨著美元匯率持續(xù)走低的情況，因此，在確認(rèn)貸款減值以及運(yùn)用公允價(jià)值方面必然會(huì)再次進(jìn)行修訂。為了讓我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則接軌，財(cái)政部也針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，在四項(xiàng)內(nèi)容上做了修訂，這和我國(guó)當(dāng)下的金融企業(yè)是息息相關(guān)的。分別是確認(rèn)和計(jì)量金融工具、套期保值、轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及列報(bào)金融工具等。

（二）新金融工具準(zhǔn)備的變化

新金融工具準(zhǔn)備的變化體現(xiàn)在三大點(diǎn)，第一資產(chǎn)分類的變化，原來(lái)的能夠被出售的金融資產(chǎn)會(huì)逐步退出舞臺(tái)，從過去的四分類轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)下的三類，攤余成本法、公允進(jìn)權(quán)益以及公允進(jìn)損益。將舊準(zhǔn)則中可供出售的金融資產(chǎn)取締，投資收益部分不允許由綜合收益轉(zhuǎn)入，通常只會(huì)對(duì)留存收益影響，并不會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。這種方式導(dǎo)致企業(yè)能夠利用可出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的可能性逐步降低。第二減值的方式出現(xiàn)了改變。原來(lái)資產(chǎn)減值的方法是已發(fā)生損失法，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則是預(yù)期損失法。前者通常在利潤(rùn)中會(huì)有一種滯后性，而預(yù)估法可以提高做好充足的資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)的是前瞻性。第三則是套期會(huì)計(jì)的變化，套期會(huì)計(jì)在舊準(zhǔn)則中被設(shè)置的門檻較為嚴(yán)苛，套期業(yè)務(wù)和工具之間還會(huì)存在錯(cuò)期的問題，使得損益的波動(dòng)性較大。新金融工具準(zhǔn)則并未從根本上對(duì)內(nèi)部的套期模型進(jìn)行改變，但是擴(kuò)大的范圍，允許企業(yè)對(duì)數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以維持套期之間的平衡關(guān)系。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響分析

（一）增加了會(huì)計(jì)信息理解的難度

在新的金融工具準(zhǔn)則中明確規(guī)定，金融企業(yè)在計(jì)量不同種類的負(fù)債以及資產(chǎn)時(shí)，可以采用兩種不同的方法，如歷史成本以及公允價(jià)值。該項(xiàng)規(guī)定就是為了讓兩個(gè)因素可以在整個(gè)計(jì)量中體現(xiàn)，即時(shí)間價(jià)值以及實(shí)現(xiàn)因素，繼而對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直觀的計(jì)量。這種理念存在一定的優(yōu)勢(shì)，但是局限性也是不容忽視的，其和會(huì)計(jì)信息的一致性理念存在偏頗，這也增加了會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)理解的難度。

（二）公允價(jià)值的引入，使得金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行的透明度增加

在資產(chǎn)負(fù)債表中引入了公允價(jià)值，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，使得過去未被統(tǒng)一的原則目前有了一個(gè)較為完整的標(biāo)準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)可以將內(nèi)部的金融交易成本、收益等如實(shí)的進(jìn)行反映，便于監(jiān)管部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較和監(jiān)控，大大提升了金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行的透明度，降低了金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，監(jiān)管部門針對(duì)金融機(jī)構(gòu)所運(yùn)行的狀況對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)管政策不斷進(jìn)行完善。由此可見，公允價(jià)值的變動(dòng)使得金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)作更加的透明，為監(jiān)管部門的工作提供了便利。

（三）金融資產(chǎn)減值的計(jì)算更為合理

金融資產(chǎn)減值的改變使得信息能夠被真實(shí)的反映，減少的金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)減值方面可能會(huì)造成的損失。通常在計(jì)算金融資產(chǎn)減值時(shí)，采用的方法和銀行的五級(jí)分類法雷同，稱之為折算現(xiàn)金流法，這對(duì)于管理金融工具的損益具有較大的幫助。其次，通過較為合理的計(jì)算方式，在確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損益方面也顯得更為細(xì)致。例如，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)在收益管理方面會(huì)有明確的規(guī)定，以避免不必要的損失。即使存在損失也能夠?qū)@些損失準(zhǔn)確進(jìn)行了解，以降低可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）利潤(rùn)的波動(dòng)性逐步增大

新金融工具準(zhǔn)則使得資產(chǎn)分類的變化逐步增大。過去的金融資產(chǎn)分類中的兜底項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楣蔬M(jìn)損益，這項(xiàng)改變也就一意味著利潤(rùn)表中會(huì)增加關(guān)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)損益。但是金融市場(chǎng)是非?；钴S的，其在一定程度上必然會(huì)影響一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定性。通常如果市場(chǎng)行情在不斷的上漲，那么，利潤(rùn)表就是持續(xù)上升。相反如果市場(chǎng)行情下跌，公允價(jià)值的變動(dòng)損益部分很可能將企業(yè)的正常收益部分所吞噬。就當(dāng)下大多數(shù)的金融企業(yè)實(shí)際上都屬于國(guó)有資產(chǎn)的背景，其理想中的業(yè)績(jī)模式都是穩(wěn)定的提升。一旦出現(xiàn)大起大落的利潤(rùn)表，必然會(huì)引起波動(dòng)。由此可見針對(duì)資產(chǎn)分類的變化，金融企業(yè)應(yīng)該合理的使用金融工具，以抗擊市場(chǎng)變化對(duì)利潤(rùn)的影響。

三、新金融工具準(zhǔn)則下金融企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）合理考慮金融資產(chǎn)的減持以及處置

分析近幾年某些上市公司依據(jù)新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)狀來(lái)看，有一部分的上市公司會(huì)選擇提前將利潤(rùn)釋放，主要是對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行減持以及處置的方式。在2020年金融企業(yè)應(yīng)合理根據(jù)自身金融資產(chǎn)的狀況進(jìn)行評(píng)估，確定是否需要進(jìn)行戰(zhàn)略層面的資金減持或者是處置。首先，對(duì)自身所擁有的金融資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行判斷，做出相應(yīng)的選擇。如果要做出舍的決定，那么，其前提就是資產(chǎn)和預(yù)期的收益率相比持平或者已經(jīng)超過。而作為金融企業(yè)本身就厭惡風(fēng)險(xiǎn)型投資者，整體的資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)楦鞣N因素的波動(dòng)性較大。如果選擇留，就需要考慮在這個(gè)歷史時(shí)間段內(nèi)，所上漲的利潤(rùn)將會(huì)停留在所有者權(quán)益的部分，不能體現(xiàn)到利潤(rùn)表中。其次，要將魚和熊掌進(jìn)行抉擇，如果金融企業(yè)對(duì)自身的評(píng)估屬于偏好風(fēng)險(xiǎn)投資者，且公允進(jìn)損益是金融資產(chǎn)的分類。那么，則需要接受利潤(rùn)跟隨市場(chǎng)的波動(dòng)狀態(tài)。如果金融企業(yè)屬于厭惡風(fēng)險(xiǎn)投資型，且公允進(jìn)權(quán)益為金融資產(chǎn)的分類，在未來(lái)利潤(rùn)表中將不能體現(xiàn)所增值的一部分資產(chǎn)?？傊鹑谄髽I(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況合理的去選擇。