吳伶俐

【摘 要】作者從國有企業(yè)內(nèi)部審計人員角度出發(fā)，以公司為了提高審計整改的效率所采取的措施為落腳點(diǎn)，探討成立審計領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、召開審計工作座談會、出具審計簡報形成審計整改通報機(jī)制、加大后續(xù)審計整改力度這些方法對審計整改的重要性和有效性。

【關(guān)鍵詞】審計整改;重要性;對策

一、審計整改的定義

本文的審計整改指的是被審計單位針對本單位內(nèi)部審計部門或外部審計、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計或檢查所提出的意見、建議和整改要求，對其自身所存在的內(nèi)部管理問題進(jìn)行改正、改進(jìn)和完善的過程。包含兩方面的內(nèi)容，首先是要求被審計單位對審計或檢查所發(fā)現(xiàn)問題，通過細(xì)致的分析，找出問題發(fā)生的原因，研究對策，從而使此問題得到解決，杜絕持續(xù)惡化該問題;其次，被審計并不是隨意整改，應(yīng)根據(jù)審計或者檢查提出的改進(jìn)建議，做到舉一反三，由此及彼，由點(diǎn)到面，由表及里，從而能夠積極落實(shí)持續(xù)整改，落實(shí)相同或類似問題在不同部門、不同業(yè)務(wù)中的整改，預(yù)防該類問題再次發(fā)生，杜絕屢查屢犯。達(dá)到堵塞漏洞、防范風(fēng)險、規(guī)范管理的目的。

二、審計整改的重要性

1.國家制度有明確規(guī)定。

對于審計整改的相關(guān)內(nèi)容，一直以來在國家相關(guān)制度中均做出了明確的要求。

（1）1997年10月21日中華人民共和國國務(wù)院令第231號公布的《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》中的第五十四條“被審計單位應(yīng)當(dāng)將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機(jī)關(guān)”及相關(guān)規(guī)定中，明確規(guī)定了落實(shí)審計決定，強(qiáng)化審計整改的相關(guān)內(nèi)容。

（2）2014年10月9日，國務(wù)院出臺的國發(fā)[2014]48號《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》，具體規(guī)定和要求了“健全整改責(zé)任制”，“狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)”“加強(qiáng)整改督促檢查”、“嚴(yán)肅整改問責(zé)”等方面的相關(guān)內(nèi)容，目的是為了從政策上給審計整改工作提供了強(qiáng)有力的支持，推動審計整改工作能夠取得成效。

（3）2018年3月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的“審計結(jié)果運(yùn)用”部分，明確要求了對內(nèi)部審計問題的整改責(zé)任、措施、工作機(jī)制。

2.審計整改能維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

審計發(fā)現(xiàn)問題的整改是審計最后的基石和落腳點(diǎn)，直接影響到內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也關(guān)系到審計項目的成敗，維護(hù)了內(nèi)部審計的權(quán)威。

內(nèi)部審計依法獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性。由于內(nèi)部審計更為了解和熟悉企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營情況，因此更接近企業(yè)經(jīng)營管理需求的特點(diǎn)，更為有針對性地發(fā)現(xiàn)問題和整改問題，那么管理層更為迫切的實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的愿望，因此更加重視內(nèi)部審計。抓好內(nèi)部審計整改、利用審計成果的轉(zhuǎn)化是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計工作中占據(jù)重要的位置。因此必須認(rèn)真對待審計整改，并督促審計整改的效率和效果。

3.審計整改是適應(yīng)企業(yè)社會發(fā)展的結(jié)果。

內(nèi)部審計的定義是一項獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)。憑借一套系統(tǒng)、規(guī)范的手段對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程進(jìn)行評價，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價值并改進(jìn)經(jīng)營的目標(biāo)。審計工作體系包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，作為國家審計體系的重要組成部分的內(nèi)部審計，在防范風(fēng)險、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、促進(jìn)企業(yè)管理、提高效益等方面發(fā)揮了自身重要的作用。隨著社會的不斷發(fā)展，國家企業(yè)深入改革的推進(jìn)，將內(nèi)部審計給予了更高的工作要求，賦予了內(nèi)部審計更多的使命，內(nèi)部審計發(fā)揮著更為重要的作用。通過審計查出問題的整改，有利于早日發(fā)現(xiàn)問題、改正問題，完善內(nèi)部管理。

三、審計整改工作存在的主要問題及表現(xiàn)

1.對落實(shí)整改工作不重視。

被審計單位對審計整改工作的重視程度不夠，個別領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)識到其重要性，未能將落實(shí)審計整改工作與審計查出問題放在同等重要位置。他們對審計發(fā)現(xiàn)的問題，對問題存在的危害和嚴(yán)重性較為重視，但卻對審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)態(tài)度積極性卻并不高。對于審計整改工作并沒有徹底的貫徹落實(shí)，僅僅流于表面，未深度剖析審計過程中存在的問題，未對已產(chǎn)生的問題進(jìn)行糾正，覺得過去的已經(jīng)過去了，已不再重要，做得更多的是應(yīng)付性的工作。

被審計單位理所當(dāng)然地錯誤認(rèn)定為整改是審計部門的職責(zé)，導(dǎo)致需要整改的業(yè)務(wù)部門對審計整改并不配合或不積極配合整改，從而將審計整改工作演變成審計部門的職責(zé)范圍。只靠審計部門整改加之審計力量和資源不足等原因，造成審計查出的問題難以得到全面、有效整改，造成審計整改率不高。

2.對審計整改工作落實(shí)不到位。

被審計單位對整改工作落實(shí)不到位、不全面、不徹底，大多數(shù)情況被審計單位在收到審計報告時，根據(jù)報告中的意見，通常會采用的措施是進(jìn)行制度的修訂。有選擇性地進(jìn)行整改，對方便整改的事項進(jìn)行整改，復(fù)雜的有難度的就不整改。避重就輕的進(jìn)行整改，無關(guān)痛癢的進(jìn)行整改，影響其自身利益不利的問題就難以整改或不完全整改，如影響領(lǐng)導(dǎo)、員工或部門績效的問題，整改力度較小，整改不夠徹底，沒有從根源上解決問題，所以整改的效果也會大打折扣，難以達(dá)到審計整改的主要目的。

3.審計人員不夠，難以跟蹤審計整改情況。

人員數(shù)量嚴(yán)重不足，審計人員素質(zhì)也需亟待加強(qiáng)，而隨著公司不斷發(fā)展壯大，涉足的領(lǐng)域越來越多，礦產(chǎn)類、金融業(yè)、融資租賃業(yè)、類銀行業(yè)等，要求審計人員懂的面越來越廣，業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，審計任務(wù)日漸繁重與現(xiàn)有審計資源嚴(yán)重匱乏形成鮮明對比，審計人員在監(jiān)督整改工作方面，缺乏人力，“分身乏術(shù)”，從而導(dǎo)致審計跟蹤有些缺乏。再者，由于前期審計發(fā)現(xiàn)問題的具體情況是由上次參加審計的人員比較熟悉，跟蹤落實(shí)整改審計工作人員需要重新熟知情況，難以保持連貫性。

四、加強(qiáng)審計整改的應(yīng)對策略

1.落實(shí)中央精神，成立內(nèi)部審計委員會。

2018年5月23日召開的中央審計委員會第一次會議，會上習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，指明了新時代審計事業(yè)的前進(jìn)方向，深刻闡述了審計工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，為在我國審計事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時代的里程碑意義。習(xí)近平強(qiáng)調(diào)，改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是加強(qiáng)黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。要落實(shí)黨中央對審計工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

2019年7月9日公司委員會審計委員會宣告成立，省審計廳領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)邀出席成立儀式并講話。公司黨委書記、董事長，公司總經(jīng)理均參與會議。公司成立黨委審計工作委員會是公司加強(qiáng)黨委對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措;是公司黨委堅決落實(shí)省委、審計署、省審計廳指示精神的具體行動。

2.提高審計認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)重視。

我公司于2019年召開全公司內(nèi)部審計工作座談會，江西省審計廳相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)邀到會指導(dǎo)，公司黨委副書記、總經(jīng)理出席會議并講話，表達(dá)了公司高層對審計工作的高度重視。

會上深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，落實(shí)全省內(nèi)部審計工作座談會精神，通報近期全公司內(nèi)部審計工作情況，邀請三家子公司領(lǐng)導(dǎo)作為代表交流了內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，研究如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，共同推動公司內(nèi)部審計工作更好發(fā)展。

3.通報審計問題的整改情況。

公司審計部針對上一年內(nèi)外部審計、檢查所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整理，形成審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，每月審計部要求各被審計單位將整改情況進(jìn)行反饋，已整改的內(nèi)容需提交整改材料，由審計部開會研究討論整改材料是否能支撐整改完成這一結(jié)論。每月對問題整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，每個季度通過編寫審計簡報，向所有被審計單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)、本集團(tuán)公司的黨政領(lǐng)導(dǎo)、副總及高管層進(jìn)行及時通報整改情況和結(jié)果，讓未整改的單位覺得不整改沒有面子，督促被審計單位進(jìn)行及時、有效進(jìn)行整改。

4.加大后續(xù)審計整改跟蹤力度。

除了進(jìn)行通報機(jī)制外，我公司加大后續(xù)審計的力度。圍繞問題和風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，對開展過的審計項目有重點(diǎn)地開展后續(xù)審計，從問題整改的進(jìn)度、深度和輻射面三個維度著力，重點(diǎn)查看有無應(yīng)整改未整改問題，有無新發(fā)生問題。

實(shí)施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實(shí)，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護(hù)審計決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。

通過后續(xù)審計，現(xiàn)場查看被審計單位整改的材料，進(jìn)行研究確認(rèn)，并針對這次審計出具審計報告，針對已整改、未整改、發(fā)現(xiàn)的其他問題在報告中進(jìn)行通報。讓被審計單位重視審計，提高審計認(rèn)識，注重整改效果。對后續(xù)審計報告進(jìn)行提交的目的是，可以讓高層管理者看到對被審計單位整改之后的現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)

[1]廖燕.國有企業(yè)審計整改存在的主要問題成因及對策[J].中國內(nèi)部審計，2017，（3）：26-29.

[2]朱文君.關(guān)于提升內(nèi)部審計問題整改有效性的對策和建議[J].現(xiàn)代國企業(yè)研究，2015，（8）.

（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司）