劉曉晨

摘要：大數(shù)據(jù)蓬勃發(fā)展背景下，高校內(nèi)部審計環(huán)境和對象均發(fā)生了從量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化，審計信息化成為確保審計監(jiān)督服務(wù)能力的關(guān)鍵，各高校紛紛掀起審計信息化平臺建設(shè)的高潮。本文在總結(jié)平臺建設(shè)背景和現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，分析其應(yīng)用瓶頸及產(chǎn)生原因，提出完善平臺建設(shè)、提高應(yīng)用程度的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計;審計信息化平臺;應(yīng)用瓶頸

引言

信息化是當(dāng)今社會的重要特征，近年來，信息技術(shù)已滲透到高校治理的方方面面，各項業(yè)務(wù)均呈現(xiàn)數(shù)字化、智能化發(fā)展趨勢，在此背景下，內(nèi)部審計面臨前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。2017年12月，教育部出臺《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》，把審計信息化建設(shè)作為今后一段時期的重要任務(wù)加以推動。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”。如何確保信息化環(huán)境下內(nèi)部審計效能，已成為關(guān)乎高校治理能力的重要課題。

一、高校審計信息化建設(shè)的含義和背景

審計信息化是圍繞審計業(yè)務(wù)和管理需求，將信息技術(shù)手段應(yīng)用于審計工作，提升發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷的能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量和效率的過程。內(nèi)部審計信息化既是高校信息化建設(shè)的重要組成部分，又是評價和促進(jìn)高校信息化建設(shè)效果和系統(tǒng)完善程度的有機(jī)主體。

（一）高校業(yè)務(wù)信息化的外在因素驅(qū)動

審計環(huán)境和審計對象的變化，倒逼審計手段提升。隨著校園信息化深入開展，高校財務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研等業(yè)務(wù)均建立起信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)流程和相關(guān)信息通過電子數(shù)據(jù)記錄、存儲和傳輸，審計證據(jù)數(shù)據(jù)化，風(fēng)險表現(xiàn)也不同于傳統(tǒng)形式。此外，隨著高校辦學(xué)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)體量擴(kuò)大，其治理主體、經(jīng)費來源呈多元化趨勢，數(shù)據(jù)量激增且關(guān)聯(lián)復(fù)雜，發(fā)生了從量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)審計方法的局限性日益突出，只有加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，才能充分挖掘數(shù)據(jù)中的線索和價值，降低審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計提質(zhì)增效的內(nèi)生力量驅(qū)動

黨的十八大以來，黨和國家將審計作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分給予高度重視，提出審計全覆蓋要求，同時，高校對完善治理的認(rèn)識日益加深，審計作為輔助實現(xiàn)治理目標(biāo)的重要工具面臨新任務(wù)、新形勢。在力量有限的情況下要想推動審計向縱深發(fā)展，必然會產(chǎn)生效率變革和質(zhì)量變革的內(nèi)生動力。信息化手段通過流程標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可有效識別風(fēng)險，實現(xiàn)點面結(jié)合，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，消除監(jiān)督盲區(qū)，進(jìn)一步提升發(fā)現(xiàn)問題的深度和準(zhǔn)確度，增加審計權(quán)威，實現(xiàn)審計價值。

二、高校審計信息化平臺建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）平臺建設(shè)推進(jìn)方式

近年來高校紛紛掀起審計信息化平臺建設(shè)高潮，有的地區(qū)以省為單位，在教育主管部門統(tǒng)一部署下開展建設(shè)，試點后推行使用;有的高校購買軟件公司已開發(fā)的審計系統(tǒng)，根據(jù)本校特點略加調(diào)整后使用;也有個別高校采取與軟件公司合作開發(fā)形式，提出使用需求進(jìn)行功能定制。因內(nèi)部審計涉及高校業(yè)務(wù)的方方面面，且隨著審計需求深化而不斷發(fā)展，建成全過程、全方位、全類型的信息化平臺需要在較長一段時期內(nèi)不斷調(diào)整和擴(kuò)充，因此，大部分高校采取模塊化建設(shè)方式，分步推進(jìn)，從流程固定且發(fā)展成熟的審計類型入手，將審計流程、文書等在系統(tǒng)內(nèi)固化，待穩(wěn)定使用后進(jìn)一步發(fā)展風(fēng)險預(yù)警、內(nèi)控評價等模塊。

（二）平臺主要功能模塊

高校審計信息化平臺主要包括審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)三方面。

審計管理系統(tǒng)包括審計計劃管理、項目管理、檔案管理、文書模板管理，審計人員管理、審計對象管理、法規(guī)知識管理等。通過展現(xiàn)計劃執(zhí)行進(jìn)度、項目所處階段、審計成果、審計人員工作量等，輔助審計部門領(lǐng)導(dǎo)對審計工作監(jiān)控管理和對審計資源協(xié)調(diào)配置;建立審計事項庫、問題建議庫、對象資料庫、文書模板庫、法規(guī)制度庫、審計案例庫等，加強(qiáng)資源積累和共享，為審計作業(yè)奠定基礎(chǔ)。

審計作業(yè)系統(tǒng)以審計項目為主線，涵蓋從審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告，到審計整改全過程，將線下審計流程網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范引導(dǎo)審計工作。在不同審計階段，按項目類型引用審計通知書、審計實施方案、審計報告等文書模板，在系統(tǒng)中實現(xiàn)文件傳輸匯總和三級復(fù)核程序，留存相關(guān)資料和反饋意見，加強(qiáng)質(zhì)量控制，實現(xiàn)從審計底稿到審計報告再到問題清單的內(nèi)容自動關(guān)聯(lián)，提高工作效率。

數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)采集、分析、處理，輔助發(fā)現(xiàn)異常和問題，收集審計證據(jù)，將 SQL等查詢工具嵌入系統(tǒng)，可根據(jù)線索和重點進(jìn)行開放式查詢，為數(shù)據(jù)式審計打下基礎(chǔ)。

（三）綜合評價

高校審計信息化平臺在功能設(shè)計上可實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理，推動將靜態(tài)、實地、事后審計模式向?qū)嵉嘏c遠(yuǎn)程相結(jié)合，事前、事中、事后全過程動態(tài)聯(lián)網(wǎng)審計的模式轉(zhuǎn)變。一方面，平臺建設(shè)只是審計信息化的一種形式，部分高校過于注重流程電子化，忽略數(shù)據(jù)分析思維和能力;另一方面，高校審計信息化平臺多是在企業(yè)審計軟件基礎(chǔ)上改造而成，未能充分對接高校特點，個性化開發(fā)在資金和精力上成本較高，導(dǎo)致平臺應(yīng)用推進(jìn)不理想，在大規(guī)模建設(shè)后進(jìn)入應(yīng)用瓶頸期。

三、高校審計信息化平臺應(yīng)用的瓶頸分析

（一）數(shù)據(jù)整合程度低，數(shù)據(jù)分析能力差

數(shù)據(jù)分析是審計信息化的核心，但在高校未得到足夠重視。數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)采集與整合，當(dāng)前高校各部門信息化程度、數(shù)據(jù)格式和接口標(biāo)準(zhǔn)等不盡相同，審計平臺難以與業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立順暢的數(shù)據(jù)采集渠道，取數(shù)主要是采集相關(guān)系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)導(dǎo)入平臺，進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換整理后使用，未實現(xiàn)系統(tǒng)實時對接，取數(shù)和整合工作存在主觀配合限制和客觀技術(shù)限制，且外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)存在篡改和差錯風(fēng)險。此外，平臺數(shù)據(jù)分析主要停留于單一數(shù)據(jù)庫，缺乏多數(shù)據(jù)庫綜合對比和關(guān)聯(lián)分析，平臺分析工具有限，分析模型積累不足，依賴于審計人員寫語句，在實際使用中與Excel的計算分析功能相比并無實質(zhì)提升，不能解決審計人員最迫切的需求。

（二）平臺靈活適用性低，應(yīng)用效率效果差

審計信息化平臺強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化一方面實現(xiàn)了線上復(fù)核留痕，以程序約束加強(qiáng)質(zhì)量控制，另一方面審計程序過度固化易導(dǎo)致重形式、輕實質(zhì)，靈活性、可擴(kuò)展性較差，難以適應(yīng)高校業(yè)務(wù)多元化發(fā)展趨勢，限制了新型審計業(yè)務(wù)對平臺的應(yīng)用，如重大政策落實情況跟蹤審計、信息系統(tǒng)審計等，在審計程序、結(jié)果形式等方面不同于傳統(tǒng)項目或仍在探索中，難以套用固有審計程序，又缺乏程序自主選擇功能，審計人員的思路方法難以轉(zhuǎn)化。此外，平臺操作界面指示不清晰，文書模板的套用和模塊間內(nèi)容的關(guān)聯(lián)引用較機(jī)械，降低了審計人員應(yīng)用信息化平臺的積極性。

（三）頂層設(shè)計不完善，平臺推廣應(yīng)用難

高校審計信息化平臺未接入學(xué)校信息化整體框架中，其應(yīng)用停留于審計部門，在領(lǐng)導(dǎo)層、被審計單位、職能部門推行困難。平臺應(yīng)用的理想狀況是為校內(nèi)不同類別人員分配賬號，遠(yuǎn)程登錄上傳資料、反饋意見、提交整改結(jié)果等，審計人員從服務(wù)器上調(diào)取相關(guān)資料開展審計。但該工作涉及面廣，在平臺安全性和操作便捷性不足、電子資料效力不明確情況下，會增加被審計單位負(fù)擔(dān)和審計風(fēng)險。因此，部分高校現(xiàn)階段采取線上線下并行或線下完成審計后將資料錄入平臺的方式，信息化失去實際意義，無法成為提質(zhì)增效的有力工具，反而成為一項負(fù)擔(dān)和限制。因平臺應(yīng)用率低，系統(tǒng)內(nèi)信息積累有限，難以開展宏觀趨勢分析，領(lǐng)導(dǎo)層無法通過平臺獲取準(zhǔn)確、直觀、可用的決策依據(jù)，及時掌握學(xué)校運行重要風(fēng)險。

（四）基礎(chǔ)環(huán)境不完備，平臺保障程度低

一是制度不完備，高校審計信息化起步較晚，平臺應(yīng)用缺乏配套約束機(jī)制，對電子數(shù)據(jù)管理使用和平臺操作內(nèi)部控制不完善。二是數(shù)據(jù)安全存在風(fēng)險，高校未針對審計信息化集中存儲多方數(shù)據(jù)的特點建立完善的防護(hù)體系，對審計數(shù)據(jù)采集缺乏監(jiān)管指導(dǎo)，存在違規(guī)操作、數(shù)據(jù)泄漏等風(fēng)險，被審計單位層面信息化程度的滯后也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、完整性、連續(xù)性，影響審計質(zhì)量。三是審計人員素質(zhì)和思維有待提升，知識結(jié)構(gòu)單一，對信息化有畏難情緒，數(shù)據(jù)式審計思維欠缺，信息化只是一種輔助手段，只有將審計人員的經(jīng)驗和思路通過計算機(jī)語言轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)動作，才能發(fā)揮實效。

四、高校審計信息化平臺的優(yōu)化建議

（一）著眼數(shù)據(jù)價值，建立電子數(shù)據(jù)中心

獲取真實完整的數(shù)據(jù)是審計信息化的基礎(chǔ)，高校要想破解數(shù)據(jù)整合度低、采集不順暢、數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題，較安全高效的方式是由信息化管理部門牽頭建立電子數(shù)據(jù)中心。電子數(shù)據(jù)中心是集財務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研、采購等各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為一體的信息交互平臺，各業(yè)務(wù)歸口部門按要求定期報送數(shù)據(jù)，進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗等預(yù)處理后備份存儲，逐步將合同、制度、會議紀(jì)要、技術(shù)文檔、工作總結(jié)等重要非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入中心管理，實現(xiàn)多系統(tǒng)信息整合。審計部門在信息化部門指導(dǎo)下定期從數(shù)據(jù)中心取數(shù)，確保數(shù)據(jù)安全且符合保密規(guī)定，信息化部門也應(yīng)對審計數(shù)據(jù)運行環(huán)境定期監(jiān)測。電子數(shù)據(jù)中心將成為建設(shè)智慧校園的重要成果，為充分挖掘數(shù)據(jù)價值奠定基礎(chǔ)。

（二）著眼審計職能，提升數(shù)據(jù)分析能力

大數(shù)據(jù)背景下，理論上可用信息多了，實際上卻是審計線索更隱蔽了，內(nèi)部審計要想實現(xiàn)從單純差錯糾弊向防范風(fēng)險、完善治理轉(zhuǎn)變，就必須將提升數(shù)據(jù)分析能力作為重中之重。一是系統(tǒng)整合數(shù)據(jù)分析工具，包括趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、穿透查詢等，增強(qiáng)操作便捷度;針對業(yè)務(wù)特點建立分析指標(biāo)體系，輔助確定審計重點，鎖定疑點問題，提高核實效率;加強(qiáng)經(jīng)驗總結(jié)和分析模型積累，將常用查詢語句模塊化，預(yù)留可編寫條件的接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，揭示隱蔽性、傾向性問題，起到風(fēng)險提示作用。二是審計人員更新轉(zhuǎn)變思維，適應(yīng)計算機(jī)全量處理的能力，建立由整體推至部分再回歸整體的系統(tǒng)化審計思維，通過不斷學(xué)習(xí)提高數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)與審計事項相結(jié)合的能力，向復(fù)合型人才發(fā)展。

（三）著眼審計需求，深化審計平臺建設(shè)

一是改變作業(yè)管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化的固定模式，提供自定義功能，每個項目的具體程序、相應(yīng)階段的文書模板均可由主審根據(jù)項目特點進(jìn)行選擇和修改，經(jīng)審批后實施，實現(xiàn)個性化定制，增強(qiáng)平臺靈活性，將作業(yè)管理系統(tǒng)建設(shè)成為審計人員提供參考和提示的輔助工具，而不是審計工作的束縛。二是建立審計整改動態(tài)跟蹤系統(tǒng)，在系統(tǒng)內(nèi)建立整改臺賬，明確責(zé)任單位、責(zé)任人，提示整改時限，根據(jù)被審計單位反饋的整改情況和支撐材料進(jìn)行確認(rèn)，對賬銷號，確保問題閉環(huán)管理。三是建立決策支持系統(tǒng)，對審計結(jié)果進(jìn)行多維度統(tǒng)計、挖掘和提煉，將問題發(fā)展趨勢、主要風(fēng)險點等以更直觀的方式呈現(xiàn)，按照領(lǐng)導(dǎo)層管理需求定制生成各類分析圖表，為決策提供支撐和依據(jù)。

（四）著眼發(fā)展階段，合理推動信息化應(yīng)用

審計信息化建設(shè)并非一蹴而就，尤其初期投入成本高，內(nèi)容積累少，成果見效慢，其應(yīng)用必然要經(jīng)歷一段磨合期，高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展階段，尋求合適的審計信息化路徑。一是加強(qiáng)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，完善電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)管理制度，明確電子數(shù)據(jù)的效力和使用規(guī)范，為不同類別人員制定詳細(xì)的平臺操作手冊，為平臺應(yīng)用提供保障。二是改變審計信息化是審計人員“自娛自樂”的困境，根據(jù)學(xué)校當(dāng)前信息化程度，將平臺與學(xué)校OA系統(tǒng)對接，暢通信息傳輸渠道，從常態(tài)化開展的審計類型入手，推動審計人員和被審計單位通過平臺完成資料提交、審計實施、報告生成、整改跟蹤等全過程，個別關(guān)鍵點輔助線下程序，通過應(yīng)用積累基礎(chǔ)信息，調(diào)整優(yōu)化平臺設(shè)計。在此基礎(chǔ)上向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)開放審計結(jié)果綜合查詢分析功能，將審計信息化平臺建設(shè)為審計部門與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、二級單位的聯(lián)動橋梁。

結(jié)語

總之，當(dāng)前高校審計信息化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成績，但是所面臨的瓶頸也是十分明顯。在明確當(dāng)前高校審計信息化平臺應(yīng)用瓶頸的基礎(chǔ)上，提出有針對性的改進(jìn)建議，希望可以為改善高校審計信息化平臺建設(shè)提供借鑒。

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