周博 胡畔 李曉穎

[摘 要] 生態(tài)環(huán)境污染一直是煤炭行業(yè)的一個(gè)重要問題。這就需要從生態(tài)經(jīng)濟(jì)視角，將環(huán)境成本融入到煤炭企業(yè)的成本核算體系中，分析企業(yè)在生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境造成的影響以及獲得的環(huán)境效益，使企業(yè)在環(huán)境成本最小化的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。基于煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的闡述，對(duì)煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系，建立新型環(huán)保的企業(yè)環(huán)境成本管理體系，加強(qiáng)煤炭行業(yè)全過程的環(huán)境成本控制等相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞] 生態(tài)經(jīng)濟(jì);煤炭行業(yè);環(huán)境成本控制

[中圖分類號(hào)] F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）10-0107-02

Abstract： Ecological environment pollution has always been an important problem for coal industry.It is necessary to integrate the environmental cost into the cost accounting system of coal enterprises from the perspective of ecological economy for analyzing the impact of enterprises on the environment in the production process and the environmental benefits obtained， so as to maximize the economic benefits on the basis of minimizing the environmental costs. Based on the current situation of environmental cost control in coal industry， this paper analyzes the problems existing in environmental cost control of coal industry， and puts forward corresponding countermeasures and suggestions， such as strengthening enterprise environmental risk management consciousness， perfecting enterprise environmental cost control system， establishing new enterprise environmental cost management system， and strengthening environmental cost control in the whole process of coal industry.

Key words： ecological economy， coal industry， environmental cost control

在倡導(dǎo)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的背景下，煤炭行業(yè)作為高污染行業(yè)之一，在節(jié)能減排方面承受著比其他行業(yè)更大的壓力，同時(shí)也在成本處理方法、體系建立以及內(nèi)部成本監(jiān)督等方面存在諸多不足。因此，為了煤炭行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)環(huán)境成本控制，優(yōu)化煤炭產(chǎn)業(yè)開采工藝，從而有效地節(jié)約煤炭資源，提高資源利用率，降低企業(yè)環(huán)境成本，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的統(tǒng)一。

一、煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

一直以來，我國煤炭往往只重視安全生產(chǎn)，而對(duì)于企業(yè)的環(huán)境成本管理并不在意，通常只注重事后的成本賬務(wù)處理，卻忽視對(duì)于事前的成本預(yù)算和事中的成本管理。因此，使得企業(yè)成本一直虛高不下，經(jīng)濟(jì)利潤低，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）仍以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)為前提

對(duì)于許多煤炭企業(yè)而言，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，對(duì)于環(huán)境因素影響的考慮不足，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)不夠全面。

1.會(huì)計(jì)主體方面

從會(huì)計(jì)主體方面，實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍然是煤炭企業(yè)的關(guān)鍵主體，而本應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任卻并未納入會(huì)計(jì)主體。這就導(dǎo)致了在煤炭企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算中并沒有包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算，那些在企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所造成的污染問題，未進(jìn)行專門的成本核算。

2.貨幣計(jì)量方面

煤炭行業(yè)所依賴的資源具有不可再生性，這與普通商品是完全不同的。如果仍以貨幣計(jì)量假設(shè)作為主要方面，忽略不可再生的煤炭資源的價(jià)值，對(duì)于具有可持續(xù)發(fā)展要求的煤炭企業(yè)而言，往往是與企業(yè)長遠(yuǎn)利益不適應(yīng)的。

3.企業(yè)效益評(píng)價(jià)方面

就目前來說，許多煤炭企業(yè)粗放的生產(chǎn)方式對(duì)于自然環(huán)境的影響非常大，比如植被和水資源的破壞。而在煤炭企業(yè)的成本核算中，應(yīng)該將因環(huán)境破壞所付出的成本和費(fèi)用考慮到環(huán)境成本中。相應(yīng)的，由于環(huán)境保護(hù)工作得到的收入和效益應(yīng)當(dāng)沖擊其環(huán)境成本，但是大多數(shù)煤炭企業(yè)做的仍然不夠。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)核算狀況

1.獨(dú)立核算方面

獨(dú)立設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)崗位能夠從控制污染、環(huán)境保護(hù)和企業(yè)效益的角度去考慮企業(yè)成本核算，對(duì)于企業(yè)和社會(huì)都有重要意義。而大多數(shù)煤炭企業(yè)沒專門設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，雖然無論是總賬會(huì)計(jì)，還是成本會(huì)計(jì)和出納都一應(yīng)俱全，但由于這些普通財(cái)務(wù)人員缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的專門知識(shí)而導(dǎo)致認(rèn)識(shí)不足，往往難以有效、準(zhǔn)確地在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中反映出關(guān)鍵信息，環(huán)境會(huì)計(jì)成本和一般會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)混雜在一起，出現(xiàn)信息披露不全面、不準(zhǔn)確的問題。

2.治理投入方面

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，而煤炭生產(chǎn)又是非常容易造成環(huán)境污染、破壞生態(tài)平衡的行業(yè)。在強(qiáng)調(diào)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，盡管一些煤炭企業(yè)的治理意識(shí)有所提高，但與環(huán)境治理有關(guān)的投入少，而在企業(yè)的營業(yè)收入中，與環(huán)境成本有關(guān)的收入僅占一小部分，因環(huán)境問題所造成的損失依然很大。

3.環(huán)境成本和費(fèi)用方面

由于我國目前缺乏統(tǒng)一的環(huán)境成本核算準(zhǔn)則，因此作為煤炭行業(yè)往往很難衡量環(huán)境成本的控制標(biāo)準(zhǔn)。不同煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程千差萬別，再加上所采用的成本核算方法不盡相同，所以計(jì)算出來的環(huán)境成本和環(huán)境治理費(fèi)用也存在誤差，直接影響了煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算。

4.回收利用核算方面

煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中，會(huì)存在許多可回收利用的設(shè)備和物資，做好回收利用工作可以減少資源浪費(fèi)，利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如未將這些設(shè)備和物資完全計(jì)入環(huán)境成本核算，則將導(dǎo)致成本費(fèi)用核算的不完整。

二、煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析

（一）環(huán)境成本控制戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)不一致，確認(rèn)條件不明晰

由于傳統(tǒng)觀念的影響，許多煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)并沒有將環(huán)境成本納入成本控制體系中，對(duì)于它的處理只是計(jì)入其他費(fèi)用支出項(xiàng)目，而且環(huán)境成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還有待于統(tǒng)一。但是環(huán)境成本是企業(yè)成本支出中的重要組成部分，若是忽視環(huán)境成本控制，不僅不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，還有可能導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本控制失控，同時(shí)這也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

（二）企業(yè)管理人員缺少環(huán)境成本意識(shí)

作為資源密集型的煤炭企業(yè)，非常重視成本的核算和控制，而對(duì)于環(huán)境成本控制工作來說，企業(yè)的管理人員是關(guān)鍵。在各種各樣的煤炭企業(yè)中，通過管理人員的聯(lián)系、溝通與協(xié)調(diào)，使財(cái)務(wù)部門與其他部門之間有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本控制的協(xié)作得以加強(qiáng)。但現(xiàn)實(shí)中，一些煤炭企業(yè)的管理人員對(duì)環(huán)境成本控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，難以使企業(yè)在污染治理與環(huán)境保護(hù)方面形成合力，企業(yè)環(huán)境成本的有效控制就更無從談起。甚至一些煤炭企業(yè)根本就沒有專門的環(huán)境成本控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，監(jiān)督機(jī)制不健全，制約了企業(yè)的環(huán)境成本控制。

（三）環(huán)境成本核算方面存在缺陷

雖然一些大型煤炭企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)的現(xiàn)代化，但由于缺乏環(huán)境成本控制理念，環(huán)境成本控制工作停滯不前，環(huán)境成本控制的現(xiàn)代化還有很長的路要走。企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本核算模式，僅僅停留在對(duì)廢品廢料的處理上，并沒有真正理解環(huán)境成本控制的核心，也沒有在整個(gè)產(chǎn)品成本核算過程中加入環(huán)境成本控制。此外，許多煤炭企業(yè)即便進(jìn)行了環(huán)境成本控制也沒有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)核算，也只是將實(shí)際發(fā)生的環(huán)境治理費(fèi)用、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)、環(huán)境污染造成的各類罰款等計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。這種環(huán)境成本核算不準(zhǔn)確的問題不利于企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)，也不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）環(huán)境成本高于其他行業(yè)

煤炭行業(yè)作為傳統(tǒng)的高污染行業(yè)之一，其污染程度眾所周知。況且煤炭屬于不可再生資源，自身就在形成過程中發(fā)生了一系列的化學(xué)反應(yīng)，再加上在生產(chǎn)過程中發(fā)生的地下儲(chǔ)存量的減少，都引發(fā)了一系列環(huán)境問題，如過度開采煤炭使得地表坍塌、房屋建筑物的損壞以及水資源污染等。此外，在煤炭生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣廢料廢渣等也需要大量的治理費(fèi)用，這些都使得煤炭行業(yè)的環(huán)境成本支出高居不下。

三、完善我國煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題也受到越來越多的關(guān)注。近年來我國不斷出臺(tái)相關(guān)的綠色信貸政策，目的就是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)高新科技企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式以實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。此外，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和了解可持續(xù)發(fā)展及生態(tài)保護(hù)對(duì)公司的影響，積極尋求經(jīng)濟(jì)與生態(tài)相協(xié)調(diào)的發(fā)展模式。倘若企業(yè)環(huán)保意識(shí)淡薄，對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不重視，那么外部的與企業(yè)有關(guān)的監(jiān)督和懲罰都失去了意義。只有企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，才能推進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的發(fā)展，從源頭上解決環(huán)境污染問題，促使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（二）完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系

每個(gè)產(chǎn)品都存在生命周期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)于產(chǎn)品的每個(gè)周期來制定不同的環(huán)境成本控制考核指標(biāo)，通過考核指標(biāo)來衡量環(huán)境成本控制效果并發(fā)現(xiàn)其中存在的不足并根據(jù)相應(yīng)情況加以完善，同時(shí)將環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)際結(jié)果與企業(yè)環(huán)境控制的發(fā)展目標(biāo)相比較來檢測(cè)環(huán)境控制的業(yè)績，以此將環(huán)境成本的損失降到最低，真正達(dá)到資源的合理利用。在比較過程中，如果環(huán)境成本支出過于龐大，那么不管該煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境成本體系優(yōu)化到何種程度意義都不大，因此，煤炭企業(yè)應(yīng)以成本效益原則來完善成本控制體系，即不將環(huán)境污染控制為零，因?yàn)榇笞匀痪哂幸欢ǖ淖晕倚迯?fù)能力的，這樣更有助于煤炭企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)來說，環(huán)境成本控制是一個(gè)全新的概念，因此要著重打造一支企業(yè)環(huán)境成本控制隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)的成本資金流及其實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，從企業(yè)大局出發(fā)為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制提供依據(jù)。盡管環(huán)境在不斷變化，但是環(huán)境成本控制還是應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)的成本控制一樣，制定一個(gè)全面的控制標(biāo)準(zhǔn)?？梢跃C合應(yīng)用歷史成本分析法和任務(wù)分析法，以彌補(bǔ)兩者的不足。

（三）建立新型環(huán)保的企業(yè)環(huán)境成本管理體系

煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的需要，時(shí)時(shí)把握企業(yè)動(dòng)態(tài)變化，通過建立生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本管理系統(tǒng)，完善與創(chuàng)新煤炭企業(yè)成本管理體制。在煤炭企業(yè)的成本支出中，污染物排放成本、環(huán)保綠化成本、廢棄物處置成本和設(shè)備采購成本等構(gòu)成了環(huán)境成本管理的主要內(nèi)容。因此，在打造環(huán)保型煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理體系的過程中，必須以生態(tài)綠色管理理念引入幾個(gè)環(huán)境成本控制的標(biāo)準(zhǔn)：

首先，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中應(yīng)該注重產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)，即企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中將環(huán)境因素考慮在產(chǎn)品環(huán)境成本中，針對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行設(shè)計(jì)方向和制定控制方案。生態(tài)設(shè)計(jì)要求企業(yè)從研發(fā)初期就將環(huán)境因素融入考慮范圍，對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)周期進(jìn)行評(píng)估、控制，來減少對(duì)環(huán)境造成的污染影響，使企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向前進(jìn)。

其次，從企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)到消耗環(huán)境過程中要遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)中的3R原則，即Reduce（減排）、Reuse（再利用）、Recycle（再回收）三個(gè)原則。意在以不同形式來提升廢物利用率，減少資源使用量，提升資源的再利用和資源所生廢棄物的循環(huán)再使用率。遵循這三個(gè)原則，有利于實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用，減輕企業(yè)經(jīng)營對(duì)環(huán)境造成的污染壓力。

最后，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中引入循環(huán)回收機(jī)制，對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行物料循環(huán)使用，加大資源利用率，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染程度。循環(huán)回收機(jī)制是建立在資源回收利用的基礎(chǔ)上的一種環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)模式，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益共贏。

（四）加強(qiáng)煤炭行業(yè)全過程的環(huán)境成本控制

煤炭生產(chǎn)的全過程包括采煤、運(yùn)輸、供水電、以及排廢渣廢料等環(huán)節(jié)。只有對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的環(huán)境成本控制，才能更好地保證成本的可控性。首先就是在采掘煤炭過程中，優(yōu)化開掘巷道的設(shè)計(jì)，加強(qiáng)重視掘進(jìn)成本的控制。其次，還需要不斷地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，注重萬噸掘進(jìn)率的低價(jià)格，只有這樣才能夠最終實(shí)現(xiàn)低消耗高效率，進(jìn)而最大程度減少環(huán)境成本。

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[責(zé)任編輯：史樸]