王國(guó)強(qiáng) 龐菁

為落實(shí)好《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》改革部署，山東省在原已征6項(xiàng)非稅收入基礎(chǔ)上，又承接了9項(xiàng)非稅收入征收工作，總數(shù)達(dá)到了15項(xiàng)（不含工會(huì)經(jīng)費(fèi)），與稅務(wù)部門征管稅種數(shù)基本相當(dāng)。按照改革方案，后續(xù)或?qū)⒃賱澽D(zhuǎn)部分非稅收入到稅務(wù)部門征收。為落實(shí)好“便民高效”的改革目標(biāo)，必須前瞻研究稅務(wù)部門征收非稅收入的最優(yōu)模式，強(qiáng)化稅費(fèi)協(xié)同管理與服務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化稅費(fèi)營(yíng)商環(huán)境。

一、稅務(wù)部門征收非稅收入面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

稅務(wù)部門征收非稅收入歷史較長(zhǎng)，也取得了顯著成效，但現(xiàn)行非稅收入征收在制度建設(shè)、征管模式、部門協(xié)作等方面，仍然存在不足和短板，對(duì)非稅收入征收服務(wù)水平的提升帶來(lái)挑戰(zhàn)。

非稅收入立項(xiàng)的法治化水平有待提高。目前非稅收入征收制度大多是財(cái)政部門規(guī)范性文件，或是地方政府規(guī)章，一定程度上削弱了非稅收入征收的法定性，影響了繳費(fèi)人的遵從度。比如，向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者征收的地方水利建設(shè)基金，是由財(cái)政部授權(quán)各省自行確定是否征收、如何征收，我省是以政府規(guī)范性文件形式出臺(tái)征收辦法，法定程度有待提升。

非稅收入征收相關(guān)法律法規(guī)有待于完善。非稅收入征收制度層級(jí)不一，部分項(xiàng)目存在制度不完善、不健全等問(wèn)題。一是政策規(guī)定不完善。比如，在滯納金方面，有的規(guī)范性文件設(shè)定了非稅收入的滯納金。但根據(jù)《行政強(qiáng)制法》，滯納金屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式，應(yīng)由法律設(shè)定，因此相關(guān)問(wèn)題還需在法律層面進(jìn)一步明確。二是征管制度不健全，教育費(fèi)附加等項(xiàng)目?jī)H有征收的規(guī)定，而沒有違規(guī)處理方面的規(guī)定，導(dǎo)致執(zhí)法手段欠缺，難以實(shí)現(xiàn)公平、高效征管，一定程度上降低了征管質(zhì)效。

非稅收入具體征收政策有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)統(tǒng)一。非稅收入政策基本上是一費(fèi)一策，征管制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，各個(gè)費(fèi)種出臺(tái)的背景、時(shí)間相差較大，沒有一定之規(guī)，給具體征管工作帶來(lái)挑戰(zhàn)。比如，在滯納金方面，大部分非稅收入沒有加收滯納金規(guī)定，少數(shù)非稅收入有滯納金規(guī)定，比如大中型水庫(kù)移民后期扶持基金規(guī)定自逾期之日起按每日2‰的標(biāo)準(zhǔn)加收滯納金。

稅務(wù)部門征收職責(zé)權(quán)限有待于進(jìn)一步明確和授權(quán)。在征收職責(zé)方面，除教育費(fèi)附加和廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收職責(zé)來(lái)自于國(guó)務(wù)院授權(quán)外，其他大多是以財(cái)政部規(guī)范性文件等方式明確征收職責(zé)。在執(zhí)法授權(quán)方面，除國(guó)務(wù)院授權(quán)稅務(wù)部門可以比照《稅收征收管理法》，對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金違規(guī)繳納行為進(jìn)行處理處罰外，稅務(wù)部門征收的其他非稅收入大多無(wú)費(fèi)款追繳或違規(guī)處理權(quán)限，一定程度上制約了征收效率的提升。

稅務(wù)部門非稅收入征管模式有待于優(yōu)化。目前除教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金等非稅收入，及財(cái)政部專員辦劃轉(zhuǎn)的非稅收入外，其他非稅收入大多是采取委托代征模式。對(duì)于適宜由稅務(wù)部門直接征收的非稅收入項(xiàng)目，由于授權(quán)不足或職責(zé)劃轉(zhuǎn)不全，稅務(wù)部門僅負(fù)責(zé)“代征”，行政執(zhí)法“斷層”，繳費(fèi)核定、費(fèi)款征收、催繳處罰等分不同部門分別實(shí)施，影響了執(zhí)法效果。

部門協(xié)作合作共治有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。各部門對(duì)非稅收入的協(xié)作共治意識(shí)還需進(jìn)一步加強(qiáng)，部門間信息共享、征管協(xié)助機(jī)制尚不健全，尚未形成全社會(huì)共同治費(fèi)的良好格局。比如殘疾人就業(yè)保障金的征管需要財(cái)政、殘聯(lián)、稅務(wù)三部門高效配合，我省已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部門間橫向聯(lián)網(wǎng)，但殘疾人信息尚未做到全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)于跨省流動(dòng)的殘疾人信息掌握不全，影響了征管質(zhì)效的提升。

稅務(wù)部門繳費(fèi)服務(wù)有待于升級(jí)。非稅收入在收入分成、繳費(fèi)期限、繳費(fèi)頻率等，與稅收具有較大差別，有的非稅收入與其他主管部門的后續(xù)管理服務(wù)具有關(guān)聯(lián)性，其征管特點(diǎn)的多樣性對(duì)稅務(wù)部門征收服務(wù)水平提出了更高的要求。稅務(wù)部門不能完全簡(jiǎn)單化照搬稅收征管方式，需統(tǒng)籌考慮非稅收入自身征收特點(diǎn)和繳費(fèi)服務(wù)優(yōu)化訴求，科學(xué)設(shè)計(jì)征管流程與信息系統(tǒng)，提高繳費(fèi)服務(wù)水平。

二、稅務(wù)部門征收非稅收入的路徑優(yōu)化與改革建議

建議根據(jù)非稅收入征收特點(diǎn)，推進(jìn)“非稅法定”和征管制度規(guī)范化建設(shè)，分類優(yōu)化征收模式，加強(qiáng)部門協(xié)作共治，引入風(fēng)險(xiǎn)管理和信用管理，優(yōu)化征管流程和繳費(fèi)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)非稅收入征收“便民高效”的改革目標(biāo)。

推進(jìn)“非稅法定”，強(qiáng)化非稅收入立項(xiàng)和征收法治化建設(shè)。征收非稅收入會(huì)直接增加繳費(fèi)人負(fù)擔(dān)，在當(dāng)前推進(jìn)稅收法定的改革趨勢(shì)下，非稅收入也宜推行“法定”。一是推進(jìn)項(xiàng)目法定。建議進(jìn)行分類逐項(xiàng)評(píng)估，對(duì)于適宜保留的，建議在充分征求社會(huì)公眾意見的基礎(chǔ)上，逐步以法律法規(guī)形式予以確認(rèn)，對(duì)于不適宜保留的，則設(shè)定執(zhí)行期限，到期后將不再延續(xù)，或者適時(shí)予以取消。二是推進(jìn)征收職責(zé)法定。建議推動(dòng)出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的非稅收入征收管理法（或征收管理?xiàng)l例），分類授予稅務(wù)部門對(duì)已征項(xiàng)目的征收權(quán)限，特別是對(duì)稅務(wù)部門普遍征收的“類稅”類非稅收入，應(yīng)明確稅務(wù)部門關(guān)于費(fèi)款追繳和違規(guī)處理的權(quán)限，以提高非稅收入征收的法治化水平。

逐步推進(jìn)非稅收入征收制度規(guī)范化建設(shè)。針對(duì)非稅收入具體征收政策不統(tǒng)一、差異大等問(wèn)題，建議根據(jù)具體項(xiàng)目政策特點(diǎn)，結(jié)合非稅收入法治化建設(shè)進(jìn)程，逐步對(duì)征收對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)、繳納期限等征收要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)于殘疾人就業(yè)保障金等全國(guó)統(tǒng)一征收的項(xiàng)目，推動(dòng)制定全國(guó)統(tǒng)一的征收制度，為稅務(wù)部門公平執(zhí)法奠定制度基礎(chǔ)。

分類設(shè)計(jì)非稅收入征收模式。建議根據(jù)非稅收入的征收特點(diǎn)，分類設(shè)計(jì)不同的征收模式。對(duì)于于教育費(fèi)附加等具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特點(diǎn)的“類稅”類非稅收入，宜采取全程征管模式，由稅務(wù)部門一體化實(shí)施登記、征收、監(jiān)管、追繳等工作。對(duì)于國(guó)有資源有償使用收入等具有弱強(qiáng)制性、補(bǔ)償性、固定性的“租利”類非稅收入，宜采取協(xié)同征管模式，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)登記、征收、監(jiān)管，其他主管部門負(fù)責(zé)費(fèi)款追繳。對(duì)“罰沒”和“捐費(fèi)”類非稅收入，則宜采取“部門先核定費(fèi)額、稅務(wù)后照單征收的委托代征模式，稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)征收環(huán)節(jié)工作。

適應(yīng)放管服改革趨勢(shì)，推行非稅收入風(fēng)險(xiǎn)管理。進(jìn)一步優(yōu)化非稅收入征管制度、管理舉措，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，還責(zé)還權(quán)于繳費(fèi)人，推行繳費(fèi)人自行申報(bào)制度，繳費(fèi)人對(duì)申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、繳費(fèi)評(píng)估等方式，建立稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)、分類管控的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，搭建“稅收+非稅”數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)一步拓展風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對(duì)申報(bào)繳納情況進(jìn)行事后監(jiān)管。

推進(jìn)稅務(wù)部門與其他部門數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，強(qiáng)化部門共治。部分非稅收入項(xiàng)目與部門履職密切相關(guān)，需要稅務(wù)部門與相關(guān)部門共享共用繳費(fèi)明細(xì)信息，在數(shù)據(jù)互聯(lián)互通基礎(chǔ)上強(qiáng)化部門共治。稅收部門應(yīng)聯(lián)動(dòng)相關(guān)部門推進(jìn)互聯(lián)互通，根據(jù)非稅收入數(shù)據(jù)使用需求和部門協(xié)作方式，分類確定信息共享的頻率、共享的方式等。對(duì)于時(shí)效性較強(qiáng)的繳費(fèi)行為，可采取即時(shí)共享的方式，稅務(wù)部門在繳費(fèi)入庫(kù)后立即將繳費(fèi)情況反饋給主管部門。對(duì)于實(shí)時(shí)性要求不高的非稅收入，可采取定時(shí)共享的方式，按周、月或按季傳遞數(shù)據(jù)。

統(tǒng)一稅務(wù)部門非稅收入征收流程與征收系統(tǒng)，提升征收服務(wù)效能?？紤]到非稅收入征收的復(fù)雜性和多樣性，建議根據(jù)非稅收入的征管分類和征收模式，分類設(shè)計(jì)征收流程和征收系統(tǒng)。對(duì)于按期繳納、可實(shí)施稅費(fèi)同征同管的“類稅”類、“租利”類非稅收入，可在一定程度上合并稅費(fèi)繳納流程，在繳費(fèi)人辦理繳費(fèi)登記、進(jìn)行繳費(fèi)認(rèn)定后，由繳費(fèi)人通過(guò)電子稅務(wù)局或金稅三期系統(tǒng)繳納。而對(duì)于一次性繳納的“罰沒”類、“捐費(fèi)”類非稅收入，則可簡(jiǎn)化征收流程和系統(tǒng)設(shè)計(jì)，在稅務(wù)部門接收業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)繳費(fèi)額明細(xì)數(shù)據(jù)后，繳費(fèi)人無(wú)需再辦理繳費(fèi)登記，在線確認(rèn)身份后，直接辦理繳費(fèi)即可。

實(shí)施非稅收入與稅收業(yè)務(wù)聯(lián)辦，優(yōu)化繳費(fèi)服務(wù)。非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收后，稅務(wù)部門依托布點(diǎn)廣泛的辦稅服務(wù)廳、便捷的電子稅務(wù)局、靈活多樣的繳費(fèi)方式，可探索推進(jìn)稅費(fèi)“同征收、同服務(wù)、同輔導(dǎo)”，為繳費(fèi)人提供更加便捷高效的繳納服務(wù)。一是探索稅費(fèi)協(xié)同服務(wù)，對(duì)于同一企業(yè)、同一事項(xiàng)繳納的稅費(fèi)，實(shí)行“一套資料、一并申報(bào)、一窗辦理、一次辦完”，最大程度便利繳費(fèi)人。二是進(jìn)一步簡(jiǎn)并申報(bào)資料，對(duì)于稅務(wù)部門已掌握的資料，繳費(fèi)人可以免于報(bào)送。對(duì)于定期申報(bào)事項(xiàng)，可改由繳費(fèi)人自行申報(bào)，優(yōu)惠政策自行享受，資料自行留存?zhèn)洳椤Ｈ峭卣估U費(fèi)渠道，在鞏固和夯實(shí)原有繳費(fèi)渠道的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善實(shí)體辦稅服務(wù)廳和電子稅務(wù)局功能，拓展“實(shí)體、網(wǎng)上、掌上、自助”等多樣化繳費(fèi)渠道，為繳費(fèi)人提供更多便利化繳費(fèi)選擇。