劉芳瓊

摘要：《政府會計(jì)制度》的實(shí)施重構(gòu)了行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)核算模式，大幅提升了財(cái)務(wù)管理的會計(jì)核算功能，促進(jìn)了政府工作規(guī)范化。但行政事業(yè)單位在實(shí)施《政府會計(jì)制度》的過程中也存在一系列問題，這部分問題的解決將直接關(guān)系到《政府會計(jì)制度》在行政事業(yè)單位的實(shí)施效果，本文對此開展研究，保障制度的順利貫徹實(shí)施。

關(guān)鍵詞：雙分錄;雙基礎(chǔ);《政府會計(jì)制度》

引言

《政府會計(jì)制度》已于2019年1月1日全面實(shí)施，對于行政事業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的開展起到積極作用?！墩畷?jì)制度》以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為“雙基礎(chǔ)”，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)“雙功能”，建立起財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)告“雙報(bào)告體系”，對行政事業(yè)單位的核算方法與報(bào)告口徑予以統(tǒng)一，是全面深化財(cái)稅體制改革的重要產(chǎn)物。但行政事業(yè)單位在實(shí)施《政府會計(jì)制度》過程中面臨財(cái)務(wù)工作量增加、新舊制度銜接不暢、報(bào)表編制困難、資產(chǎn)管理要求高等一系列問題，制約了實(shí)施進(jìn)度與實(shí)施效果。所以，本文針對該問題進(jìn)行全面分析，并從基礎(chǔ)工作夯實(shí)、會計(jì)人員責(zé)任明確、配套制度完善和強(qiáng)化溝通交流等方面提出對策，以期為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高提供參考。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施《政府會計(jì)制度》的重要意義

首先，有效規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動行程。在《政府會計(jì)制度》統(tǒng)一要求下，行政事業(yè)單位通過財(cái)報(bào)形式就年度內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動向公眾及時(shí)、完整的進(jìn)行披露，配合外部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動趨于科學(xué)化和規(guī)范化。同時(shí)，整合了行政單位會計(jì)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度，強(qiáng)化了各部門之間會計(jì)工作的聯(lián)動，推動了《政府會計(jì)制度》的統(tǒng)一化建設(shè)進(jìn)程，提升行政事業(yè)單位的會計(jì)工作效能，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的共享。

其次，有利于行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的提高和財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提升。權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)中的引入，使得會計(jì)核算范圍和內(nèi)容上的全面性與可靠性提升，會計(jì)核算更為合理和準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)會計(jì)功能得以強(qiáng)化。而且，《政府會計(jì)制度》引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念，明確了對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提與攤銷處理，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值能夠得到客觀反映，核算過程實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)結(jié)合，財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平得到提升。

再次，利于提高財(cái)政資金的使用效率與績效管理水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下，預(yù)算績效評價(jià)制度得以健全，以此為基礎(chǔ)提高事業(yè)單位運(yùn)行成本的準(zhǔn)確性，收入和費(fèi)用要素進(jìn)一步規(guī)范，提升了財(cái)政資金的使用效益。同時(shí)，“雙報(bào)告體系”的編制能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位預(yù)算執(zhí)行以及資產(chǎn)負(fù)債等方面會計(jì)信息及時(shí)提供給決策層，對于資源配置優(yōu)化、預(yù)算管理改進(jìn)以及財(cái)政資金使用效率提高均具有積極意義。

另外，有利于財(cái)稅體制改革的全面深化。《政府會計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”核算，建立了公開透明、全面規(guī)范的現(xiàn)代預(yù)算制度，核算的會計(jì)信息與新財(cái)稅制度更為符合，資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算收支情況能夠完整準(zhǔn)確地反映，且保留了原有制度的穩(wěn)定性與連續(xù)性，設(shè)置的會計(jì)科目與報(bào)表體系更加科學(xué)，有利行政事業(yè)單位事權(quán)和責(zé)任的劃分，實(shí)現(xiàn)部門權(quán)力與職責(zé)的相互統(tǒng)一。

二、行政事業(yè)單位《政府會計(jì)制度》實(shí)施過程中存在問題分析

政府會計(jì)涉及面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、工作量較大，這也導(dǎo)致在實(shí)施過程中面臨一系列問題：

（一）大幅增加了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作量

行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)憑證采用了財(cái)務(wù)會計(jì)自動生成的方式，提高其可靠性與準(zhǔn)確性。但在實(shí)務(wù)中，《政府會計(jì)制度》強(qiáng)化了對核算往來業(yè)務(wù)單位、固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊等相關(guān)信息的披露要求，會計(jì)人員需要開展大量的分析和判斷性工作，加大了日常會計(jì)核算的難度。同時(shí)，預(yù)算會計(jì)的自動生成也離不開自動轉(zhuǎn)換設(shè)置、經(jīng)濟(jì)科目管理、資金來源管理、相關(guān)輔助核算等系統(tǒng)的維護(hù)，給相關(guān)人員增加了額外工作量。另外，行政事業(yè)單位涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)諸多，按照《政府會計(jì)制度》要求需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)兩套賬務(wù)處理，大幅增加了財(cái)務(wù)工作量。

（二）與原有制度之間未形成有效銜接

與原《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》等制度相比，《政府會計(jì)制度》在會計(jì)要素、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)報(bào)表設(shè)置和要求、資產(chǎn)負(fù)債核算范圍等方面存在差異，所以制度銜接格外關(guān)鍵。但《政府會計(jì)制度》在實(shí)施過程中，與原有的制度體系之間并未形成有效銜接：一方面，《政府會計(jì)制度》對部分會計(jì)科目作了刪減和增設(shè)，銜接過程中會存在很大變動，行政事業(yè)單位并沒有做好充分的準(zhǔn)備工作在短時(shí)間內(nèi)完成銜接;另一方面，行政事業(yè)單位具有非營利性，與企業(yè)等其他組織相比整體缺乏財(cái)務(wù)管理意識，無法明確區(qū)分財(cái)務(wù)管理概念與預(yù)算管理概念，制約了制度的順利應(yīng)用;除此之外，我國行政事業(yè)單位數(shù)量大，但專業(yè)的會計(jì)人才依然缺乏，出現(xiàn)了短期斷層問題，導(dǎo)致各項(xiàng)工作的展開都缺乏有效指導(dǎo)。

（三）報(bào)表編制要求存在一定的難度

《政府會計(jì)制度》核算模式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合，克服了單一核算模式的弊端，改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，但也同樣增加了會計(jì)核算難度?！墩畷?jì)制度》進(jìn)行了財(cái)務(wù)會計(jì)要素與預(yù)算會計(jì)要素的劃分，基于不同的核算內(nèi)容設(shè)置合理化以及各有側(cè)重的明細(xì)科目，財(cái)會人員需要對本單位發(fā)生的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，區(qū)分項(xiàng)目、服務(wù)或活動類別，工作內(nèi)容更為細(xì)化但也更為復(fù)雜。同時(shí)，《政府會計(jì)制度》構(gòu)建了“雙報(bào)告體系”，規(guī)范了重要事項(xiàng)可參考的披露方式，從本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異說明、對外投資情況等方面細(xì)化了報(bào)表附注的披露內(nèi)容，一定程度增加了報(bào)表的編制難度。

（四）對資產(chǎn)管理提出了更高要求

《政府會計(jì)制度》擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，增加了共性業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，并保留了原有制度中的通用業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。在資產(chǎn)方面，增加了按權(quán)益法進(jìn)行長期投資核算以及按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行往來款項(xiàng)核算等內(nèi)容，要求進(jìn)行固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊計(jì)提和攤銷;凈資產(chǎn)方面按照來源設(shè)置了多個明細(xì)科目，例如無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、專用基金、累計(jì)盈余等，行政事業(yè)范圍所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和控制的資產(chǎn)情況得以全面、客觀反映，資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大;負(fù)債方面則增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的增加能夠?yàn)闆Q策者提供更為全面的信息，但也對資產(chǎn)管理提出了更高的要求。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施《政府會計(jì)制度》面臨問題的解決對策

《政府會計(jì)制度》的實(shí)施對于國家治理和現(xiàn)代化建設(shè)具有重要作用，行政事業(yè)單位需要做好管理工作的改革和方式的調(diào)整，增強(qiáng)自身綜合實(shí)力，提升財(cái)務(wù)工作管理水平。

第一，夯實(shí)資產(chǎn)報(bào)告基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)制度的有效銜接。由于歷史原因，行政事業(yè)單位在長時(shí)間內(nèi)會存在遺留問題，阻礙了《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，對后期財(cái)務(wù)核算也產(chǎn)生不利影響。所以，推動《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，行政事業(yè)單位必須全面開展賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損益認(rèn)定等各項(xiàng)前期工作，對于無法收回的長期投資、長期掛賬應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)以及報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)等盡快進(jìn)行清理并做好賬務(wù)處理。同時(shí)，各行政事業(yè)單位還需要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)與實(shí)際情況明確經(jīng)濟(jì)活動的歸屬，歸集和界定收入與支出類科目核算的業(yè)務(wù)范圍，為制度的銜接做好充足準(zhǔn)備，提高會計(jì)核算的效率與準(zhǔn)確性。

第二，明確會計(jì)人員責(zé)任，改進(jìn)和提升技術(shù)應(yīng)用。在“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗、強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”會計(jì)改革目標(biāo)導(dǎo)向下，行政事業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人需要對會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，提高責(zé)任意識和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。同時(shí)，由于專業(yè)限制，部分行政事業(yè)單位完成相關(guān)會計(jì)工作的難度較大。除加強(qiáng)指導(dǎo)和培訓(xùn)外，還需要在財(cái)務(wù)制度建設(shè)和實(shí)施中引入會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師等外部技術(shù)力量，輔助會計(jì)核算體系建設(shè)。另外，為了實(shí)現(xiàn)雙核算功能，行政事業(yè)單位還需要加快會計(jì)核算系統(tǒng)及其他財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高會計(jì)信息化水平，確?！墩畷?jì)制度》能夠在有力的技術(shù)支撐下順利實(shí)施。

第三，完善單位會計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)管理制度，合理選擇會計(jì)核算方法。行政事業(yè)自身的核算制度與財(cái)務(wù)管理制度是《政府會計(jì)制度》實(shí)施的基礎(chǔ)性保障。行政事業(yè)單位需要完善單位會計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)管理制度，全面梳理與下屬單位的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，基于具體準(zhǔn)則開展合并報(bào)表制度研究，提高會計(jì)核算效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，基于會計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性需求，行政事業(yè)單位按照《政府會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行具體業(yè)務(wù)處理時(shí)還需要合理選擇會計(jì)核算方法，例如針對固定資產(chǎn)折舊適當(dāng)考慮加速折舊等方法，既加快了資金周轉(zhuǎn)又能夠減輕單位稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

第四，建立對標(biāo)機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)核算工作的交流與溝通。為了提高《政府會計(jì)制度》的實(shí)施效果，各行政事業(yè)單位之間需要建立對標(biāo)機(jī)制，相互借鑒方法和經(jīng)驗(yàn)，重視會計(jì)核算工作的學(xué)習(xí)與溝通。通過相互對比促進(jìn)長效學(xué)習(xí)機(jī)制的建立，做到“全員學(xué)習(xí)、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)”，研究吃透《政府會計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容，提高政策業(yè)務(wù)水平和實(shí)際工作能力。

結(jié)語

行政事業(yè)單位是《政府會計(jì)制度》的研究主體?！墩畷?jì)制度》是提高政府財(cái)務(wù)管理職能的關(guān)鍵步驟，有助于行政事業(yè)單位嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效。針對政府會計(jì)實(shí)施過程中存在的系列問題，各部門、各單位要著力采取有效措施加以解決，加強(qiáng)對政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的培訓(xùn)工作，做到橫向到邊、縱向到底、不留“死角”，使廣大會計(jì)人員全面掌握政府會計(jì)準(zhǔn)則制度各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，確保實(shí)施過程中“不變形”“不走樣”，滿足現(xiàn)代服務(wù)型政府建設(shè)的本質(zhì)需求。

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