戴 瑩

（黑龍江偉盛節(jié)能股份有限公司，哈爾濱 150023）

引 言

現(xiàn)代企業(yè)為了更好發(fā)展就需要不斷提升自身綜合競爭力，內(nèi)部控制建設(shè)則是提升自身綜合競爭力的不二選擇。國內(nèi)施工企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但科學(xué)管理理論并未全面覆蓋到位，施工企業(yè)科學(xué)管理水平并未獲得較大程度的提升，其內(nèi)部控制建設(shè)能力也明顯不足。新時期施工行業(yè)與企業(yè)的內(nèi)部競爭激烈程度不斷加劇，施工企業(yè)生存與發(fā)展壓力也相對較高，這一背景下，如何通過內(nèi)部控制建設(shè)能力的提升來帶動企業(yè)綜合競爭力的提高也是值得思考的現(xiàn)實問題。

一、施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的意義

（一）內(nèi)部控制相關(guān)含義

內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制是管理學(xué)上的一個重要概念，內(nèi)部控制通常也是貫穿于企業(yè)始終的一項管理活動。由于現(xiàn)代企業(yè)管理理論處于不斷發(fā)展之中，內(nèi)部控制相關(guān)理論也得到了很大完善，但也需要看到，企業(yè)管理學(xué)范疇上的內(nèi)部控制大多是一種理論性表述，不同行業(yè)的不同企業(yè)，其內(nèi)部控制措施選擇與應(yīng)用需要以理論為指導(dǎo)，并較好與行業(yè)及企業(yè)實際結(jié)合。內(nèi)部控制建設(shè)則是相對于內(nèi)部控制的一個概念，可以簡單地理解為企業(yè)為了更好進(jìn)行內(nèi)部控制而進(jìn)行的系列建設(shè)性活動。施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也是一種常見的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)活動，也具有其它企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本特征。然而，由于施工企業(yè)在業(yè)務(wù)上具有一定特殊性，且往往要與房地產(chǎn)，建筑等行業(yè)相互聯(lián)系，施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)往往覆蓋面較大，在具體的內(nèi)部控制建設(shè)中也需要耗費較大人力與物力。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)十分重要與必要，特別是在當(dāng)前各類型施工企業(yè)生存發(fā)展壓力較大的背景下，加強內(nèi)部控制建設(shè)通常可以使其獲得相對競爭優(yōu)勢，從而獲得更大的生存與發(fā)展空間。施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中會面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險，特別是中小型施工企業(yè)，其自身抵御風(fēng)險能力較差，粗放式經(jīng)營不僅會增加經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險系數(shù)，也會削弱其風(fēng)險抵御能力。如果能夠較好地實施內(nèi)部控制建設(shè)，施工企業(yè)可以對各種經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險進(jìn)行有效識別，系列風(fēng)險防范措施更加能夠降低風(fēng)險對施工企業(yè)的負(fù)面影響。此外，相當(dāng)長一段時間里，施工企業(yè)憑借市場紅利與政策紅利獲得了迅速發(fā)展，這種快速發(fā)展在很大程度上掩蓋了其在內(nèi)部控制建設(shè)上的能力不足，但市場紅利與政策紅利正在不斷褪去，很多施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，一旦其無法提升管理上的科學(xué)性與有效性，其經(jīng)營發(fā)展將會受到很大威脅，加強內(nèi)部控制建設(shè)，自然成為了其更好發(fā)展的必然選擇。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)受重視程度較低

施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的首要問題是內(nèi)部控制建設(shè)受重視程度較低，不僅是施工企業(yè)管理層對內(nèi)部控制建設(shè)給予的關(guān)注較少，施工企業(yè)員工對內(nèi)部控制建設(shè)往往也“嗤之以鼻”，這一思想意識層面對內(nèi)部控制建設(shè)的不重視，也直接影響了施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成效。大多數(shù)施工企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)制度建設(shè)上并未進(jìn)行較好投入，由于內(nèi)部控制建設(shè)制度缺乏科學(xué)性與可行性，內(nèi)部控制建設(shè)制度便無法對施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)事宜給予約束和指導(dǎo)。與其它類型企業(yè)不同，施工企業(yè)業(yè)務(wù)類型較為特殊，且與部分行業(yè)間聯(lián)系較為緊密，其內(nèi)部控制建設(shè)一旦處于一種偶發(fā)進(jìn)行的狀態(tài)之下，內(nèi)部控制建設(shè)投入與產(chǎn)出之間便很難均衡。內(nèi)部控制建設(shè)中，環(huán)境建設(shè)是較為基礎(chǔ)的一種建設(shè)內(nèi)容，自上而下忽視內(nèi)部控制建設(shè)的情況下，施工企業(yè)內(nèi)部便缺少較好的環(huán)境對內(nèi)部控制建設(shè)予以支持，內(nèi)部控制建設(shè)成效較低也會成為一種必然。對內(nèi)部控制建設(shè)缺乏應(yīng)有重視是施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的常見問題，這一問題能否得到較好解決，也關(guān)乎系列內(nèi)部控制措施的貫徹和執(zhí)行，以及內(nèi)部控制建設(shè)整體進(jìn)程的推進(jìn)。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏較好規(guī)劃

施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中也存在著規(guī)劃不合理與不科學(xué)的具體問題，在無法對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行較好規(guī)劃情形下，施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)往往呈現(xiàn)出效率較低的狀況。內(nèi)部控制建設(shè)通常是一種關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程的綜合性管理活動，施工企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜，其內(nèi)部控制建設(shè)一旦喪失了有效規(guī)劃，便無法達(dá)成預(yù)期內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)。在不同階段，施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)外部環(huán)境會有不同特點，施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的階段性特征，內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)事宜缺乏較好規(guī)劃的負(fù)面影響便會被放大。很多施工企業(yè)習(xí)慣性地將內(nèi)部控制建設(shè)事宜統(tǒng)籌與規(guī)劃交由管理層負(fù)責(zé)，但“管理層”是一個群體，不同層級的管理層在內(nèi)部控制建設(shè)事宜規(guī)劃上的意愿與能力不盡相同，溝通與協(xié)調(diào)能力不足，其對內(nèi)部控制建設(shè)方向的確定也容易出現(xiàn)出入，而這勢必會影響到施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作開展。更為嚴(yán)重的是，一旦內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃出現(xiàn)方向性偏差，內(nèi)部控制建設(shè)本身對施工企業(yè)的正向作用便無法顯現(xiàn)，更加容易對施工企業(yè)系列業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)方法陳舊

施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在著方法選擇和使用上的不當(dāng)，其具體表現(xiàn)為對傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)方法較為依賴，較為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)方法雖然也能夠為內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)達(dá)成做出貢獻(xiàn)，但施工企業(yè)更好經(jīng)營發(fā)展下，傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)方法的滯后性越發(fā)明顯，且傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)方法大多無法較好迎合內(nèi)部控制建設(shè)實際需要，這也為施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)形成了很大制約。例如，施工企業(yè)在風(fēng)險識別預(yù)防方法的內(nèi)部控制建設(shè)層面上，習(xí)慣性地依托財務(wù)人員對財務(wù)狀況進(jìn)行摸排與了解，過度依賴人力資源進(jìn)行各種財務(wù)風(fēng)險排查不僅降低了財務(wù)風(fēng)險排查效率，更加導(dǎo)致很多財務(wù)風(fēng)險因素?zé)o法被及時發(fā)現(xiàn)。諸如考勤管理，績效評價體系作用發(fā)揮等內(nèi)部控制建設(shè)工作在進(jìn)行中都需要較好內(nèi)部控制方法予以支持，施工企業(yè)在傳統(tǒng)內(nèi)部控制理念影響下，大多會選擇較為“硬性”的內(nèi)部控制措施，系列柔性內(nèi)部控制措施無法作用到內(nèi)部控制建設(shè)工作實際之中。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)方法與當(dāng)前人性化管理的企業(yè)管理理念存在沖突，全面內(nèi)部控制建設(shè)視角下，單一性與滯后性明顯的傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)措施弊端更加日益凸顯。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)評價與監(jiān)督機制缺位

施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)評價與監(jiān)督機制缺位同樣是不可忽視的問題，缺少內(nèi)部控制相關(guān)評價與監(jiān)督機制也導(dǎo)致施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題叢生，很多存在于內(nèi)部控制建設(shè)工作體系中的問題無法及時被發(fā)現(xiàn)，這也為施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)達(dá)成形成了制約。施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)需要通過內(nèi)部控制建設(shè)工作開展來進(jìn)行和實現(xiàn)，在管理層級較多的施工企業(yè)中，內(nèi)部控制建設(shè)措施的貫徹和實施需要層級傳遞，這一過程中，內(nèi)部控制建設(shè)評價與監(jiān)督機制缺位便會影響內(nèi)部控制措施的貫徹和實施。即便施工企業(yè)自身管理構(gòu)架十分科學(xué)，但內(nèi)部控制建設(shè)本身是一個有機過程，在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)嘗試時必然會存在各種問題。評價與監(jiān)督機制缺位下，很多內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題無法被及時發(fā)現(xiàn)，部分不合理的內(nèi)部控制建設(shè)措施更是會長期作用于施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實際，這也會影響到施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)后續(xù)工作開展。在缺少監(jiān)督機制影響下，低層級管理層以及基層員工對內(nèi)部控制措施的認(rèn)同感無法獲得較好提升，內(nèi)部控制措施實施上也無法獲得充分支持。

三、施工企業(yè)更好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）強化內(nèi)部控制制度建設(shè)

施工企業(yè)更好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)需要自上而下提升內(nèi)部控制建設(shè)的受重視程度，建議施工企業(yè)做好內(nèi)部控制制度建設(shè)，并依托內(nèi)部控制建設(shè)制度來讓施工企業(yè)內(nèi)部更多的人員認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。對于缺少內(nèi)部控制制度的施工企業(yè)而言，其需要結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展實際以及內(nèi)部控制實際需要，盡快確立內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度規(guī)范性以及指導(dǎo)性作用發(fā)揮出來；對于擁有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不完善的施工企業(yè)而言，其需要發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)制度中存在的問題，并有針對性進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善，進(jìn)一步強化內(nèi)部控制制度地位。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)強化要求其經(jīng)營管理正規(guī)化程度要有顯著提升，內(nèi)部控制制度具有科學(xué)性與可行性僅是一個基本前提，施工企業(yè)管理層更加要賦予內(nèi)部控制制度予以較好地位，管理體系健全的施工企業(yè)，更是可以通過出臺系列配套制度，來增強內(nèi)部控制制度在內(nèi)部控制建設(shè)事宜中的全局性地位，也只有內(nèi)部控制制度端得到了較好調(diào)整，施工企業(yè)內(nèi)部控制事宜在進(jìn)行上才能更為順利。

（二）結(jié)合實際明確內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)

施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)也需要結(jié)合實際就內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行較好規(guī)劃，通過各階段內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的確定，降低總體內(nèi)部控制建設(shè)的壓力。施工企業(yè)內(nèi)部管理可以依據(jù)不同管理內(nèi)容進(jìn)行較好劃分，即便是施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，也可以分為環(huán)境建設(shè)，制度建設(shè)等諸多部分。大多數(shù)施工企業(yè)無法在短時間內(nèi)達(dá)成內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，加強內(nèi)部控制建設(shè)能力也無法在短時間實現(xiàn)。由于施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有這樣的特點，其可以較好對內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行分割，并通過設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，成立內(nèi)部控制建設(shè)小組的辦法，確保各項內(nèi)部控制建設(shè)工作能夠有專人負(fù)責(zé)，避免內(nèi)部控制建設(shè)工作開展的偶發(fā)性現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面內(nèi)部控制視角下，及時進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)理念調(diào)整，在較好統(tǒng)籌內(nèi)部控制建設(shè)全局工作基礎(chǔ)上，施工企業(yè)內(nèi)部控制工作在開展上能夠更加具有調(diào)理，由于階段性內(nèi)部控制目標(biāo)的存在，施工企業(yè)內(nèi)部人員也能較好被囊括進(jìn)內(nèi)部控制體系之中，從而為內(nèi)部控制工作開展作出貢獻(xiàn)。

（三）多元化內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用

施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)需要從內(nèi)部控制建設(shè)方法上進(jìn)行調(diào)整，多元化內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用也十分必要。內(nèi)部控制建設(shè)方法往往會對施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生直接影響，施工企業(yè)中不僅有負(fù)責(zé)具體日常行政工作的人員，更加具有專門負(fù)責(zé)施工的基層員工，單純的將一種內(nèi)部控制方法作用于內(nèi)部控制實際并不可取，多元化內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用也需要引起施工企業(yè)重視。在具體的內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用上，施工企業(yè)可以首先對施工企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行較好籌劃，并結(jié)合各分項內(nèi)部控制工作實際的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)方法選擇與應(yīng)用。由于當(dāng)前電子商務(wù)辦公技術(shù)已經(jīng)十分發(fā)達(dá)，施工企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)可以較好對計算機軟件進(jìn)行應(yīng)用，通過對計算機以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，施工企業(yè)內(nèi)部控制工作信息化程度能有較好提升，解放了人力資源后，施工企業(yè)內(nèi)部控制工作開展效率也能得到較好提升。在內(nèi)部控制方法得到靈活應(yīng)用下，施工企業(yè)也能積累更多的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗，這也是其加強內(nèi)部控制建設(shè)的寶貴“財富”。

（四）確立內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制

施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)也需要相應(yīng)的評價與監(jiān)督機制，依托評價與監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)。施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必然會存在著各種問題，特別是在內(nèi)外部環(huán)境不斷變化下，施工企業(yè)內(nèi)部控制工作需要不斷進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部控制建設(shè)中，施工企業(yè)所選擇和應(yīng)用的內(nèi)部控制建設(shè)方法是否可行，是否是一種與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實際間相互吻合，都需要評價機制予以較好反映。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)每季度定期對內(nèi)部控制建設(shè)成果進(jìn)行評價，并根據(jù)評價結(jié)果，對下一階段內(nèi)部控制建設(shè)工作的方向調(diào)整等提供參考與幫助。施工企業(yè)內(nèi)部控制也需要得到較好監(jiān)督，特別是在財務(wù)管理等敏感性管理層面的內(nèi)部控制建設(shè)中，監(jiān)督機制的存在十分必要與重要。施工企業(yè)需要就內(nèi)部控制建設(shè)方法的貫徹與實施狀況進(jìn)行監(jiān)督，也要就內(nèi)部控制制度被執(zhí)行的狀況進(jìn)行監(jiān)督，從而不斷發(fā)展內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中存在的問題，通過對此類內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行較好解決，施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能力也能得到不斷增強。這一做法，也是很多經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r較好企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的常規(guī)做法。

結(jié) 語

施工企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行，企業(yè)自身作為內(nèi)部控制的主體，不僅要給予內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)事宜予以充分重視，更是要將系列加強內(nèi)部控制建設(shè)的措施落實到實處。施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與一般性企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有很大相似之處，其內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成也需要較長時間周期。這一特點下，施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)需要成為企業(yè)生存與發(fā)展中的一種常態(tài)化工作。此外，不同施工企業(yè)實際生存與發(fā)展環(huán)境有所不同，這也要求其在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時，堅持一切從實際出發(fā)的原則，避免系列內(nèi)部控制建設(shè)措施選擇和應(yīng)用不當(dāng)，從而影響到施工企業(yè)生存與發(fā)展。