梁曉

（廣西交通實業(yè)有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

制定會計準則需要遵循相關(guān)的會計理念，由于企業(yè)不同收益計量理論存在著一定的差異，因此報表概念的基礎(chǔ)也會存在較大的差異性。現(xiàn)階段資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀是主要的觀點，然而要由于這兩種觀點在本質(zhì)上存在較大的不同之處，因此在確認、計量、披露、列報相關(guān)賬戶的時候會存在較大的差異性。因此我們只有對這兩種觀點進行更好的理解，才能夠準確地把握和理解財務(wù)報表，才能做出準確的會計判斷。

二、資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀概述

收入費用觀顧名思義是指直接從企業(yè)收入和計量企業(yè)費用的角度出發(fā)來直接確認與計量企業(yè)的收益，認為企業(yè)收益費用是企業(yè)收入與交易者費用相對應(yīng)配比的直接計量結(jié)果，這種直接計量企業(yè)收益的方法又可以稱為企業(yè)收益表法。這種觀點下報表重心是利潤表，該計量方法的特點是主張以實際交易者的收益為計量中心，強調(diào)企業(yè)收益的計量和確定，它主要的特點是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比發(fā)生制原則、歷史周期性成本原則和經(jīng)濟穩(wěn)健性成本原則。

資產(chǎn)負債表觀的特點是直接從期初的凈資產(chǎn)和實際負債的角度進行確認與間接計量某一時期企業(yè)的凈資產(chǎn)收益，是直接將企業(yè)期初的凈資產(chǎn)和期末的凈資產(chǎn)進行比較的計算結(jié)果，這種直接計量企業(yè)收益的計算方法又可以稱之為計量財產(chǎn)負債法。這種觀點下財務(wù)報表的重心放在了資產(chǎn)負債表上，在對會計要素 進行處理的過程中將重點放在了確認、計量企業(yè)資產(chǎn)和負債方面上。

三、資產(chǎn)負債表觀與收入收費觀的差異

（一）會計信息質(zhì)量特征的不同

相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量8個基本要求中的重點，其中會計信息可靠性是收入費用觀的側(cè)重點，因為在收入費用觀中會計目標(biāo)體現(xiàn)的是一種受托責(zé)任觀，在會計計量和確認的過程中對客觀性比較側(cè)重，如果可靠性和相關(guān)性發(fā)生矛盾的時候，通常情況下為了保證可靠性卻忽略了相關(guān)性。

然而在資產(chǎn)負債表觀下，對于會計信息的相關(guān)性卻比較側(cè)重，因為在資產(chǎn)負債表觀中企業(yè)的會計目標(biāo)相關(guān)性側(cè)重的有用觀就是對決策的有用觀，并不能過于重視企業(yè)會計信息的準確可靠性，而是忽視了企業(yè)會計信息的準確相關(guān)性，企業(yè)在資產(chǎn)負債表觀的相關(guān)性下能夠更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，為企業(yè)提供更可靠的會計信息。

（二）會計目標(biāo)側(cè)重點的不同

收入費用觀下認為財務(wù)報告的重點是利潤表，企業(yè)某一個時期的生產(chǎn)經(jīng)營成果能夠通過利潤表得到客觀的放映，企業(yè)經(jīng)營者能夠通過利潤表提供的相關(guān)信息了解企業(yè)實際的經(jīng)營情況，因此可以看出收入費用觀會計目標(biāo)反映的是一種受托責(zé)任觀。

在資產(chǎn)負債表觀中認為，資產(chǎn)負債表在企業(yè)的對外財務(wù)報表中是處于核心地位的，利潤表主要起到對企業(yè)收益情況進行輔助反映的作用，對于企業(yè)的投資者來說，通過資產(chǎn)負債表能夠?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量的可能性、凈值進行客觀的評價，這樣能夠為企業(yè)投資者進行投資提供客觀的決策依據(jù)，因此在資產(chǎn)負債表觀下會計目標(biāo)的側(cè)重點是決策的有用觀。

（三）收益計量理論的不同

在收入費用觀下認為要首先對收入與費用進行配比完成收益的計量，然后再對資產(chǎn)負債變動情況進行確認，簡單來說收入費用觀是對收益進行計量，再將收益分配到資產(chǎn)負債的變動之中。但是資產(chǎn)負債表觀認為收益的主要來源是負債的減少或資產(chǎn)的增加。

（四）會計要素的不同

會計要素一般分為以下大類：收入、費用、資產(chǎn)、負債、利潤和所有者權(quán)益，這幾類要素在收入費用觀和資產(chǎn)負債表觀中我們有著不同的會計側(cè)重點。在傳統(tǒng)的收入和費用觀下我們在財務(wù)報表中對收入和利潤表比較明顯的側(cè)重，因此對六大財務(wù)報表會計要素的定義進行了確認的時候，居于第一位的要素首先是資產(chǎn)收入和利潤以及費用，之后我們就是對固定資產(chǎn)和利潤以及負債的重要性進行了定義。然而在資產(chǎn)負債表觀下，在我國對外的財務(wù)報告中居于第一位的要素是資產(chǎn)負債表，因此在對六大財務(wù)要素類別進行具體定義的時候，居于第一位的要素企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在具體的定義中對未來經(jīng)濟和社會利益的發(fā)展及其影響進行了一個重點的強調(diào)，對其他要素的定義是根據(jù)資產(chǎn)、負債來定義的。

四、收入費用觀的缺點和資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)劣性

（一）收入費用觀的缺點

首先，收入費用觀下僅僅是對已經(jīng)形成的收益進行確認，不確認已經(jīng)發(fā)生卻沒有真正實現(xiàn)的價值和收益，資產(chǎn)的實際經(jīng)濟效益和價值就不會被充分體現(xiàn)。同時收入和費用觀也很難對于企業(yè)真正的實際經(jīng)濟價值和效益觀進行充分體現(xiàn)，嚴重影響到了對企業(yè)的經(jīng)濟管理和決策的科學(xué)合理性。

其次，很難科學(xué)合理的對一些資產(chǎn)、負債含義進行定義。在收入費用觀下，確認實際收益必須根據(jù)其權(quán)責(zé)的發(fā)生制分配原則、實現(xiàn)收益分配原則和實際收益配比的原則。

最后，只是對企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成果進行反映，可以看出這是比較狹隘的生產(chǎn)經(jīng)營成果觀，不能及時確認已經(jīng)發(fā)生的增值收益，這樣通過損益表取得的相關(guān)信息就會落后于市場價值，嚴重影響到會計信息的真實性和可靠性。

（二）資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)越性

目前金融資本在市場經(jīng)濟中占據(jù)了重要位置，資產(chǎn)升值是其收益的主要來源，采用資產(chǎn)負債觀來確認利潤，在發(fā)生安然會計等丑聞之后，很多人已經(jīng)認識到資產(chǎn)負債表觀的優(yōu)越性，優(yōu)越性體現(xiàn)在以下幾個方面上：

1.有利于完善資本市場

資本市場在近幾年來得到了快速的發(fā)展，在發(fā)展過程中一些投資者付出了較多的代價，主要原因在于會計信息的客觀性、真實性較差。在收入費用觀下存在著一些遞延、待攤、預(yù)提等項目，對這些主觀性較強的項目并沒有制定限制性規(guī)范性的條件，這也加大了人為操縱企業(yè)利潤的可能性空間，降低了企業(yè)資產(chǎn)會計信息的準確和真實性。但是在現(xiàn)行資產(chǎn)市場的負債觀下，凈化了資產(chǎn)負債表，企業(yè)的實際負債、資產(chǎn)、所有者合法權(quán)益的變動等實際情況得到了客觀的準確反映，提供了可更為全面真實的資產(chǎn)會計信息，對我國資本市場可以起到完善性的作用。

2.對交易的經(jīng)濟實質(zhì)比較注重

收入費用觀下是嚴格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的，在對長期資產(chǎn)的歷史成本進行攤銷過程中，對由于環(huán)境變化引發(fā)的資、負債變動并不是很重視，因此這種觀點并不能對企業(yè)真實的利潤進行反映，特別是當(dāng)技術(shù)投入或物價等發(fā)生較大變動的時候，就會加大資產(chǎn)賬面價值與實際價值的產(chǎn)異性，嚴重影響到企業(yè)財務(wù)信息的真實性。然而資產(chǎn)負債觀對企業(yè)未來的資產(chǎn)和負債情況進行了綜合的考慮，企業(yè)經(jīng)濟交易實質(zhì)可以通過相關(guān)性較強的會計信息反映出來。

3.有利于促進企業(yè)得到可持續(xù)的發(fā)展

企業(yè)中的資產(chǎn)、負債是客觀存在的，確認利潤的依據(jù)是凈資產(chǎn)的增加，并不是通過利潤來對凈資產(chǎn)進行確定，這樣就可以有效避免人為操縱利潤的問題發(fā)生。企業(yè)凈資產(chǎn)的增加代表了企業(yè)價值的真正增加，而利潤僅僅能反映出企業(yè)某個期間生產(chǎn)經(jīng)營成果。因此我們應(yīng)該逐漸從原來注重利潤指標(biāo)，向注重相關(guān)凈資產(chǎn)指標(biāo)的具體變化，由于股東財富的變化受到凈資產(chǎn)變化的直接影響，凈資產(chǎn)變化也對投資者利益變化起著決定性的作用。確立資產(chǎn)負債表觀要求企業(yè)管理者對企業(yè)資產(chǎn)、負債情況在統(tǒng)計上進行了重點的分析和關(guān)注，這就可以有效避免企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收益的超規(guī)模分配和短期非法經(jīng)營的違規(guī)行為。同時在資產(chǎn)負債表觀下，更多地強調(diào)了提高企業(yè)的長期資產(chǎn)負債管理效率和創(chuàng)新的盈利模式，有利于促進企業(yè)長期健康發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的順利深入實施，促進企業(yè)得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）資產(chǎn)負債表觀的劣勢

雖然資產(chǎn)負債表觀有以上優(yōu)勢，但是資產(chǎn)負債表觀也是存在一定劣勢的，具體體現(xiàn)在以下幾個方面上：

首先，資產(chǎn)負債表觀與收入費用觀相比，能夠完全可靠的反映出真實的會計信息，同時在資產(chǎn)負債表觀下并不注重每項交易或事項能夠產(chǎn)生的收益變動情況，也就不能為企業(yè)經(jīng)營者提供比較詳細的相關(guān)收益信息。

其次，在編制報表的過程中，如果在資產(chǎn)負債表觀下運用的較多的是公允價值的計量屬性，因此計量資產(chǎn)和負債的可靠性就會受到主觀臆斷的影響。例如如果發(fā)上市公司的管理層有弄虛作假的動機，以及審計師有違規(guī)操作的行為，同時證券市場缺乏嚴格的監(jiān)管力度，那么就會出現(xiàn)利用公允價值變動情況來虛增經(jīng)濟利潤的情況。即使是不通過人為來進行弄虛作假，由于公允價值是很難進行客觀獲取的，也很可能出現(xiàn)利用盈余來管理的問題發(fā)生。

最后，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，既包括與其他估價相類似的經(jīng)濟活動，也包括具備中國市場經(jīng)濟特色的經(jīng)濟事項和交易，在資產(chǎn)負債表觀下，在選擇會計政策或制定特定交易事項的時候，就會出現(xiàn)根據(jù)以前經(jīng)濟理論來實施的情況發(fā)生。

五、總結(jié)

綜上所述，資產(chǎn)負債表觀與收入費用觀之間存在著較大的差異性，兩種觀點也有各自的優(yōu)缺點，因此隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜化，我們應(yīng)該將資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀融合到一起，這樣才能實現(xiàn)取長補短的目的，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。