余劍

（東莞塘廈裕華電路板有限公司，廣東 東莞 523710）

國內(nèi)民營企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解認(rèn)識與運用執(zhí)行均存在不足，有的在形式上雖然已構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制，但是在對內(nèi)部控制的環(huán)境、內(nèi)部控制的完整性以及內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性上均需要提升完善，企業(yè)需根據(jù)企業(yè)的實際情況實踐總結(jié)經(jīng)驗改進(jìn)完善。民營制造業(yè)企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，所發(fā)揮的作用也越來越大，特別是在國家稅收、社會就業(yè)方面有很大貢獻(xiàn)。民營制造業(yè)企業(yè)想要具備高效運營與可持續(xù)發(fā)展的動力，就需要不斷地根據(jù)企業(yè)自身條件來提升企業(yè)的綜合核心競爭力，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與運用。

一、內(nèi)部控制在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中的背景和重要性

中國經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，中國是制造業(yè)強(qiáng)國，正積極融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中國的民營企業(yè)在不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多元化、企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模普遍偏小的特征。現(xiàn)民營制造業(yè)企業(yè)雖然也取得了不錯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有部分的民營制造業(yè)企業(yè)也進(jìn)入到高新技術(shù)領(lǐng)域和一些新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，但是還有很多的民營制造業(yè)企業(yè)還處在發(fā)展中，但他們將面對管理完善、經(jīng)驗豐富的國際性跨國集團(tuán)，競爭環(huán)境也會越來越復(fù)雜、多變，中小民營企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)來應(yīng)對風(fēng)險與挑戰(zhàn)。這就需要企業(yè)管理者、中高層管理及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，根據(jù)企業(yè)的實際情況建設(shè)一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系以提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制中存在的相關(guān)問題

新中國成立之初的經(jīng)濟(jì)是高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，民營經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)的發(fā)展歷程相對較短，發(fā)展較為緩慢，民營經(jīng)濟(jì)主要是從90年代末20世紀(jì)初才起步的，中國加入WTO后民營經(jīng)濟(jì)才不斷地發(fā)展。但現(xiàn)階段的民營制造業(yè)，相對國營經(jīng)濟(jì)體、外商投資企業(yè)，民營制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)存在一些問題與不足，主要表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制管理全面認(rèn)知

內(nèi)部控制是公司全員參與并為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)所設(shè)定的一種特定程序，需要公司全體人員參入建設(shè)與維護(hù)才能產(chǎn)生最大的經(jīng)營效率與效果，企業(yè)高層管理對內(nèi)部控制的重視程度在很大程度上影響著企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行實施的有效性，然而在很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，領(lǐng)導(dǎo)層不重視，忽略了領(lǐng)導(dǎo)層在整個內(nèi)控體系中的關(guān)鍵性，或重視力度不夠?qū)е聝?nèi)部控制體系形同虛設(shè)，或把內(nèi)部控制的主要工作下放到財務(wù)部門或是內(nèi)控部門，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏明確的內(nèi)部控制指導(dǎo)目標(biāo)，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制在管理中的關(guān)鍵性與全面性，領(lǐng)導(dǎo)層自我法律意識和自我監(jiān)督意識弱，使得內(nèi)部控制管理效果有限。

（二）制造業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境需要完善

內(nèi)部控制的環(huán)境因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量最重要的條件，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，制度環(huán)境的建立與實施是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則沒有給予重視，公司在管理經(jīng)營中的職責(zé)權(quán)限沒有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，在執(zhí)行內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)職責(zé)不清、權(quán)限不明確，部門間的制衡性無法發(fā)揮有效效果，對企業(yè)部門間的有效協(xié)調(diào)溝通產(chǎn)生阻力，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有效調(diào)動產(chǎn)生影響，降低了企業(yè)人員的工作效率，最終影響到企業(yè)的內(nèi)控體系的有效運轉(zhuǎn)與效果。

（三）風(fēng)險管控應(yīng)對能力差

企業(yè)缺乏風(fēng)險管理意識，沒有形成與本企業(yè)經(jīng)營狀況相適應(yīng)的風(fēng)險管理理念，設(shè)置內(nèi)部控制的風(fēng)險管理職能體系不科學(xué)，風(fēng)險管理執(zhí)業(yè)管理者缺乏相關(guān)的經(jīng)驗與素質(zhì)。企業(yè)在營運中對風(fēng)險識別、評估風(fēng)險、風(fēng)險應(yīng)對中沒有形成一套內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)沒有建立起風(fēng)險管理有效性標(biāo)準(zhǔn)，為選擇風(fēng)險承擔(dān)、規(guī)避、分擔(dān)和降低等有效性工具策略，在規(guī)范風(fēng)險管理時所給予的人力和財力不足，企業(yè)在開展信息系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)控方面對信息的收集、數(shù)據(jù)加工、判斷與利用執(zhí)行力不夠，在風(fēng)險管理評價后得不到有效改善，從而影響了內(nèi)部控制風(fēng)險管理的整體有效發(fā)揮。

（四）信息建設(shè)滯后溝通不暢

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，為企業(yè)管理工作提供了快捷、有效的信息庫，企業(yè)為了適應(yīng)信息化時代的發(fā)展就需要將自身內(nèi)部控制體系建設(shè)與信息技術(shù)相結(jié)合，但是民營制造業(yè)企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理、系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求或授權(quán)不當(dāng)，這樣就導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下及無法利用信息技術(shù)實施有效控制。企業(yè)在對內(nèi)部控制已有的信息上共享少，造成信息孤島或不能有效充分的利用，容易造成個人憑經(jīng)驗來判斷，直接影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇。

（五）企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督作用弱

民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時，內(nèi)審的有效執(zhí)行決定了企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的效果，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計機(jī)制有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理管理，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的有力保障，但是企業(yè)在內(nèi)部審計中沒有給予高度重視，沒有設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部控制部門，內(nèi)控人員大多由財務(wù)人員兼任或是缺乏內(nèi)控相關(guān)知識的人員來擔(dān)任，專業(yè)水平不足，無法有效地評估企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，造成內(nèi)控管理工作效率低，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的有效職能，內(nèi)部控制效率、效果低，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與安全隱患難以有效防止。

三、加強(qiáng)民營制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的管理對策

（一）提升管理層內(nèi)控意識，加強(qiáng)內(nèi)控團(tuán)隊建設(shè)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層是內(nèi)部控制制度體系實施的重要推動與策劃者，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層積極參入到內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善中。首先，明確領(lǐng)導(dǎo)者的自身責(zé)任，發(fā)揮帶隊引領(lǐng)作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理長遠(yuǎn)機(jī)制，其次，要將內(nèi)部控制制度融入到企業(yè)的文化體系中，不斷加強(qiáng)內(nèi)強(qiáng)管理團(tuán)隊的建設(shè)，配備具有專業(yè)內(nèi)控知識的人員擔(dān)任，規(guī)劃人才梯隊建設(shè)，全體員工主動、有效的參入內(nèi)部控制管理活動中，對內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)權(quán)進(jìn)行明確，人才是企業(yè)發(fā)展的動力，配備合適的內(nèi)控人員，對內(nèi)部控制管理工作落實到責(zé)任人，與時俱進(jìn)，組織培訓(xùn)、全員參與學(xué)習(xí)，不斷更新管理理論，總結(jié)完善內(nèi)部控制的相關(guān)工作。

（二）完善內(nèi)控體系建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險管理

企業(yè)需要建立起規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的自身特點設(shè)置相應(yīng)的部門，部門配置合理有效并制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，內(nèi)控部門要保證人員配備齊全和工作的獨立性，在內(nèi)控關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位上配備責(zé)任人來提升企業(yè)的內(nèi)控管理水平，設(shè)置審計評價機(jī)構(gòu)，事后完善內(nèi)部控制管理，并確保信息通暢流動，讓有效、準(zhǔn)確信息發(fā)揮作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)會面臨很多不確定的風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險就需要企業(yè)的內(nèi)部控制體系來加強(qiáng)防范，首先統(tǒng)一企業(yè)的風(fēng)險管理理念，從企業(yè)的戰(zhàn)略制定及企業(yè)的日常管理活動都要考慮風(fēng)險的存在，企業(yè)需要評估在發(fā)展中存在的風(fēng)險，為企業(yè)存在的不同風(fēng)險制定風(fēng)險應(yīng)對策略，提前做好各項風(fēng)險防范措施，有效避免企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險成本。

（三）加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)控制程序的完善

制造業(yè)企業(yè)有較長的循環(huán)周期，產(chǎn)品開發(fā)、原料采購、生產(chǎn)制造、銷售出庫、資金回收等各環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行有效的控制與管理，制造業(yè)企業(yè)想要穩(wěn)定、健康發(fā)展，就必須完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動都需要全面控制規(guī)范，并突出重點業(yè)務(wù)活動控制：

第一、規(guī)范企業(yè)的產(chǎn)品研究與開發(fā)控制，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝上需要創(chuàng)新論證、節(jié)約資源、配備合理的研發(fā)開發(fā)人員、優(yōu)化研發(fā)成本、對研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化生產(chǎn)、市場營銷一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，研發(fā)成果信息保密措施，建立成果保護(hù)制度、研發(fā)活動評估制度。

第二、規(guī)范企業(yè)的采購業(yè)務(wù)控制程序，主要對供應(yīng)商的評估納入供應(yīng)商審核制度、采購預(yù)算評比審核、采購申請制度、嚴(yán)格的質(zhì)量檢測驗收制度、采購資金審核與付款制度、供應(yīng)商的成本評估體系等。

第三、規(guī)范資產(chǎn)管理控制，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的投入核算、更新管理，存貨庫存管理、加強(qiáng)流動性不形成積壓或短缺，建立資產(chǎn)清查盤點制度，對資產(chǎn)的完整性、正確性確定責(zé)任人等。

第四、規(guī)范企業(yè)資金活動控制，主要表現(xiàn)為資金籌資、投資資金、資金使用的合理性與核算，加強(qiáng)企業(yè)營運資金的過程管理，綜合協(xié)調(diào)內(nèi)部資金需求及有效利用，做好資金與資源在采購、生產(chǎn)、銷售等各個控制項節(jié)上的平衡，為資金營運提升效率與效果。

第五、規(guī)范生產(chǎn)控制，主要表現(xiàn)為生產(chǎn)預(yù)算管控、材料收發(fā)制度、交付流轉(zhuǎn)、制造費用分?jǐn)?、生產(chǎn)成本核算對比分析等。

（四）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督職責(zé)

建設(shè)企業(yè)的信息化并構(gòu)建企業(yè)的信息交流平臺，收集企業(yè)內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息并進(jìn)行有效識別、給領(lǐng)導(dǎo)管理層提供有價值的信息支持。設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是實施內(nèi)部控制最為重要的保證，企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊與外部審計相結(jié)合，從多方位來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，內(nèi)部審計部門開展工作主要是為決策層負(fù)責(zé)，審計部門監(jiān)督評價企業(yè)經(jīng)營活動是建立在企業(yè)不斷變化的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行，審計活動不僅僅是對已發(fā)生的事項進(jìn)行監(jiān)督審計，而是全程參入日常經(jīng)營活動中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)信息及早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與隱患，提出獨立的審計監(jiān)督及建議，給內(nèi)部控制制度運行提供有力保障。

四、結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)面對競爭環(huán)境在加劇，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，民營制造業(yè)企業(yè)需要不斷地學(xué)習(xí)和借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身條件完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)。內(nèi)部控制管理對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)從決策管理層、部門經(jīng)理與員工應(yīng)高度重視，并根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的不斷完善，以此來提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，推動民營制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。