李衛(wèi)麗

（河南天成聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），河南 鄭州 450000）

一、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度概述

內(nèi)部控制制度一般是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等相關(guān)控制目標(biāo)的管理過(guò)程。

內(nèi)部控制主要包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容。其中：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)控的順利開(kāi)展；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是企業(yè)如何準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)確定有效的應(yīng)對(duì)策略處理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率；信息與溝通是企業(yè)收集內(nèi)外部信息并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的溝通和傳遞；內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)過(guò)程，合理的內(nèi)部監(jiān)督程序能夠確保中小民營(yíng)企業(yè)按照內(nèi)控制度開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

合理的內(nèi)控制度對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展甚為重要，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)；加強(qiáng)實(shí)物控制管理，保護(hù)資產(chǎn)安全；相互監(jiān)督牽制，保證記錄信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)等方面正在發(fā)揮著極為重要的作用。

二、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

根據(jù)近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐，部分中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控意識(shí)相當(dāng)?shù)?，甚至根本沒(méi)有內(nèi)控的意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)主要著重于營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)，不注重內(nèi)部管理的建設(shè)，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。這種情況在家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)中尤其明顯，任人唯親，隨意性相當(dāng)大。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

中小民營(yíng)企業(yè)一般規(guī)模不大，一是受成本限制，二是沒(méi)有戰(zhàn)略思維。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)不健全或根本不存在，很多企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期公司老板對(duì)內(nèi)部管理不懂，開(kāi)始相關(guān)內(nèi)控根本沒(méi)有，相關(guān)崗位不全。比如沒(méi)有財(cái)務(wù)信息軟件核算，基本無(wú)系統(tǒng)賬務(wù)核算；部分崗位職務(wù)不相容；資產(chǎn)公私不分等等。隨著企業(yè)規(guī)模的增大，以及外部監(jiān)管環(huán)境的增強(qiáng)才意識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。而且，在財(cái)務(wù)信息傳遞方面，由于部門(mén)之間缺乏有效溝通及配合通道，或根本沒(méi)有溝通，這樣就難以發(fā)揮內(nèi)部控制體系的應(yīng)有功能。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚未建立

中小民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅依靠大股東（或老板）按照個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做決策，缺少科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。由于沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的很大原因是對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。比如有的企業(yè)對(duì)資金鏈的控制不足或沒(méi)有相關(guān)的控制與預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終進(jìn)入破產(chǎn)或破產(chǎn)重整程序。在本事務(wù)所實(shí)務(wù)工作中，目前遭遇風(fēng)險(xiǎn)最多的就是房地產(chǎn)業(yè)和部分制造業(yè)，由于高額貸款或民間高息非法集資，難以負(fù)擔(dān)高額的利息，最終導(dǎo)致破產(chǎn)或重整。

（四）審計(jì)制度不完善

中小民營(yíng)企業(yè)由于規(guī)模小，還有成本效益問(wèn)題的考慮。大部分單位沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)，即便是有也是審計(jì)人員隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，獨(dú)立性較弱。實(shí)際工作中看到大部分企業(yè)沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)的同時(shí)，不是業(yè)務(wù)需要也很少委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審。

（五）執(zhí)行監(jiān)督不力

管理層對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠，也決定著審計(jì)監(jiān)督的有效性。而且很多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，部分企業(yè)雖然有審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員，但領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于內(nèi)部控制之上，或者審計(jì)部門(mén)為非獨(dú)立部門(mén)。比如是在財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部門(mén)的管理之下，其獨(dú)立性和執(zhí)行力會(huì)大打折扣。

（六）企業(yè)員工綜合能力不高

企業(yè)的內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行，其過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，需要全員參與、全員管理。其內(nèi)部控制框架涉及企業(yè)全方位的，需要員工的積極參與，因此，員工素質(zhì)的高低也決定著執(zhí)行的有效性、效率和效果。

員工的綜合能力對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的影響首先表現(xiàn)為管理層的能力及對(duì)內(nèi)控建設(shè)的思想意識(shí)，直接影響企業(yè)在制定內(nèi)部控制戰(zhàn)略計(jì)劃和具體構(gòu)建方法上的有效性；其次普通員工的能力也會(huì)影響內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

三、針對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高治理層、管理層的內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)而言，治理層、管理層層面要有內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為制定和執(zhí)行合理有效的內(nèi)控打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。管理層一方面應(yīng)該積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，通過(guò)開(kāi)展關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)使員工了解熟悉內(nèi)控制度和流程，通過(guò)梳理企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程使得內(nèi)控制度的制定能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面要引導(dǎo)全員參與內(nèi)部控制建設(shè)，并將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入員工的績(jī)效考核中，進(jìn)而促進(jìn)提高員工參與的積極性。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是企業(yè)用來(lái)預(yù)防、規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。建議中小民營(yíng)企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則去完善內(nèi)部控制體系，控制分事前、事中、事后控制。尤其是目前中小民營(yíng)企業(yè)普遍存在“一人說(shuō)了算”的管理模式，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，針對(duì)治理層和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套相對(duì)合理的內(nèi)部控制體系。

首先，從企業(yè)整體層面，應(yīng)建立與控制環(huán)境相關(guān)的控制，比如對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值的溝通及落實(shí)、對(duì)工作勝任能力的重視、努力加大治理層的參與程度、適當(dāng)改變管理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格、完善符合企業(yè)實(shí)際情況的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的合理分配、制定合理的人力資源政策等方面。例如針對(duì)重大非常規(guī)交易的集中決策的控制、針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制、對(duì)重大事項(xiàng)決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、內(nèi)部信息傳遞的有效性、及時(shí)性控制、對(duì)內(nèi)控制定的合理性和執(zhí)行的有效性以及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)控制等等。

其次，從企業(yè)業(yè)務(wù)層面，應(yīng)建立從業(yè)務(wù)流程層面、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制。比如授權(quán)與審批；信息技術(shù)與應(yīng)用；實(shí)物控制：保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全控制流程，對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)控制，定期盤(pán)點(diǎn)并與記錄與控制記錄相核對(duì)的控制等等。

（三）建立合適的風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制

企業(yè)要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度建設(shè)內(nèi)部控制，需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一般情況下包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)處理措施等。首先，中小民營(yíng)企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立合適的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)流程和崗位權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn)。組織架構(gòu)分三個(gè)層面：比如先有治理層部分領(lǐng)導(dǎo)組成風(fēng)險(xiǎn)治理總小組，主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)；然后設(shè)置管理層面的審批小組，由管理層、風(fēng)控小組人員組成，主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施、計(jì)劃進(jìn)行審查、審批的工作；最后設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)控小組，負(fù)責(zé)風(fēng)控方案、計(jì)劃的執(zhí)行以及日常的風(fēng)險(xiǎn)管理等。其次，要完善一下風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一般情況下由風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警三部分組成。借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)其中發(fā)現(xiàn)存在的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，衡量其風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，將超過(guò)企業(yè)本身可容忍的風(fēng)險(xiǎn)反饋給管理人員。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)管理解決措施。對(duì)發(fā)現(xiàn)的非系統(tǒng)行風(fēng)險(xiǎn)可以借助風(fēng)控措施，達(dá)到避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的控制弱點(diǎn)及時(shí)完善和補(bǔ)充，有利于以后降低或杜絕類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)的再發(fā)生。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度

中小民營(yíng)企業(yè)可以考慮內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)；或考慮成本因素原因，結(jié)合單位實(shí)際情況定期委托第三方針對(duì)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，或定期簽約內(nèi)審咨詢(xún)服務(wù)，出具管理建議及改進(jìn)措施。及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)未有效執(zhí)行或遺漏的關(guān)鍵控制點(diǎn)及時(shí)更正，做到盡量降低企業(yè)非固有風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

（五）優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制

中小民營(yíng)企業(yè)員工人數(shù)較少，可以從成本效益的原則考慮優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制。第一，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而通過(guò)安排獨(dú)立的內(nèi)審人員定期對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合企業(yè)內(nèi)控的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)，并積極督促相關(guān)業(yè)務(wù)人員按照內(nèi)控制度進(jìn)行改正確保內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性。第二，執(zhí)行自我評(píng)價(jià)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋部門(mén)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，對(duì)不適合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)或遺漏的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行改善和補(bǔ)充，使企業(yè)的內(nèi)控制度的制定及有效執(zhí)行與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密銜接。

（六）提高企業(yè)員工綜合能力

人員綜合能力的高低會(huì)影響中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量和執(zhí)行的有效性，要提高民營(yíng)企業(yè)員工的人員綜合能力。首先，針對(duì)人員的職業(yè)道德，可以借助提高員工思想意識(shí)、權(quán)責(zé)分明等手段進(jìn)行強(qiáng)化，將管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，職責(zé)落實(shí)到人，從而合理保證實(shí)現(xiàn)提高職業(yè)道德的目的。其次，針對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，可以建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度鼓勵(lì)員工自學(xué)或創(chuàng)造集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)的條件，進(jìn)而提升業(yè)務(wù)能力，并建立形成適合企業(yè)自己的文化氛圍。比如營(yíng)銷(xiāo)人員可以外出學(xué)習(xí)營(yíng)銷(xiāo)技能；財(cái)務(wù)人員要逐步學(xué)習(xí)由傳統(tǒng)的記賬會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)發(fā)展，參與到企業(yè)的各個(gè)管理流程當(dāng)中。最后，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步增大考慮在提升內(nèi)部人員的同時(shí)，還應(yīng)招聘外部更有能力的人才梯隊(duì)，擴(kuò)充企業(yè)的新鮮血液。

總之，中小民營(yíng)企業(yè)只有建立合理內(nèi)部控制并有效執(zhí)行，才能夠預(yù)防、規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)，才能夠合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，并為做大做強(qiáng)打下基礎(chǔ)。