臧曉東

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，使其在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，同時(shí)也承擔(dān)著更多的責(zé)任，面臨著更復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是否具有能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展。為了應(yīng)對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，研究出合理可行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法是當(dāng)務(wù)之急。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛地存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，由多種因素組成，但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工整體的風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，極大地降低了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。一方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺少應(yīng)有的警覺，不關(guān)注不同類型的被審計(jì)單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不對其帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定有針對性的防范措施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失；另一方面，在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，除了在管理層強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性之外，基層員工并不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任感，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別及應(yīng)對能力較差，審計(jì)程序執(zhí)行不謹(jǐn)慎，對含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出錯(cuò)誤判斷，出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

另外，由于現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)，提高了審計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面、正確的評價(jià)的難度。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。部分審計(jì)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)不足，忽略了不同行業(yè)審計(jì)工作的特殊性，采用常規(guī)的審計(jì)判斷，未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)失敗，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失。還有部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，沒有盡職盡責(zé)地履行自身義務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中不按照規(guī)范的審計(jì)程序，甚至為了滿足私利幫助被審計(jì)單位隱瞞信息，審計(jì)喪失獨(dú)立性，無法保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正性。

（二）外部因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位內(nèi)部管理水平的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有較大的關(guān)聯(lián)。一些被審計(jì)單位為提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用舞弊、欺詐等手段對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞、篡改、偽造，掩飾自身真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營狀況，使得審計(jì)人員難以獲得全面、準(zhǔn)確的信息，無法發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，增加了固有風(fēng)險(xiǎn)；還有部分審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理制度存在嚴(yán)重缺陷，其內(nèi)部控制管理無法正常發(fā)揮作用，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中舞弊行為的發(fā)生概率增加，且審計(jì)人員在外部難以察覺，使其錯(cuò)漏進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)，極大地增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作總體的風(fēng)險(xiǎn)。

法律是審計(jì)工作的重要依據(jù)，但我國的相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管制度尚不完備，政府監(jiān)管力度不足，各部門監(jiān)管范圍不明確，無法對種類日趨繁雜的審計(jì)事務(wù)形成全面的監(jiān)管和約束效力。政府監(jiān)管力量的薄弱和現(xiàn)行法律對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究制度的不完善，使得部分審計(jì)人員對自身的不道德行為存在僥幸心理，增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于法律規(guī)范的不健全，部分審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員只能按照自身的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，導(dǎo)致在審計(jì)程序中不能察覺出重大錯(cuò)誤的情況。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，并不能被完全消除，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層需要時(shí)時(shí)提高警惕，加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)控制能力。首先，需要強(qiáng)化員工整體的風(fēng)險(xiǎn)意識。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該組織員工開展針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的培訓(xùn)，幫助其形成對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、控制能力。其次，需要制定完善的審計(jì)計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)新的審計(jì)理念，尋求先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，廣泛地了解和收集被審計(jì)單位的信息，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分、全面的評估，并根據(jù)客觀條件的轉(zhuǎn)變，合理、靈活、有針對性地調(diào)整審計(jì)判斷方法。最后，需要加大對審計(jì)質(zhì)量的控制力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立起關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)機(jī)制和相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，通過對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行合理的評估，根據(jù)質(zhì)量考核情況，給予表現(xiàn)優(yōu)秀的員工相應(yīng)的職位和待遇，對不合格員工施以批評和懲罰，以此來規(guī)范審計(jì)方式，調(diào)動(dòng)人員的工作積極性，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體實(shí)力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少自身的損失［1］。

2.提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政策法規(guī)不斷更迭，創(chuàng)新的商業(yè)模式層出不窮，審計(jì)對象和內(nèi)容處于變化之中，審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也在不斷變化發(fā)展。審計(jì)人員只有不斷掌握新知識、學(xué)習(xí)新技能、提高自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)、提高執(zhí)業(yè)水平，才能滿足現(xiàn)代社會(huì)對審計(jì)工作者的新要求。一方面，審計(jì)人員需要不斷提高自身的綜合能力，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，積極學(xué)習(xí)自身專業(yè)之外的學(xué)科知識，豐富自身的知識儲備，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，注重從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別能力。審計(jì)人員還需要提高對自身職業(yè)道德的要求，保持嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，自覺學(xué)習(xí)并遵守相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范自身行為，提高自律能力，更好地落實(shí)審計(jì)工作制度。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善人力資源管理制度，以更好地吸收、利用審計(jì)專業(yè)人才，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在招聘專業(yè)人員時(shí)，應(yīng)注意嚴(yán)格把關(guān)，不聘用不具備從業(yè)資格的人。而對于剛剛進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)習(xí)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)給予專業(yè)的輔導(dǎo)，幫助其盡快適應(yīng)工作環(huán)境，發(fā)揮自身才能。可以通過組織定期培訓(xùn)，幫助員工不斷提高業(yè)務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。還可以通過舉辦職業(yè)道德講座等方式，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，培養(yǎng)審計(jì)人員的敬業(yè)精神，以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，提高市場競爭力［2］。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)控制

1.審慎選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免行業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益的損失，就必須慎重選擇被審計(jì)單位。在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)廣泛收集相關(guān)信息，全面地了解被審計(jì)單位的整體狀況，如結(jié)合被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和外部環(huán)境、盈利情況、市場競爭能力、管理人員的品行和能力、人員流動(dòng)情況、被審計(jì)經(jīng)歷等信息，了解其是否建立起了有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體制、是否曾出現(xiàn)舞弊行為等情況，對被審計(jì)單位當(dāng)前的經(jīng)營管理狀況和未來的發(fā)展能力合理進(jìn)行綜合的評估，并與被審計(jì)單位保持良好的溝通，以及時(shí)了解其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確評估和識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)拒絕其委托。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視自身的業(yè)務(wù)處理能力妥善選擇被審計(jì)單位，不承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境。為了給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的公平性、獨(dú)立性、權(quán)威性提供法律保障，政府應(yīng)該加大對會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)督和管理力度。一方面，政府需要建立有效的監(jiān)督體系，加大對違規(guī)行為的曝光和處罰力度，充分發(fā)揮其對社會(huì)的警示意義，提高監(jiān)管的威懾力，并積極引導(dǎo)被審計(jì)單位健全自身內(nèi)部控制體系，減少舞弊、欺詐行為；另一方面，政府應(yīng)該健全相關(guān)法律體系，完善相關(guān)責(zé)任追究制度，嚴(yán)厲打擊違法行為，并確立審計(jì)規(guī)范原則，為審計(jì)工作的開展提供合理有效的指導(dǎo)，以提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的情況。

四、結(jié)語

提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力是增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體實(shí)力的關(guān)鍵。要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要多方的共同努力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，被審計(jì)單位需加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，政府則需要優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境，只有這樣才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國資本市場的健康持續(xù)發(fā)展。