張建麗

財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的載體，經(jīng)過(guò)縱橫對(duì)比、指標(biāo)計(jì)算等方式方法，在大數(shù)據(jù)時(shí)代為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等提供了越來(lái)越多的視角及依據(jù)，在這些過(guò)程中，企業(yè)是否未雨綢繆，提前做好了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避？是否胸有成竹，足以應(yīng)對(duì)或有財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)？存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的慣性行為，或源于對(duì)稅收政策的不理解，或具體涉稅處理不規(guī)范，或心存僥幸，種種后知后覺(jué)、不知不覺(jué)、錯(cuò)知錯(cuò)覺(jué)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑會(huì)讓企業(yè)一路裸奔。

本文從敏感類、常規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及指標(biāo)出發(fā)，從財(cái)務(wù)報(bào)表視角審視、分析、識(shí)別潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)排查應(yīng)對(duì)能力。值得強(qiáng)調(diào)的是，這種識(shí)別與提升是在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的反向識(shí)別、整改、完善、修復(fù)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單粗暴的粉飾行徑。

一、指標(biāo)層面分析

（一）稅負(fù)率分析

稅負(fù)率分析既包括同行業(yè)不同企業(yè)間的分析比較，又包括同企業(yè)不同時(shí)期的分析比較，還包括同企業(yè)同時(shí)期不同稅種的分析比較，任何人為的、非客觀因素、無(wú)合理理由的異動(dòng)都會(huì)帶來(lái)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，增值稅稅負(fù)高，但企業(yè)所得稅稅負(fù)低。第二，同企業(yè)不同時(shí)期稅負(fù)波動(dòng)大，連續(xù)幾個(gè)月零申報(bào)或長(zhǎng)期稅負(fù)水平低于同行業(yè)。第三，增值稅留抵稅額大幅提升，但當(dāng)期存貨及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可抵扣項(xiàng)目增長(zhǎng)不匹配。

（二）盈利能力分析

指標(biāo)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等。第一，營(yíng)業(yè)額大，但長(zhǎng)虧不倒或微利運(yùn)營(yíng)，更有甚者欠付股東無(wú)其他來(lái)源款項(xiàng)金額較大。第二，長(zhǎng)期虧損，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。第三，成本費(fèi)用利潤(rùn)率無(wú)合理理由大幅度波動(dòng)。

（三）營(yíng)運(yùn)能力分析

指標(biāo)主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。第一，存貨周轉(zhuǎn)率不符合行業(yè)特性而明顯偏低，可能存在未及時(shí)確認(rèn)收入以至遲延結(jié)轉(zhuǎn)成本，重點(diǎn)反映為存貨期末余額較大且與企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)能力、存貨保質(zhì)期等嚴(yán)重不匹配。第二，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯偏低可能存在虛開(kāi)發(fā)票。第三，收入主要依靠個(gè)別客戶、訂單來(lái)源單一、關(guān)聯(lián)方交易等。

二、報(bào)表層面分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。其中資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則，既有利于記錄業(yè)務(wù)痕跡、內(nèi)部糾錯(cuò)、防止舞弊，又可以在最短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，成為涉稅分析最重要的報(bào)表。利潤(rùn)表容易涉及少計(jì)收入、多計(jì)成本與費(fèi)用等情況，涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析的重要性次于資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期現(xiàn)金流進(jìn)和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表，可以對(duì)涉稅分析起輔助、印證作用。

（一）貨幣資金項(xiàng)目

第一，開(kāi)戶清單中所列銀行賬戶收支情況均已在賬務(wù)處理中得到準(zhǔn)確完整的反映，期末余額與有息債權(quán)債務(wù)的匹配合理。第二，期末余額中未達(dá)賬款已查明原因并調(diào)整，相應(yīng)的稅費(fèi)已正確足額繳納。第三，大額、異常貨幣資金收支（尤其是現(xiàn)金、個(gè)人、關(guān)聯(lián)方往來(lái)）。

（二）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目

第一，同企業(yè)縱向比較，如增減異常，可能存在核銷壞賬損失不合法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。第二，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)合規(guī)性，個(gè)人貼現(xiàn)是否代扣代繳個(gè)人所得稅？是否存在應(yīng)收票據(jù)倒賬問(wèn)題？第三，出現(xiàn)貸方余額可能未及時(shí)確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅費(fèi)。

（三）存貨分析

第一，存貨余額大，且不斷增長(zhǎng)、投入產(chǎn)出異常。第二，存貨賬存時(shí)間已大于質(zhì)保時(shí)間，存貨數(shù)量與企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)能力不匹配，賬實(shí)盤點(diǎn)不符，可結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率的異常情況進(jìn)行綜合研判。第三，暫估入庫(kù)存貨遲遲未作沖銷處理。

（四）固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等項(xiàng)目分析

第一，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)判斷應(yīng)存在邊角料、廢品收入，但實(shí)際無(wú)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。第二，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)判斷固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，是否存在并正常使用？長(zhǎng)期無(wú)盤盈盤虧處理。第三，固定資產(chǎn)處置是否正確報(bào)稅（是否屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅情況），涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，土地增值稅是否準(zhǔn)確繳納？第四，加速折舊政策如何合法地充分應(yīng)用？試運(yùn)行收入處理是否正確？

（五）無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出項(xiàng)目分析

第一，無(wú)形資產(chǎn)是否按相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)攤銷。第二，土地使用權(quán)持有期間，地價(jià)是否并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；土地使用權(quán)處置期間（凈地不允許買賣），是否正確計(jì)算繳納土地增值稅。第三，研發(fā)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)是否正確？范圍是否適合？劃分是否準(zhǔn)確并有據(jù)可依？

（六）應(yīng)付職工薪酬

第一，工資薪金。是否出現(xiàn)大量增幅，多計(jì)提未發(fā)放，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得？第二，職工福利費(fèi)支出。哪些費(fèi)用是職工福利費(fèi)？是否存在以其他科目列支職工福利費(fèi)的行為？是否存在其他費(fèi)用擠占福利費(fèi)的行為？第三，職工教育經(jīng)費(fèi)支出。哪些費(fèi)用是職工教育經(jīng)費(fèi)？是否存在將職工教育費(fèi)相關(guān)的住宿、交通等列入差旅費(fèi)核算？第四，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是否分兩種情況分別核算：一是直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。第五，企業(yè)登記員工人數(shù)、社保繳費(fèi)人數(shù)、住房公積金繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)人數(shù)是否匹配？相關(guān)的繳納基數(shù)與工資薪金、個(gè)稅申報(bào)等是否匹配？

（七）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用

第一，費(fèi)用列支的票據(jù)合規(guī)性、真實(shí)合理性，并重點(diǎn)關(guān)注以下方面。一是注意發(fā)票列支是否“以點(diǎn)代面”，不是只有發(fā)票才可以作為記賬的有效憑證。企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或工會(huì)組織開(kāi)具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》、土地管理部門開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)、法院的判決及裁決書等也可以作為入賬憑證。二是注意發(fā)票填列是否“面面俱到”。發(fā)票的名稱、類型、填制日期編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱、備注欄及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。三是注意發(fā)票取得是否“明日黃花”，即時(shí)效性。其一，時(shí)效是發(fā)票填寫時(shí)間是否跨期；其二，時(shí)效是發(fā)票所反映業(yè)務(wù)內(nèi)容是否跨期；其三，時(shí)效是發(fā)票在營(yíng)改增、國(guó)地稅合并等過(guò)程中使用時(shí)間問(wèn)題。四是注意發(fā)票是否“濫竽充數(shù)”，應(yīng)定期及不定期地在相應(yīng)稅務(wù)局官方網(wǎng)站查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?，以減少或杜絕假發(fā)票的發(fā)生。五是注意發(fā)票是否“偷梁換柱”，即所提供的發(fā)票與真實(shí)業(yè)務(wù)不一致。其一是虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)發(fā)票或假借發(fā)票報(bào)銷付款；其二是業(yè)務(wù)真實(shí)，但發(fā)票的內(nèi)容與真實(shí)業(yè)務(wù)不符，如品種、開(kāi)票單位等被變更。六是注意發(fā)票是否“有中生變”，即變?cè)?。指通過(guò)用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。把原來(lái)真實(shí)的加以改變，歪曲了發(fā)票原來(lái)的面目。七是注意發(fā)票是否“票號(hào)相連”。如果報(bào)銷付款中出現(xiàn)連續(xù)多張連號(hào)的發(fā)票，則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實(shí)性。第二，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)、合同等，綜合判斷費(fèi)用列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性、合理性、真實(shí)性，是否存在虛開(kāi)虛列行為。第三，相關(guān)按限額扣除費(fèi)用是否超標(biāo)，如廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)年金等。

（八）財(cái)務(wù)費(fèi)用

第一，對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化。第二，是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。并判斷：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。三是具有合規(guī)票據(jù)。四是已履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。第三，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第五，統(tǒng)借統(tǒng)還處理是否正確，是否按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息。