龍明香

一、新會計準則下編制合并財務(wù)報表的重要意義

（一）提升了財務(wù)報表的準確性

隨著新會計準則的施行，在編制財務(wù)報表的過程中，會計核算的主體范圍在一定程度上得到了延展。在具體實施過程中，上市企業(yè)改變了原有子公司、母公司分別編制財務(wù)報表的規(guī)制，改為由母公司的財務(wù)部門對子公司、母公司的財務(wù)信息進行整合，并編制統(tǒng)一的財務(wù)報表。編制合并財務(wù)報表，一方面能夠更好地掌握子公司和母公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，及時對現(xiàn)金變動情況進行掌握和監(jiān)管，達到對企業(yè)現(xiàn)金流進行整合和管理的目的；另一方面，新會計準則下編制的合并報表能夠更好地提升財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準確性、可靠性、關(guān)聯(lián)性，使整體信息質(zhì)量水平得到提升，更好地指導企業(yè)的經(jīng)營管理工作，促進戰(zhàn)略指標的實行。

（二）是企業(yè)發(fā)展的必然需求

隨著我國上市企業(yè)數(shù)量的增長，上市企業(yè)與境外企業(yè)合作的密切程度也在逐漸提升，境外市場的占有率逐年呈上漲趨勢。編制合并財務(wù)報表在實務(wù)操作的過程中難度較大，且很多問題存在較大爭議。新會計準則對這些問題進行了明確和細化，這對企業(yè)有效整合資源，強化自身的財務(wù)管理而言意義重大。從長遠的角度來看，是順應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展趨勢的一種必然需求。

二、新會計準則下編制合并財務(wù)報表流程存在的問題

（一）合并過程涉及的會計政策差異很難統(tǒng)一

新會計準則下編制合并財務(wù)報表需要對集團子公司和母公司的會計政策進行統(tǒng)一，但是從現(xiàn)階段很多集團子公司與母公司實際的會計政策來看，還存在較大的不一致。例如，大型上市企業(yè)常常涉及境內(nèi)母公司和境外子公司，母子公司所在地的政治、經(jīng)濟、文化等內(nèi)在條件和外在條件不同，在核算相同會計事項的過程中，往往涉及不同的會計政策，這會導致境外子公司和境內(nèi)母公司會計政策選擇的差異。新會計準則施行之后，要求編制合并財務(wù)報表，母公司和各個子公司的財務(wù)報表需要以統(tǒng)一的會計政策和會計估計等為前提。但是由于母公司和各個子公司的內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀不同，這就要求在合并財務(wù)報表的過程中，對那些與母公司會計政策不一致的子公司的大量信息數(shù)據(jù)進行調(diào)整。在這種情況下，不僅僅工作量會驟增，工作難度也十分大，合并過程中涉及的會計政策差異很難統(tǒng)一。

（二）編制調(diào)整分錄和抵消分錄過程中的工作信息準確度不足

在編制合并財務(wù)報表的過程中，編制調(diào)整分錄和抵消分錄是重中之重，母公司為了確保編制合并財務(wù)報表的科學性、合理性、可靠性，需要對子公司的相關(guān)財務(wù)報表信息進行匯總，并根據(jù)匯總信息進行計算，再根據(jù)報表內(nèi)容進行列報。但是，由于子公司財務(wù)信息的分散性強，信息內(nèi)容十分零散，財務(wù)信息準確度較低，同時，母公司實際抵消的過程中，需要按照編制整體的分錄內(nèi)容進行抵消，這就對子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的精準性提出了較高的要求，不允許借貸項目內(nèi)容錯誤，會導致合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息失真。但是子公司現(xiàn)階段的很多原始性財務(wù)數(shù)據(jù)信息需要特定崗位的人員進行整理、審核，很多子公司由于崗位設(shè)立的局限性，并沒有針對這些內(nèi)容設(shè)立崗位，使實際原始數(shù)據(jù)復(fù)查審核的難度極大，直接導致編制調(diào)整分錄和抵消分錄工作的難度加大，信息準確度往往存在一定的問題。

（三）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額還需要不斷完善

合并底稿及計算合并財務(wù)報表內(nèi)容是編制合并財務(wù)報表的重要工作流程，更是其核心內(nèi)容。在實務(wù)進行的過程中，母公司和子公司要分別對涉及的資產(chǎn)項目、利潤項目、權(quán)益項目、收入、支出等項目進行合并底稿，對不同的項目類型進行有效的核算。新會計準則雖然對計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額原則等內(nèi)容進行了規(guī)定，但在實際操作流程、具體內(nèi)容細化方面，目前仍然沒有統(tǒng)一的定論。在這種情況下，不同的企業(yè)在對不同的項目進行核算的過程中，合并的金額是否準確，是否存在粉飾成績、操控經(jīng)濟利潤等現(xiàn)象無從考量。企業(yè)內(nèi)部的控制監(jiān)督和管理往往不會過多涉及這些內(nèi)容，因此，在計算合并財務(wù)報表各項的合并金額過程中，還需要不斷完善和強化。

三、新會計準則下優(yōu)化財務(wù)報表編制流程的措施

（一）保證子公司與母公司會計政策與會計期間的一致性

為了更好地規(guī)范和完善新會計準則下編制合并財務(wù)報表的流程水平，在實務(wù)操作的過程中，應(yīng)該積極地從強化子公司與母公司會計政策與會計期間一致性的內(nèi)容入手。第一，以子公司和母公司經(jīng)濟發(fā)展的軌跡為基本依據(jù)，建立完善的規(guī)章制度，母公司通過良好的規(guī)章制度的建立，更好地監(jiān)督和管理子公司經(jīng)營管理中的各項會計政策和會計期間，為兩者保持一致性奠定堅實的基礎(chǔ)。第二，完善內(nèi)部環(huán)境，為會計政策一致性提供可能，會計政策在實務(wù)發(fā)生的過程中，受外部及內(nèi)部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政策、法律、經(jīng)濟等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)只能適應(yīng)但是卻不能進行控制；但是內(nèi)部環(huán)境不同，子公司和母公司可以根據(jù)外部環(huán)境發(fā)展的趨勢，從全局的角度出發(fā)，有效考量和建立穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，這對會計政策的一致性而言意義重大。

（二）提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄過程中信息的準確性

提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄信息的準確性，可以從如下幾個方面進行。首先，從整體角度出發(fā)，將子公司和母公司涉及的編制調(diào)整分錄和抵消分錄的內(nèi)容詳細化、具體化。在這個過程中，編制人員要充分掌握和了解子公司與母公司實際經(jīng)營發(fā)展過程中的基本狀況，根據(jù)提供的數(shù)據(jù)信息進行有效的審核，從而保證原始數(shù)據(jù)信息的真實性、合理性、合法性、科學性。其次，嚴格執(zhí)行編制抵消和調(diào)整分錄過程中的規(guī)范要求，無論是流程要求還是編制要求，都是工作的重點，需要注意嚴格遵守。遵循執(zhí)行編制要求，能夠不斷對數(shù)據(jù)信息進行核對和檢查，避免主觀意識的影響，這對于提升分錄信息的準確性而言，有著極大的助益。最后，編制人員要掌握正確的方法。例如，在實際編制合并財務(wù)報表的過程中，損益類內(nèi)容如何處理，所有者權(quán)益按哪些計算方法進行分類計算，固定資產(chǎn)折舊和減值內(nèi)容這些是否需要處理，以上問題都要用正確的方法解決。因此，編制人員掌握良好的方法是提升編制調(diào)整分錄和抵消分錄信息準確性的關(guān)鍵因素。

（三）從全局角度出發(fā)，不斷完善填列工作

經(jīng)過良好的核算流程后，填列工作可以說是反映成果的關(guān)鍵流程，可見此流程對編制合并財務(wù)報表的重要意義。從全局的角度出發(fā)，有效理順子公司和母公司內(nèi)部的股權(quán)和投資關(guān)系。通過整體理順、細節(jié)分析的措施，在填列的過程中更好地把握填列的謹慎性；強化對填列工作的審核和監(jiān)督，通過良好的審核和監(jiān)督以及對數(shù)據(jù)信息的把控，更好地反映合并之后財務(wù)報表的準確性，減少粉飾利潤和操作業(yè)績的行為；強化匯總和填列完善，在實際填列和匯總的過程中，積極地借助信息化軟件和平臺，將填列人員從煩冗的核算工作中解放出來，這對提升填列工作的整體水平有著較大的推進作用。

四、結(jié)語

新會計準則施行之后，財務(wù)工作的方方面面都受到了極大的影響。對于企業(yè)而言，完善編制合并財務(wù)報表的流程是一項任重道遠的工作，不是一朝一夕能夠完成的。企業(yè)需要在實務(wù)進行的過程中，立足實際情況，將理論與實務(wù)結(jié)合，更好地實現(xiàn)新會計準則下編制合并財務(wù)報表流程工作的完善和發(fā)展。