王 揚(yáng)，李 嶸

（1.大連科技學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧 大連 116052；2.遼寧師范大學(xué) 數(shù)學(xué)學(xué)院，遼寧 大連 116029）

1 大數(shù)據(jù)影響下的內(nèi)部審計(jì)新理念

1.1 樹立大數(shù)據(jù)新思維

大數(shù)據(jù)時(shí)代需要不斷貫徹并革新內(nèi)部審計(jì)思維觀念。數(shù)據(jù)多表現(xiàn)為視頻、圖像、文字等可聽可見的事物，表現(xiàn)形式豐富，而且可以根據(jù)不同形式更加快捷地整理和合并資源。數(shù)據(jù)應(yīng)用在審計(jì)方面主要有兩點(diǎn)價(jià)值：（1）直接的審計(jì)價(jià)值，即可以直接捕獲的價(jià)值。（2）間接的審計(jì)價(jià)值，需要進(jìn)行更深入的數(shù)據(jù)加工和轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)涉及的范圍比較全面，運(yùn)用效果明顯，能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)的整體水平，體現(xiàn)為透明的數(shù)據(jù)信息和整理、加工后的間接審計(jì)價(jià)值[1]。

1.2 大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合

在內(nèi)部審計(jì)中合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)，借助相互聯(lián)系的手段，搜尋、選擇、收集、研究并總結(jié)該范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，獲取準(zhǔn)確有效、符合專業(yè)水準(zhǔn)的信息內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源向智慧資源的過渡。在大數(shù)據(jù)的影響下，企業(yè)在組織運(yùn)營的每一個(gè)領(lǐng)域中加入內(nèi)部審計(jì)元素，多角度、全方位地獲得審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，不僅涵蓋了周密的財(cái)務(wù)信息，還擁有科學(xué)、可靠的統(tǒng)計(jì)內(nèi)容，然后依據(jù)不同種類的數(shù)據(jù)，詳細(xì)剖析審計(jì)狀況，例如音頻、圖像、數(shù)字、漢字等。

2 大數(shù)據(jù)影響下的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 傳統(tǒng)審計(jì)模式向系統(tǒng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的手工賬目已經(jīng)沒有太大的作用，正面臨著被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。信息化在內(nèi)部審計(jì)工作中扮演著重要的角色，同時(shí)，信息系統(tǒng)也存在缺陷，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)是有前提條件的。隨著新型審計(jì)模式的誕生，審計(jì)的環(huán)節(jié)及技術(shù)有了新的突破，被專家稱為數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。一致認(rèn)為新模式下的數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)數(shù)據(jù)更有說服力他們并可以大大提高內(nèi)部審計(jì)工作效率[2]。

2.2 非現(xiàn)場階段審計(jì)模式向遠(yuǎn)程審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

社會(huì)正步入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原本的現(xiàn)場審計(jì)模式逐步被遠(yuǎn)程審計(jì)代替。遠(yuǎn)程審計(jì)并不是指物理距離的遠(yuǎn)近，而是基于計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施部分或大部分審計(jì)工作，使數(shù)據(jù)數(shù)字化、信息化。但在一定情況下，需要現(xiàn)場盤點(diǎn)和觀察，以發(fā)現(xiàn)訪談對(duì)象的可疑之處，形成最終的遠(yuǎn)程審計(jì)報(bào)告。不僅節(jié)約了審計(jì)資源，提高了工作效率，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也得到了完善。

2.3 定期監(jiān)控審計(jì)模式向連續(xù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

在大數(shù)據(jù)的背景下，連續(xù)審計(jì)模型能順利開展是由于人機(jī)的協(xié)調(diào)配合，除了人工操作外還利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、云技術(shù)、審計(jì)軟件實(shí)施審計(jì)作業(yè)，聯(lián)合實(shí)時(shí)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)4種審計(jì)模式，可以避免內(nèi)審人員在對(duì)接內(nèi)審數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)漏洞，從而對(duì)定期監(jiān)控上的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，既能保證審計(jì)工作的時(shí)效性，又能在問題發(fā)生后及時(shí)、有效地解決。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)展內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

3.1 缺乏完善的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系

雖然大數(shù)據(jù)的發(fā)展欣欣向榮，但是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還沒有步入正軌，建立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的健全網(wǎng)絡(luò)法規(guī)以及行為規(guī)范依舊處于起步階段。法律準(zhǔn)則是保證內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生并可持續(xù)發(fā)展的基石。要想大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域取得突破，就需要有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定，讓其更有存在價(jià)值。目前，我國還處于空白狀態(tài)，行業(yè)的發(fā)展沒有標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)務(wù)操作流程不完善。原因是相關(guān)部門沒有足夠的意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到充分的重視。

3.2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)加大

雖然大數(shù)據(jù)為內(nèi)部審計(jì)工作帶來便利，但面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，在企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，涉及數(shù)據(jù)的難度系數(shù)不斷提升，產(chǎn)生信息風(fēng)暴，信息風(fēng)險(xiǎn)也隨即上升。大數(shù)據(jù)會(huì)在一定程度上影響企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的信息化建設(shè)，而且相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化運(yùn)行軌跡也有所調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)隨之改變。健全內(nèi)部審計(jì)安全預(yù)警系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)背景下高質(zhì)量、高效率開展的保障[3]。

3.3 沒有形成便捷易操作的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)

面對(duì)大數(shù)據(jù)掀起的技術(shù)風(fēng)暴，要想保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，就要貫通計(jì)算機(jī)知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)、法律知識(shí)等，打造便于操作的數(shù)據(jù)平臺(tái)，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)人員在使用相關(guān)軟件時(shí)更加得心應(yīng)手。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷完善，一些網(wǎng)絡(luò)環(huán)境與技術(shù)都在不斷更新，計(jì)算機(jī)操作平臺(tái)和應(yīng)用軟件也在更新?lián)Q代，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)也要順應(yīng)新操作系統(tǒng)，從軟、硬件兩個(gè)方面入手轉(zhuǎn)型、升華。

3.4 審計(jì)流程及軟件系統(tǒng)需要重新構(gòu)建和更新

目前，大部分組織都有專屬的信息化系統(tǒng)，信息不具有共享性、傳遞性，易形成信息漩渦現(xiàn)象，要想在短時(shí)間內(nèi)將其融合不太現(xiàn)實(shí)，這是制約內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)信息化發(fā)展的關(guān)鍵因素，同時(shí)，不利于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的正常開展，為打造一流的內(nèi)部審計(jì)工作大數(shù)據(jù)平臺(tái)帶來阻礙。所以，優(yōu)化審計(jì)流程十分緊迫，各個(gè)系統(tǒng)的融合也亟需加強(qiáng)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)核心工作是保證在審計(jì)工作過程中數(shù)據(jù)處理能順利進(jìn)行，使信息更直觀、全面。

4 解決大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策分析

4.1 以建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)為抓手，切實(shí)做好大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)工作

在審計(jì)大數(shù)據(jù)時(shí)，務(wù)必采用大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的方式來歸納、管制被審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并由審計(jì)負(fù)責(zé)人員剖析最終的數(shù)據(jù)。若要改變分析工作時(shí)繁雜、混亂的局面，唯一的途徑就是創(chuàng)立與大數(shù)據(jù)剖析相關(guān)的平臺(tái)。大數(shù)據(jù)剖析相關(guān)平臺(tái)程序的關(guān)聯(lián)作用是歸納統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)搜集獲得數(shù)據(jù)、在清算數(shù)據(jù)時(shí)將創(chuàng)設(shè)中間表作為基本宗旨、剖析數(shù)據(jù)時(shí)將搜尋到的問題作為主要方向、創(chuàng)設(shè)審計(jì)方式時(shí)將成果分享作為基本指標(biāo)以及授予使用權(quán)利等。

4.2 建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫和審計(jì)分析平臺(tái)

4.2.1 加快建立內(nèi)部審計(jì)專屬數(shù)據(jù)庫

傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)雖然有審計(jì)數(shù)據(jù)檔案，但是信息不夠完整，結(jié)構(gòu)也不夠全面，大部分都是把處理器作為焦點(diǎn)。為了進(jìn)一步利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)良特性，在管理方式上就要進(jìn)行創(chuàng)新式的轉(zhuǎn)變，并且要在服務(wù)方面進(jìn)行全面的改善。（1）將大數(shù)據(jù)庫中所積儲(chǔ)的關(guān)鍵信息持續(xù)拓寬，促使數(shù)據(jù)信息更具備專業(yè)特性，并且將政府機(jī)關(guān)單位、企業(yè)單位等的金融數(shù)據(jù)、財(cái)政目標(biāo)、處置目標(biāo)等信息納入其中。（2）企業(yè)能夠順應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵特性就是創(chuàng)新型的管理方式以及企業(yè)內(nèi)部的審核統(tǒng)計(jì)對(duì)策。

4.2.2 不斷完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)分析平臺(tái)

創(chuàng)設(shè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)剖析平臺(tái)要具備完備、健全的特質(zhì)。大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)背景下的審核統(tǒng)計(jì)任務(wù)是不可忽視的。這項(xiàng)任務(wù)是最基本的，也是平時(shí)工作經(jīng)常遇到的，有助于推動(dòng)內(nèi)部審核統(tǒng)計(jì)工中的大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力的發(fā)展。要想使大數(shù)據(jù)審核統(tǒng)計(jì)取得更大的進(jìn)步，在創(chuàng)立的過程中就要把云計(jì)算作為重中之重，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離控制，以大大降低成本，同時(shí)，確保了信息的高效使用。

4.3 “制度”與“技術(shù)”并重，確保大數(shù)據(jù)安全

從理論上來分析，創(chuàng)立大數(shù)據(jù)剖析系統(tǒng)時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)物理阻隔的審核統(tǒng)計(jì)局域網(wǎng)為基礎(chǔ)。若數(shù)據(jù)剖析平臺(tái)所處的局域網(wǎng)和Internet是通過思維而阻隔，技能安全設(shè)施與相關(guān)職員素質(zhì)水平必須達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，并且務(wù)必邀請(qǐng)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)職業(yè)人員對(duì)其安全性能進(jìn)行審查。對(duì)于一些關(guān)聯(lián)到大數(shù)據(jù)裝備、互聯(lián)網(wǎng)管制以及搜羅、清算、剖析審核統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，都需要嚴(yán)格按照一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則來實(shí)施。同時(shí)，要對(duì)思維、技能、規(guī)則等因素進(jìn)行合理的改善，在一定程度上保證大數(shù)據(jù)的安全系統(tǒng)更加規(guī)范化，最終推動(dòng)大數(shù)據(jù)審核統(tǒng)計(jì)任務(wù)的高效完成[4]。

4.4 創(chuàng)新審計(jì)模式，積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐

在利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)審核任務(wù)時(shí)，對(duì)技術(shù)要求特別高，因而對(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)水平要求很高。剖析大數(shù)據(jù)時(shí)有以下兩個(gè)難題：（1）原本數(shù)據(jù)的清算、創(chuàng)設(shè)中間表給相關(guān)審計(jì)人員時(shí)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主。（2）通過對(duì)中間表的分析，搜尋出被審計(jì)機(jī)構(gòu)中違反規(guī)定的行為，側(cè)重于審計(jì)工作。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，一個(gè)有關(guān)審計(jì)的新項(xiàng)目主要?jiǎng)澐譃?個(gè)階段，需要各具優(yōu)點(diǎn)的相關(guān)審計(jì)人員來執(zhí)行。