許國水

（莆田市涵江區(qū)莊邊鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)服務(wù)中心，福建 莆田 351127）

將全面預(yù)算管理運(yùn)用于行政事業(yè)單位當(dāng)中能夠促進(jìn)內(nèi)控的強(qiáng)化，保證內(nèi)部管理在實(shí)施時(shí)的科學(xué)性、規(guī)范性，實(shí)際上全面預(yù)算的實(shí)施會受到考核、執(zhí)行、內(nèi)部環(huán)境等多種因素的作用，導(dǎo)致全面預(yù)算以及內(nèi)控有序進(jìn)行受到不良影響。為了使行政事業(yè)單位發(fā)展中保證規(guī)范性，就應(yīng)注重內(nèi)控中全面預(yù)算的融入，推動行政事業(yè)單位向著更好方向發(fā)展[1]。

一、全面預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系

首先，全面預(yù)算是內(nèi)控實(shí)施前提與基礎(chǔ)。從屬性上來講，行政事業(yè)單位在對全面預(yù)算進(jìn)行合理編制基礎(chǔ)上，才能將內(nèi)控科學(xué)性反映出來。全面預(yù)算以及內(nèi)控在實(shí)施過程中需獲得準(zhǔn)確信息和準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持，二者都有信息方面的需求，運(yùn)用全面預(yù)算對信息進(jìn)行反饋的方式，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別與預(yù)測，因此對于行政事業(yè)單位來講，全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)是內(nèi)控工作進(jìn)行的基礎(chǔ)[2]。其次，全面預(yù)算與內(nèi)控完善聯(lián)系緊密。對于行政事業(yè)單位來講，內(nèi)控活動的實(shí)施涉及較多內(nèi)容，其中主要包括授權(quán)批文件、組織規(guī)劃、資產(chǎn)安全以及文件記錄等等，全面預(yù)算能夠促進(jìn)各項(xiàng)工作之間結(jié)合，并且使工作的開展將自身發(fā)展目標(biāo)作為依據(jù)，進(jìn)而為內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)提供有利條件。在此情況下，不僅能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控效率的提高，也能促進(jìn)其進(jìn)步與發(fā)展。最后，全面預(yù)算有利于推動內(nèi)控體系的不斷完善。從微觀角度和宏觀角度對全面預(yù)算進(jìn)行分析能夠得出，全面預(yù)算在實(shí)施時(shí)的流程較為科學(xué)，會涉及較多內(nèi)容，其中主要有匯總、編制以及執(zhí)行。同時(shí)全面預(yù)算和部門聯(lián)系較為密切，實(shí)際執(zhí)行力度強(qiáng)，對內(nèi)控能夠發(fā)揮推動作用，因此全面預(yù)算在地位上比較突出，也能促進(jìn)單位各項(xiàng)事宜的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理存在的主要問題和解決策略

（一）全面預(yù)算管理中存在主要問題

首先，就當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀來講，其在全面預(yù)算意識比較淡薄，并未形成科學(xué)、完整的管理體系，很多行政事業(yè)單位工作中會將業(yè)務(wù)內(nèi)容作為中心，對于全面預(yù)算缺少清晰、全面的認(rèn)識，很多人認(rèn)為單位不需進(jìn)行全面預(yù)算，對于全面預(yù)算重視程度不足，在此情況下其在實(shí)施時(shí)會缺少上層支持。財(cái)務(wù)工作人員在工作中會將重點(diǎn)放在報(bào)表審核與經(jīng)費(fèi)審核問題上，認(rèn)為不需花費(fèi)過多時(shí)間進(jìn)行全面預(yù)算管理，理念上尤其缺失，進(jìn)而導(dǎo)致全面預(yù)算難以獲得有效進(jìn)行。

其次，監(jiān)察體系缺乏完善性。在全面預(yù)算開展過程中，需運(yùn)用監(jiān)督體系促進(jìn)全面預(yù)算順利進(jìn)行，監(jiān)察體系是財(cái)務(wù)工作開展時(shí)有效性得以保證重要手段。但是就當(dāng)前全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀來講，存在監(jiān)督力度小、渠道單一以及方法落后的問題，這在一定程度上影響了監(jiān)督體系作用與價(jià)值的發(fā)揮。針對財(cái)務(wù)方面的問題，并沒有對資金流動情況進(jìn)行全程記錄，進(jìn)而使全面預(yù)算監(jiān)督受到了不良影響。同時(shí)在獎(jiǎng)懲系統(tǒng)和評價(jià)系統(tǒng)設(shè)置方面也有所缺失，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督工作人員熱情受到嚴(yán)重影響，總體來講，全面預(yù)算監(jiān)督管理工作在實(shí)施時(shí)往往流于形式。

最后，人員素質(zhì)有待提升。對于行政事業(yè)單位來講，并不存在市場競爭，因此對財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)并不會有過高要求，部分工作人員在工作中會存在新事物實(shí)際接受能力不足以及敏感程度不夠的問題，進(jìn)而影響全面預(yù)算整體水平的提升。

（二）全面預(yù)算管理中存在主要問題解決對策

首先，給予全面預(yù)算充分重視。對于行政事業(yè)單位來講，工作開展中應(yīng)注重思想理念的轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)輕視管理現(xiàn)象的出現(xiàn)。在此過程中管理層應(yīng)將表率工作做好，給予全面預(yù)算充分支持。并且在對預(yù)算管理相關(guān)方案進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)保證其高質(zhì)量，為全面預(yù)算的有序進(jìn)行創(chuàng)造良好條件。

其次，加強(qiáng)監(jiān)督力度。行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，要想保證全面預(yù)算在實(shí)施時(shí)的整體效果，就應(yīng)注重監(jiān)督力度的加強(qiáng)，在將全面預(yù)算監(jiān)督做好基礎(chǔ)上，才能預(yù)算管理的有效實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。同時(shí)相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對全面預(yù)算的監(jiān)督，具體實(shí)施時(shí)可以由第三方機(jī)構(gòu)完成，使監(jiān)督工作實(shí)施時(shí)的權(quán)威性以及獨(dú)立性得到充分保證。

最后，注重工作人員素質(zhì)的提升。應(yīng)加強(qiáng)對全面預(yù)算工作過人員培訓(xùn)工作，運(yùn)用考核方式對其工作進(jìn)行監(jiān)督，使工作人員能夠不斷強(qiáng)化自身技能，實(shí)現(xiàn)專業(yè)水平提高。同時(shí)應(yīng)注重對高素質(zhì)人才的引進(jìn)，保證工作人員掌握豐富的專業(yè)知識以及良好專業(yè)技能。

三、內(nèi)部控制中存在的問題與解決策略

（一）內(nèi)部控制中存在的問題

首先，制度缺乏完善性。內(nèi)控要想有效實(shí)施，就應(yīng)注重對輔助方式的運(yùn)用。多數(shù)行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，制度規(guī)則不夠清晰明顯。工作人員在對資金進(jìn)行處置時(shí)往往不具備依據(jù)，因此在工作開展時(shí)往往會憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或者是感覺對問題進(jìn)行處理，在管理缺乏規(guī)范性的情況下影響內(nèi)控工作的有效進(jìn)行。

其次，資產(chǎn)清查不清。資產(chǎn)屬于單位實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的重要依據(jù)，也是內(nèi)控工作在開展時(shí)的重要對象，在內(nèi)控制度當(dāng)中占據(jù)著核心地位。當(dāng)前內(nèi)控在實(shí)施過程中，賬外資產(chǎn)在比重上有所增加，并且內(nèi)部資產(chǎn)存在變更、轉(zhuǎn)移以及變更等存在多種問題，同時(shí)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)在實(shí)施過程中未能獲得有效、持續(xù)進(jìn)行，這在一定程度上會增加單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此情況下會計(jì)核算與實(shí)際情況出現(xiàn)了脫離問題，進(jìn)而難以使會計(jì)核算實(shí)施得以順利進(jìn)行，組織管理在難度上大大提高。

再次，內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)缺乏健全性。當(dāng)前較多行政事業(yè)單位對自身內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行了構(gòu)建，但是受工作人員專業(yè)素質(zhì)不高的影響，審計(jì)工作在實(shí)施時(shí)的獨(dú)立性與效率會受到不良影響。就審計(jì)部門來講，屬于單位中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督工作在實(shí)施時(shí)執(zhí)行范圍會受到較大程度限制。

最后，風(fēng)險(xiǎn)意識以及收益意識不足。風(fēng)險(xiǎn)具有一定不確定性，在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)需和單位中多種情況結(jié)合在一起，綜合運(yùn)用定量分析以及定性分析的方式，在此基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效把控。對于行政事業(yè)單位來講不具有盈利目的，資金日常營運(yùn)多數(shù)是由上級單位向著下級單位或者是同級單位進(jìn)行調(diào)撥，因此對于資金實(shí)際使用效率并不是十分關(guān)注，并且對于資金實(shí)際使用結(jié)果以及最終創(chuàng)造的收益也并不關(guān)心，因此對于風(fēng)險(xiǎn)識別以及風(fēng)險(xiǎn)評估有所忽視。內(nèi)控制度在實(shí)施時(shí)需將制度作為手段，對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避現(xiàn)實(shí)意義明顯。行政事業(yè)單位如果對風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)評估不夠重視，勢必會對內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生不良影響。

（二）內(nèi)部控制中存在問題的有效解決策略

首先，為了使行政事業(yè)單位當(dāng)中內(nèi)控工作在實(shí)施時(shí)獲得良好條件，應(yīng)注重制度系統(tǒng)的構(gòu)建，并保證其在構(gòu)建時(shí)的有效。對于行政事業(yè)單位來講，其在資金上有一定獨(dú)特性，因此在內(nèi)控工作開展時(shí)往往也具有特殊性，會涉及預(yù)算、收支、賬戶等多個(gè)方面，內(nèi)控工作在開展過程中，應(yīng)建立與之相適應(yīng)控制制度，促進(jìn)會計(jì)制度的健全，通過制度制定強(qiáng)化內(nèi)控管控，實(shí)現(xiàn)對合理科學(xué)內(nèi)控體系的有效構(gòu)建，保證內(nèi)控工作在實(shí)施時(shí)的效果。

其次，強(qiáng)化預(yù)算控制。在促進(jìn)預(yù)算控制健全過程中可以從這兩方面進(jìn)行，一方面，在對部門預(yù)算進(jìn)行確定時(shí)，不僅保證財(cái)政預(yù)算在實(shí)施時(shí)的整體性，也應(yīng)保證預(yù)算實(shí)施時(shí)的細(xì)化，針對不同資金用途以及來源進(jìn)行確定，避免對預(yù)算過度使用的情況出現(xiàn)。另一方面，在對部門預(yù)算執(zhí)行時(shí)，需針對行政事業(yè)單位不同部門對預(yù)算進(jìn)行合理管理，保證預(yù)算工作在實(shí)施時(shí)的合理性與規(guī)范性，并嚴(yán)格執(zhí)行和嚴(yán)格核查預(yù)算工作，促進(jìn)相關(guān)工作人員預(yù)算的強(qiáng)化，在突發(fā)情況出現(xiàn)時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整。

再次，強(qiáng)化監(jiān)督體系與審計(jì)體系。行政事業(yè)單位在發(fā)展中應(yīng)注重審計(jì)部門的設(shè)立，并配備對應(yīng)審計(jì)人員，保證審計(jì)工作在開展時(shí)與其他管理部門實(shí)施的業(yè)務(wù)之間分離，保證其工作在開展時(shí)的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)部門屬于會計(jì)工作以及內(nèi)控工作在實(shí)施時(shí)的主導(dǎo)部門，審計(jì)工作能夠在較大程度上促進(jìn)內(nèi)控的強(qiáng)化[3]。在推進(jìn)內(nèi)控工作實(shí)施時(shí)，注重審計(jì)和財(cái)政之間獨(dú)立，保證二者之間高效運(yùn)行，強(qiáng)化內(nèi)控制度監(jiān)督力度以及考察力度，進(jìn)而推動單位內(nèi)控在體制上的不斷健全。同時(shí)對于外部監(jiān)督來講，應(yīng)充分發(fā)揮公民、審計(jì)局、媒體的作用，加強(qiáng)對內(nèi)控實(shí)施的關(guān)注，對內(nèi)控的實(shí)施進(jìn)行跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在問題，并將問題曝光出來，對問題進(jìn)行有效整改，并對整改情況進(jìn)行通報(bào)?？傮w來講，應(yīng)將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合在一起，推動內(nèi)控在實(shí)施時(shí)的不斷完善。

最后，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估意識與風(fēng)險(xiǎn)識別意識。對于行政事業(yè)單位來講，內(nèi)控制度的有效推行是應(yīng)對不可預(yù)見挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)以及可預(yù)見挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)重要途徑。就當(dāng)前社會發(fā)展的現(xiàn)狀來講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢比價(jià)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)周期今后發(fā)展并不明朗，在此背景下，行政事業(yè)單位在發(fā)展中面臨著的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其資金在使用時(shí)的有效性會受到較大程度影響。因此需將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為依據(jù)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)控制度的制定，保證制度在制定時(shí)的合理性[4]。對于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)用針對性措施對內(nèi)控進(jìn)行完善，注重風(fēng)險(xiǎn)評估意識以及風(fēng)險(xiǎn)識別意識的加強(qiáng)，盡量避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)較大程度流失的問題。通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估意識與風(fēng)險(xiǎn)識別意識，能夠使行政事業(yè)單位對危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)形成更深刻的認(rèn)識。

四、結(jié)束語

總之，全面預(yù)算管理在實(shí)施時(shí)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度對進(jìn)行考慮，深入了解其在實(shí)施時(shí)的外部環(huán)境以及外部環(huán)境，并注重信息溝通在實(shí)施時(shí)的有效性，為內(nèi)控具體應(yīng)用創(chuàng)造良好條件。在開展全面預(yù)算與內(nèi)部控制過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到二者之間的聯(lián)系，以及其在實(shí)施時(shí)存在的主要問題，保證財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行，適應(yīng)社會實(shí)際發(fā)展需要。