李建明

（廣州市信鴻稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 511300）

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算管理是通過全員參與、滲透企業(yè)的所有層面、貫穿整個業(yè)務(wù)流程，從而合理配置企業(yè)所有資源的方式，使盈利目標(biāo)能實現(xiàn)預(yù)期化的方法。基于企業(yè)所有資源均可量化為資金數(shù)量這一原則，準(zhǔn)確預(yù)測資金流入量和使用量是全面預(yù)算管理的核心。資金不僅關(guān)系到企業(yè)的運作，還關(guān)系到融資量和融資成本，直接影響企業(yè)盈利。生產(chǎn)類企業(yè)有其特殊性，通常涉及生產(chǎn)周期長、占用資金大、銷售收入不確定、各環(huán)節(jié)對整體融資需求量的互相影響的資金運作復(fù)雜性，因此生產(chǎn)類企業(yè)做好全面預(yù)算管理更有利于盈利目標(biāo)的達(dá)成。

一、生產(chǎn)類企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）認(rèn)識與參與環(huán)節(jié)

全面預(yù)算管理的全面是指全員參與、貫穿全部業(yè)務(wù)流程、全面覆蓋。其中企業(yè)負(fù)責(zé)人和各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人對全面預(yù)算管理的認(rèn)識尤為重要，是全面預(yù)算管理在企業(yè)的是否產(chǎn)生作用關(guān)鍵；另外是各部門人員對全面預(yù)算管理的基本認(rèn)識和積極參與，也是全面預(yù)算管理能否成功實施的重要因素。

（二）業(yè)務(wù)流程量化與預(yù)算編制環(huán)節(jié)

采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)存是生產(chǎn)類企業(yè)經(jīng)營的核心流程。也是生產(chǎn)類企業(yè)預(yù)算管理的主要對象。因此材料采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商品銷售環(huán)節(jié)、庫存環(huán)節(jié)是生產(chǎn)類企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是材料采購環(huán)節(jié)，生產(chǎn)類企業(yè)通常是以銷定產(chǎn)，而銷量包括已有銷售合同的銷量，也包含預(yù)測可能發(fā)生的或有銷量，這些銷量均影響到材料采購所使用的資金數(shù)量。二是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)制造中的人工、水電等產(chǎn)生過程中發(fā)生的費用會產(chǎn)生資金的占用和流出，需做好生產(chǎn)所需資金的預(yù)測和籌措。三是商品銷售環(huán)節(jié)，銷售的回流資金將會直接影響企業(yè)的可分配資金金額，除合同約定付款期間的可回流資金外，也需對零星銷售收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮侠眍A(yù)測。四是庫存環(huán)節(jié)，庫存商品成本占用的資金和存放產(chǎn)生的倉儲費用，都會造成資金積壓和流出，所以分析庫存對資金預(yù)算的影響同樣重要。

（三）執(zhí)行與監(jiān)控環(huán)節(jié)

執(zhí)行是全面預(yù)算管理控制的過程，預(yù)算需要切實執(zhí)行，才能起到管理的作用。監(jiān)控是全面預(yù)算管理及時修正，避免因企業(yè)內(nèi)部或外部環(huán)境變化導(dǎo)致偏離預(yù)期預(yù)算目標(biāo)。

（四）考核與評價環(huán)節(jié)

考核是全面預(yù)算管理執(zhí)行的記錄，評價是全面預(yù)算管理效果的確認(rèn)?？己耸欠裢暾?zhǔn)確關(guān)系到評價的結(jié)果，評價結(jié)果最終會成為企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，作為下期預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

二、生產(chǎn)類企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，沒有全員參與

部分生產(chǎn)類企業(yè)管理者只有財務(wù)營運資金預(yù)算的概念，沒有接觸過全面預(yù)算管理，更不知道其核心內(nèi)容；或?qū)θ骖A(yù)算管理一知半解，不知道全面預(yù)算管理對企業(yè)運作和發(fā)展的重要性。導(dǎo)致管理者對全面預(yù)算管理重視程度不夠，甚至沒有對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理；或由于企業(yè)員工參與程度不夠，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮真正作用。

（二）核心業(yè)務(wù)難以量化預(yù)測，預(yù)算編制困難

生產(chǎn)類企業(yè)以銷定產(chǎn)，很難準(zhǔn)確掌握當(dāng)期材料需求，因此較難確定當(dāng)月材料和耗材采購所需的資金需求量。生產(chǎn)種類繁多、各成本耗用不一，要準(zhǔn)確預(yù)測生產(chǎn)資金需求比較困難。產(chǎn)品的銷售收入包含銷售量和銷售單價；銷售量有按需、零星的可能，銷售單價亦有按市場價的可能，當(dāng)期銷售收入預(yù)測的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)測資金回流量比較困難。庫存商品的結(jié)存數(shù)量根據(jù)銷售量來決定，結(jié)合銷售量來計算庫存商品的占用和使用的資金比較困難。生產(chǎn)類企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的影響因素多，資源分散、細(xì)化難管理，預(yù)算編制過程繁瑣、反復(fù)。

（三）執(zhí)行不到位，沒有中間監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行工作的機械化、任務(wù)式，造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想。執(zhí)行過程中沒有實時監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行中沒有調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實際情況偏離。

（四）考核不嚴(yán)，評價無意義

考核不嚴(yán)格、不公平、不公正，使考核結(jié)果無參考價值。評價不符合企業(yè)當(dāng)前實際、重點不明確、沒有目的性，導(dǎo)致評價結(jié)果沒有實際意義。

三、完善生產(chǎn)類企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）全員學(xué)習(xí)，加強培訓(xùn)

全面預(yù)算管理應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、財務(wù)部牽頭、各部門協(xié)調(diào)、全員參與。企業(yè)負(fù)責(zé)人和各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的內(nèi)容，了解其核心意義和熟悉其實際操作流程和方式；并與各部門相應(yīng)配合，編制符合企業(yè)實際情況并有前瞻性和可行性的全面預(yù)算計劃，制定全面預(yù)算執(zhí)行的方法。預(yù)算計劃應(yīng)當(dāng)在完成日常工作的基礎(chǔ)上，兼顧全面預(yù)算管理。各部門人員應(yīng)該知道全面預(yù)算管理的意義，掌握執(zhí)行過程中的實際操作方法和反饋方式。企業(yè)上下應(yīng)做到目標(biāo)和行動相一致，全員積極參與企業(yè)的全面預(yù)算管理。

（二）正確梳理，分析關(guān)系

1．先確定銷量，后確定產(chǎn)量

已簽訂合同的銷量是已知的，但是零星業(yè)務(wù)的銷量相對比較難預(yù)測，而且受生產(chǎn)周期影響，可能需要用數(shù)月后的預(yù)測銷售量來確定當(dāng)月的采購量。企業(yè)可以根據(jù)銷售合同的交貨時間，準(zhǔn)確推算出當(dāng)期采購材料的數(shù)量，可以參照歷史的同比數(shù)據(jù)以及進(jìn)行市場預(yù)測確定零星業(yè)務(wù)采購材料的數(shù)量。

2．細(xì)化生產(chǎn)成本預(yù)測

生產(chǎn)過程中資金的使用通過人工、水電耗用等轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品成本，與生產(chǎn)量成正比關(guān)系。在已知生產(chǎn)量的前提下，通過產(chǎn)品品種分類，用行業(yè)及歷史數(shù)據(jù)分析人工和水電耗用的定量關(guān)系，可以準(zhǔn)確預(yù)測當(dāng)期生產(chǎn)過程中的資金需求量，并將本期實際耗用數(shù)據(jù)作為下期編制基礎(chǔ)。

3．綜合分析銷售收入

銷售量包含固定銷售合同、按需供貨合同、零星銷售量。銷售單價包含固定銷售合同、按市場價合同、零星銷售收入的銷售單價。約定的銷售量和銷售單價可根據(jù)合同約定為準(zhǔn)。按需銷售量可以用提前對客戶詢問的方式，較為準(zhǔn)確地預(yù)測當(dāng)期按需銷售量。市場銷售量和市場銷售單價應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場消費環(huán)境、歷史數(shù)據(jù)、市場未來環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、產(chǎn)品成本波動等因素，預(yù)測當(dāng)期銷售金額。

4．重視庫存成本

庫存商品是材料價值和人工耗材的綜合體，因此應(yīng)適當(dāng)做好必要庫存預(yù)測以及倉儲費用評估。但是由于庫存商品關(guān)系到銷售量，而銷售量同時包含零星銷量，因此計算庫存商品同樣需利用零星銷量數(shù)據(jù)。結(jié)合預(yù)算產(chǎn)量、預(yù)算銷量得出預(yù)算結(jié)存數(shù)量，從而計算出結(jié)存庫存商品所占用的成本，及其儲存的倉儲費用。

5．認(rèn)識業(yè)務(wù)流程對資金的連續(xù)影響

生產(chǎn)類企業(yè)的業(yè)務(wù)流程一般是承接業(yè)務(wù)，采購材料，生產(chǎn)制造，銷售產(chǎn)成品，結(jié)存一定存貨。其中采購材料和生產(chǎn)制造都是以簽訂的銷售合同中的銷售數(shù)量為基準(zhǔn)，加上對零星銷量的預(yù)測來確定當(dāng)期銷售數(shù)量，推算出當(dāng)期需要采購材料的數(shù)量和生產(chǎn)制造所需要的費用；結(jié)存的存貨數(shù)量需滿足下期合同所需以及下期零星銷量。總體來說銷量是生產(chǎn)類企業(yè)業(yè)務(wù)的根本，也是各環(huán)節(jié)預(yù)算的前提，采購和生產(chǎn)是中間過程。

6．主輔結(jié)合，合理編制預(yù)算

除上述業(yè)務(wù)流程外，還需兼顧日常管理預(yù)算的量化和編制，使關(guān)鍵環(huán)節(jié)為主，日常后勤為輔相結(jié)合，全面覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營活動。預(yù)算的制定需要全面，并且要有重點，涉及金額大和重要的指標(biāo)考核要細(xì)化；相對涉及金額小和不太重要的指標(biāo)考核要兼顧成本效益原則，不能為追求預(yù)算的極限細(xì)化而不顧全面預(yù)算管理的成本，最終使預(yù)算制定或執(zhí)行的成本大于執(zhí)行預(yù)算所產(chǎn)生的效益。

（三）適當(dāng)監(jiān)督，適時調(diào)整

預(yù)算的執(zhí)行需要各部門全員配合、嚴(yán)格執(zhí)行，使全面預(yù)算管理得以實行。預(yù)算的執(zhí)行工作需要人員對企業(yè)有所期待、對工作熱情敬業(yè)，才能按規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝瓿深A(yù)算執(zhí)行工作。同時部門預(yù)算負(fù)責(zé)人還需適時進(jìn)行監(jiān)督，使考核數(shù)據(jù)真實、可靠，為考核評價奠定堅實的基礎(chǔ)，并協(xié)同財務(wù)部門及企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算在執(zhí)行過程中，還應(yīng)加強過程控制，要時刻關(guān)注市場變化，包括市場產(chǎn)品售價、人工和材料價格的變化，及時對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使預(yù)算盡量緊貼企業(yè)和市場實際，避免會導(dǎo)致偏離企業(yè)目標(biāo)的不利風(fēng)險。

（四）公平客觀，實際合理

考核要公平、公正、公開，客觀并嚴(yán)格按照考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，避免因績效等人為主觀因素使考核結(jié)果不準(zhǔn)確。全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)人要清楚現(xiàn)階段企業(yè)的當(dāng)前情況和市場環(huán)境，并對全面預(yù)算管理的評價指標(biāo)有全面認(rèn)識；結(jié)合企業(yè)實際情況選定適合的評價指標(biāo)，對企業(yè)做出合理的評價。評價不僅要符合企業(yè)實際，對不符合預(yù)期預(yù)算結(jié)果的評價結(jié)果加以分析，區(qū)分可控和不可控情況、市場環(huán)境和公司內(nèi)部因素；將整體預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與同行業(yè)同期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，并分析差異，找出問題所在，歸納解決方法，總結(jié)經(jīng)驗。最后，還應(yīng)合理地使用評價結(jié)果，根據(jù)評價結(jié)果適當(dāng)做出改進(jìn)，作為下期預(yù)算編制的基礎(chǔ)和日后的參考資料，才能促使企業(yè)進(jìn)步發(fā)展。

四、結(jié)束語

生產(chǎn)類企業(yè)要充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，并將其應(yīng)作為企業(yè)日常管理活動的一部分。全面預(yù)算管理需要全員參與，間接整合了企業(yè)所有資源，減少資源浪費；同時增加各部門的協(xié)同效應(yīng)，使企業(yè)內(nèi)部更具凝聚力。生產(chǎn)企業(yè)以銷定產(chǎn)的原則，也印證了企業(yè)以市場需求為導(dǎo)向的客觀事實，也符合全面預(yù)算管理以全面為原則，全過程，全員參與的管理理念。生產(chǎn)類企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好全面預(yù)算管理，使企業(yè)在向戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)的道路上多一條捷徑。