顧思靜

（江蘇省鎮(zhèn)江市京口區(qū)財政局，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

行政單位在提高單位管理水平的同時，財務(wù)目標(biāo)的制定應(yīng)顧及風(fēng)險防范問題，內(nèi)部控制目標(biāo)的制定應(yīng)著眼于是否可以促進公共服務(wù)的效率和提高人民群眾滿意度，在為人民服務(wù)的準(zhǔn)則上，高標(biāo)準(zhǔn)高要求的保證國家資產(chǎn)的安全。

本文研究對象是某市A產(chǎn)業(yè)園管委會（以下簡稱管委會），目前該產(chǎn)業(yè)園正處于快速發(fā)展階段，各項目不斷推進，資金需求量巨大，但存在專業(yè)人員缺乏更新較慢等問題，由此帶來了一定財務(wù)風(fēng)險，在基層行政單位具有一定的代表性，作為研究樣本，可以對基層行政單位分析財務(wù)風(fēng)險、強化內(nèi)部控制提供借鑒作用。

一、基層行政單位財務(wù)風(fēng)險防范的意義

在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)全面預(yù)算化的背景下，行政事業(yè)單位正逐漸摒棄過去粗放式的經(jīng)濟習(xí)慣。不斷加強財務(wù)預(yù)算、整合內(nèi)控渠道正逐漸成為各家防范財務(wù)風(fēng)險的共識。

此外，行政機構(gòu)財務(wù)風(fēng)險的控制可以確保財務(wù)信息真實且全面地反映經(jīng)濟活動，從財務(wù)的角度，促使開展業(yè)務(wù)的部門和人員是依法進行的。就防范財務(wù)風(fēng)險的出發(fā)點而言，無疑是必須而必要的，行政的合規(guī)合法性是人民政府的基本義務(wù)。對內(nèi)，財務(wù)風(fēng)險控制能確保單位資產(chǎn)安全和有效利用，在業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)點上防止腐敗和欺詐，是單位安全的重要防線?？梢哉f，一個單位的財務(wù)風(fēng)險防范能力，是保證單位按既定路線運營的基石。

二、基層行政單位財務(wù)風(fēng)險分析

（一）行政成本過高風(fēng)險

行政成本通常是指政府因為需要開展非營利性行政活動，其業(yè)務(wù)行為對經(jīng)濟資源的消耗，這一部分行政成本本身，很多甚至是全部的花銷，并不會在短時間內(nèi)帶來肉眼可見的直接賬面收益，但是其公共服務(wù)的屬性卻決定了這些成本又是無法省略的。政府業(yè)務(wù)在帶來高效的行政結(jié)果的同時，其負面效應(yīng)也是很明顯的，那就是在經(jīng)濟方面忽視了成本，財務(wù)風(fēng)險點主要為日常業(yè)務(wù)預(yù)算不嚴和項目工程支出失控。

（二）日常業(yè)務(wù)預(yù)算不嚴的財務(wù)風(fēng)險

此處的運行成本包括園區(qū)內(nèi)所發(fā)生的辦公支出、文印紙墨、場地租賃、工資福利等各項日常運行費用。在日常工作中，業(yè)務(wù)執(zhí)行者出于迫切地想要抓住行政業(yè)務(wù)所面臨的環(huán)境機遇，或者基于上級交代任務(wù)而帶來的壓力，不顧財力地片面強調(diào)速度和推進目標(biāo)，擠占本就不寬裕的行政預(yù)算。

根據(jù)預(yù)算安排，如果某一部門的預(yù)算超出進度，則需要進行預(yù)警，如果超出全年預(yù)算，則暫停報銷或者等待部門提請增加預(yù)算后再予以報銷。但是實際情況下，受制于計算能力的限制和財務(wù)的滯后性，無法快速的統(tǒng)計各部門的資金使用量，自然也無法有效的利用預(yù)算來約束報銷行為。

例如，某部門某年度短時間報銷金額激增，在接近年末時，該部門已用完年度預(yù)算額度。盡管可以通過借用其他部門預(yù)算余額的手段進行彌補，但是一旦此類現(xiàn)象逐漸增多，那么整體資金缺口一定就會出現(xiàn)，到那時再縮減部門支出將會是一項艱難的任務(wù)。

（三）項目工程支出失控的財務(wù)風(fēng)險

1．工程開啟較為隨意

管委會并沒有專業(yè)的人員對項目進行財務(wù)方面的控制，這也就意味著工程的開啟與否，并沒有過多地從財務(wù)的角度進行評價，也沒有考慮到是否會對未來的資金流造成何種影響。

以道路為例，一般而言，道路的建設(shè)應(yīng)以周邊地塊的通行要求為基礎(chǔ)，兼顧社會責(zé)任和經(jīng)濟效益。綜合道路管網(wǎng)建設(shè)情況，觀察其連接的區(qū)塊使用情況，發(fā)現(xiàn)部分道路并沒有起到應(yīng)有的作用，周邊地塊長期處于閑置狀態(tài)，短期內(nèi)亦無進一步建設(shè)或上市的準(zhǔn)備。換言之，這些項目近期很難產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益，不具備造血功能，給未來的資金流造成了隱藏的財務(wù)風(fēng)險。

2．工程總支出預(yù)算很難被估計

工程在開工前一般會給出工程的預(yù)算造價，并且會有3%至5%的預(yù)算浮動，但是管委會目前的工程預(yù)算工作，由于缺乏專業(yè)把控，其一開始的預(yù)算造價往往不具有參考意義。支出項目不是跟隨預(yù)算變化，而是跟隨現(xiàn)有資金量變化，容易使已經(jīng)開工的工程拖延進度，集中的工程款支出也極易掐斷本不充裕的資金流。

3．混亂的工程項目記錄難以計量

由于目前管委會的工程尚未編號，還是使用傳統(tǒng)的文字表述方式，加之建設(shè)專業(yè)和財務(wù)專業(yè)的視角不同，資源信息沒有共享，導(dǎo)致建設(shè)部門的項目臺賬與財務(wù)部門的項目明細賬不一致。

就目前所有的工程支出記錄情況而言，幾乎無法快速詳盡的導(dǎo)出任何一個工程項目的支出明細，盡管每次工程報銷時，財務(wù)人員都會進行核對，但是基于各類限制，工程支出項目的多付、錯付、漏付的風(fēng)險極大，并且由于工程項目的逐漸增多，單靠人工搜索幾乎已經(jīng)無法勝任核對工作，此類風(fēng)險還在不斷地升高。

（四）財務(wù)信息風(fēng)險

本文所指的財務(wù)信息包括財務(wù)工作中收到和產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)信息及其實體介質(zhì)。

1．財務(wù)信息的數(shù)據(jù)風(fēng)險

管委會財務(wù)數(shù)據(jù)主要儲存于財政所服務(wù)器上，全局備份的更新時間為每月一次，備份場所為一塊移動硬盤。在沒有其他的容災(zāi)手段下，服務(wù)器承擔(dān)了幾乎所有的財務(wù)信息的保存工作。據(jù)查，管委會的服務(wù)器曾經(jīng)發(fā)生過一次硬盤損壞，丟失了約兩周的財務(wù)信息，恢復(fù)數(shù)據(jù)和重構(gòu)工作花費了近一個月，嚴重的遲滯了財務(wù)工作的進度。

并且，受制于服務(wù)器運算能力的限制，多賬套的取數(shù)報表等高級功能也成了擺設(shè)，財務(wù)數(shù)據(jù)需要手動逐個匯總，效率低下自然是不言而喻，人工所帶來的信息差錯也時有發(fā)生。

2．財務(wù)信息的實體風(fēng)險

管委會財務(wù)實體介質(zhì)主要儲存于財政所檔案室中，其中當(dāng)前年度的實體介質(zhì)儲存在財政所辦公室。一般而言，財務(wù)信息的實體介質(zhì)會使用不同于一般文件材料的紙張和油墨，其特殊性決定了財務(wù)檔案室必須有其獨特的溫度濕度要求。據(jù)查，財務(wù)檔案室目前的環(huán)境并不適合儲存紙質(zhì)介質(zhì)。

目前，儲存時間在五年及以上的資料，已經(jīng)出現(xiàn)了不同程度的破損，不少字跡也處于勉強可讀的狀態(tài)，部分機打票據(jù)由于年代過于久遠，票面已經(jīng)變成空白，財務(wù)信息的實體滅失風(fēng)險加劇。

三、內(nèi)控視角下基層行政單位財務(wù)風(fēng)險的防范對策

（一）健全預(yù)警機制，加強信息管理

建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對政府日常行政業(yè)務(wù)行為中可能存在財務(wù)風(fēng)險的事項進行監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警。該系統(tǒng)旨在了解政府運營情況和人財物力的前提下，依靠手中收集的單位整體的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，借助現(xiàn)代化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量模式，對單位潛在的財務(wù)風(fēng)險加以辨認和評價。決策部門在收到警報起的短時間內(nèi)，參照內(nèi)控預(yù)案，可以快速地對警報采取正確的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，從而保證單位運轉(zhuǎn)安全。

想要形成預(yù)警機制，必須形成全員內(nèi)控的思想。也就是說，需要各部門摒棄舊有觀念，即自己不做臺賬不做記錄不保存資料文件，需要資料時，依賴向財務(wù)要數(shù)據(jù)要文件這一觀念。每一個部門均需要對自己部門涉及資金的業(yè)務(wù)進行流程再造，從專業(yè)視角發(fā)現(xiàn)預(yù)警點，畢竟，完全通過財務(wù)部門來進行整個單位內(nèi)控的風(fēng)險預(yù)警，既不符合規(guī)定，也不符合客觀規(guī)律。只有每一個人都成了內(nèi)控預(yù)警系統(tǒng)上的一環(huán)，相互監(jiān)督相互促進，預(yù)警才能真正地起到防風(fēng)險的作用。

（二）組建數(shù)據(jù)中心，科技助力內(nèi)控

在上文中，無論是報銷流程亦或是采購流程，均應(yīng)不斷強化流程正規(guī)化的概念，強調(diào)全局統(tǒng)一信息流的重要性，而這一工作如果單靠人腦去計算和判斷，無疑是遲鈍和失準(zhǔn)的。

為此，獨立的數(shù)據(jù)中心的組建可謂正當(dāng)其時。在數(shù)字化發(fā)展的今天，一個具有數(shù)據(jù)共享、資金管理、往來核算、工程管理、可視化的分析報表等功能的ERP系統(tǒng)，是解決目前內(nèi)控乏力的第一基礎(chǔ)。在ERP系統(tǒng)上線并逐漸成熟后，可視情況上線OA系統(tǒng)，這不但是降低財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部控制的要點，也可以將查數(shù)據(jù)翻資料這種本屬于各自業(yè)務(wù)部門的任務(wù)從財務(wù)部門剝離，真正地讓各部門對自己部門的數(shù)據(jù)負責(zé)，為單位的辦公現(xiàn)代化打造堅實的實體基礎(chǔ)。

需要注意的是，一個獨立的數(shù)據(jù)中心，不是單純的設(shè)立一個部門，同時也需要與單位業(yè)務(wù)相匹配的人才和軟硬件作為支撐。

（三）完善監(jiān)督措施，執(zhí)行常態(tài)內(nèi)審

完善內(nèi)控降低財務(wù)風(fēng)險的任務(wù)，從來不是由一兩個部門可以完成的，這需要全體人員的共同參與，并遵守相關(guān)的內(nèi)控制度。

目前，依照基層行政單位目前的部門設(shè)置和業(yè)務(wù)實力，全面內(nèi)部審計的常態(tài)化建設(shè)難以在短時間內(nèi)打造完畢。不過，出于內(nèi)部審計之于單位有十分積極的影響，可以依靠其現(xiàn)有的內(nèi)審制度，執(zhí)行內(nèi)部審計常態(tài)化的第一步，即強化內(nèi)審小組對單位分部門分條口的進行抽查的強度，也就是抽查常態(tài)化。

內(nèi)審小組的有效使用，可以使各部門之間互相磨合又相互監(jiān)督，在一定程度上消除部門間的業(yè)務(wù)壁壘，在保持內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性的同時，也節(jié)約了內(nèi)控的管理成本。同時這一舉措還可以增進部門間的交流，使各部門對信息共享的好處有了更進一步的認識。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險的一道重要防線，但不能夠解決基層行政單位的所有財務(wù)風(fēng)險?；谖覈鐣髁x經(jīng)濟的特點和行政機構(gòu)職能權(quán)力的特征，相對于企業(yè)而言，基層行政單位作為業(yè)務(wù)繁忙的行政機構(gòu)更應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，保護國有資產(chǎn)不流失，行政方向不偏離，實施有效的全流程監(jiān)督和財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制。