劉鳳萍

（北京天壇生物制品股份有限公司，北京 100176）

集團公司就是由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。是多個公司在業(yè)務、流通、生產(chǎn)等方面聯(lián)系緊密、聚集在一起形成的公司聯(lián)盟。集團公司實施財務內(nèi)部控制是為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。

一、上市集團公司模式下子公司財務內(nèi)部控制建設(shè)的意義

（一）保證子公司資金安全，防范財務內(nèi)控缺陷

財務內(nèi)部控制制度主要是針對子公司財務工作及與財務工作有關(guān)的事務流程予以規(guī)范和合理規(guī)定，確保相關(guān)工作流程有制度可依，使各流程執(zhí)行起來規(guī)范、合法、合規(guī)。規(guī)范的財務內(nèi)部控制制度一般都會包括資金收付各環(huán)節(jié)工作職責的合理分配問題和如何規(guī)范設(shè)置不相容崗位問題，做到資金收支過程中各崗位之間既相互配合又相互制約，有效規(guī)范子公司資金收付流程，確保資金收付流程合規(guī)合法，防止子公司資產(chǎn)被貪污、盜竊、挪用、虧空等情況的發(fā)生，防范子公司財務內(nèi)控缺陷。

（二）增強子公司防范財務風險的能力

子公司絕大多數(shù)注冊為法人公司，可獨立開展貸款、融資、抵押、擔保等經(jīng)濟活動，如果失去償債能力，上市集團公司將承擔最終的債務風險。建立完善的子公司財務內(nèi)控體系并對其不斷改進，可以使子公司在開展貸款等有風險的經(jīng)濟活動時依據(jù)財務內(nèi)部控制制度向上級公司進行審批請示，在集團公司可控范圍內(nèi)進行相關(guān)活動，減少較大的違紀違規(guī)事項發(fā)生的幾率。使上市集團公司能夠從完整的規(guī)避風險的財務制度上對子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他業(yè)務活動進行控制，有效地防范子公司的財務風險，同時也減少了集團公司的財務風險，以保障上市集團企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（三）提升子公司財務管理水平

大多數(shù)子公司財務人員存在因職業(yè)判斷能力不強、政策法規(guī)運用和賬務處理不準確而導致財務信息失真的情況。子公司執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度，可以提醒財務人員謹記職業(yè)道德，拓寬專業(yè)視野，提高財務認知能力，提升工作創(chuàng)新能力，增強法律意識和風險防范意識，適應子公司經(jīng)濟業(yè)務日益復雜化、財務處理要求日益標準化的發(fā)展趨勢。子公司財務管理人員素質(zhì)的提升，標志著子公司財務管理總體水平的提升。

二、集團公司模式下子公司財務內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）領(lǐng)導層對財務內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視

集團公司領(lǐng)導層大多僅重視集團本部的財務內(nèi)控建設(shè)工作，認為基層子公司執(zhí)行集團公司的財務內(nèi)控制度即可。實際情況中，由于基層子公司與集團本部的業(yè)務差距大，且子公司通常財務人員配備較薄弱等原因，執(zhí)行集團公司財務內(nèi)控制度具有較大的難度。這就需要集團公司領(lǐng)導層督促子公司領(lǐng)導層在了解企業(yè)實際情況的前提下，對集團公司的財務內(nèi)控制度進行修訂甚至重新編制，制定具有針對性、實用性的適合子公司的財務內(nèi)控制度。同時，還要重視子公司財務內(nèi)部控制制度的宣傳工作，在各種場合強調(diào)財務內(nèi)部控制制度的重要性，做到子公司人人知道財務內(nèi)部控制制度，人人遵守財務內(nèi)部控制制度。

（二）財務內(nèi)部控制制度不健全

上市集團公司大部分跨領(lǐng)域跨行業(yè)經(jīng)營，具體管理模式存在很大的差別，很多集團企業(yè)對子公司的財務內(nèi)控制度缺少宏觀目標的指導，對具體的財務內(nèi)控制度沒有設(shè)定較詳細的指標內(nèi)容，致使子公司建立財務內(nèi)控制度意識淡薄。有些子公司沒有建立財務內(nèi)控制度，有些子公司雖然建設(shè)了財務內(nèi)控制度，但是流于形式，沒有科學、合理的依據(jù)，沒有全面覆蓋子公司的財務管理過程。

（三）財務內(nèi)控制度是否切合實際的問題

上市集團公司子公司應根據(jù)現(xiàn)行各項財務規(guī)章制度對財務工作流程進行全面梳理，在梳理的過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度在內(nèi)控方面有哪些缺陷，在財務內(nèi)部控制設(shè)計與實際業(yè)務流程相結(jié)合的基礎(chǔ)上，關(guān)注關(guān)鍵控制點，針對子公司實際問題設(shè)計相應的控制措施，制定符合子公司自身經(jīng)營特點的財務內(nèi)部控制制度體系。

（四）財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

上市集團公司子公司在財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中往往存在執(zhí)行不到位的情況。一是因子公司財務人員大多管理水平較低，無法透徹的理解財務內(nèi)部控制制度，當然就做不到執(zhí)行到位，造成單位財務內(nèi)部控制制度高高在上無法落地；二是僅財務部門和相關(guān)業(yè)務部門執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度，部分管理層認為財務內(nèi)部控制制度是針對員工和下屬所進行的控制，凌駕于財務內(nèi)部控制制度之上進行指揮，造成有法不能依的現(xiàn)象。以上兩種財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的情況，嚴重影響了子公司財務內(nèi)部控制的效果。

（五）財務內(nèi)部控制制度缺乏強有力的監(jiān)督力度

上市集團公司子公司受自身實力的限制，將更多的精力放在了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和人事管理上，不重視財務內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，在績效考評和內(nèi)部審計方面投資較少，沒有建立強有力的監(jiān)管體系，導致企業(yè)始終無法有效監(jiān)管財務內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果。

三、上市集團公司子公司財務內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）子公司領(lǐng)導層牽頭組織財務內(nèi)部控制制度建設(shè)

集團公司領(lǐng)導層應重視子公司的財務內(nèi)控制度建設(shè)，將子公司財務內(nèi)控建設(shè)作為子公司負責人績效考核的一項內(nèi)容，子公司領(lǐng)導層要從根源上意識到財務內(nèi)部控制的重要性，提升風險意識，牽頭組織建設(shè)適合子公司實際情況的財務內(nèi)控制度，帶頭在企業(yè)內(nèi)樹立正確的財務內(nèi)控觀念，增強對財務內(nèi)控制度的宣傳力度，提升全體工作人員的財務內(nèi)控意識，最大范圍內(nèi)發(fā)揮財務內(nèi)控的意義和作用。

（二）建立健全子公司財務內(nèi)部控制制度

上市集團公司子公司應梳理企業(yè)管理過程中可能發(fā)生的風險項，針對企業(yè)的各項特殊情況構(gòu)建風險防范意識，建立適宜子公司的財務內(nèi)控制度。建立《資產(chǎn)管理制度》《貨幣資金管理制度》《資金支付與報銷管理制度》等制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)限制無關(guān)人員的直接接觸，確保財產(chǎn)安全。建立《會計核算標準化制度》《預算管理制度》等制度，從會計核算、預算控制等源頭方面扼制財務風險的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和資金運作效率，幫助企業(yè)規(guī)避發(fā)展過程中可能存在的各種風險，發(fā)揮企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的積極作用。

（三）對子公司實行財務委派制

上市集團公司企業(yè)規(guī)模宏大，內(nèi)部機構(gòu)復雜，往往會跨地區(qū)跨行業(yè)經(jīng)營，因此企業(yè)財務風險較大。針對子公司眾多的情況，上市集團公司應樹立強烈的監(jiān)督意識，建立一套有效的財務監(jiān)控體系，加強子公司財務內(nèi)部控制。集團企業(yè)可實施國際上通用的委派財務總監(jiān)制度，以充分掌控子公司的日常財務活動，促進子公司的財務監(jiān)督管理，很好地維護上市集團企業(yè)的利益。上市集團公司委派的子公司財務總監(jiān)對集團公司負責，定期對子公司會計事項進行規(guī)范性審查，對子公司的資金使用等各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行審批，依據(jù)財務獨立性原則開展財務工作，在集團母公司對子公司監(jiān)管過程中有效發(fā)揮作用，加強子公司財務內(nèi)控制度執(zhí)行力度。

（四）提高子公司財務信息化水平

實施財務內(nèi)部控制的重要條件之一是實現(xiàn)財務信息化。對于集團企業(yè)來說，財務信息化是其達到減少企業(yè)財務內(nèi)控成本和實現(xiàn)企業(yè)財務內(nèi)控目標的重要手段。集團公司應當在集團內(nèi)全覆蓋的建立一體化信息管理平臺，支持子公司財務信息化工作。子公司應明確財務內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進財務內(nèi)部控制有效運行。子公司在開展信息化相關(guān)工作的過程中，應重點關(guān)注整個信息化業(yè)務流程的控制點，關(guān)注賬戶授權(quán)審批、操作密碼定期更換、專人保管操作日志等重要問題，使財務信息化在企業(yè)財務內(nèi)部控制實施的過程中發(fā)揮最大作用。

（五）加強內(nèi)控審計監(jiān)督力度

對于大多數(shù)子公司而言，做到專業(yè)的財務內(nèi)部監(jiān)管有心無力，這就需要發(fā)揮集團公司的優(yōu)勢，在集團公司內(nèi)審部門的年度審計任務中，將對子公司的財務內(nèi)控審計列入年度計劃。審計結(jié)束后將審計報告直接匯報給集團公司領(lǐng)導層，集團公司應在《績效考核制度》中將財務內(nèi)控審計結(jié)果是否達標作為子公司負責人的年度績效考核內(nèi)容之一。通過內(nèi)部審計，可以評價子公司某一階段的財務內(nèi)部控制制度是否存在不合理的內(nèi)容，監(jiān)督子子公司財務內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，督促子公司財務內(nèi)控制度不斷完善。集團公司還可定期聘請外部審計人員，內(nèi)外審計配合管理，加強對子公司財務內(nèi)部控制實施的監(jiān)督，促進子公司將財務內(nèi)部控制落到實處。

四、結(jié)束語

財務內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)內(nèi)部控制制度體系中最為重要和關(guān)鍵的部分，它關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的全局，對企業(yè)的發(fā)展起著特別重要的作用。上市集團公司子公司更要重視財務內(nèi)控制度，了解其重要性，結(jié)合自身的發(fā)展情況，建設(shè)并不斷完善財務內(nèi)控制度，增強工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，以便實現(xiàn)財務內(nèi)控的最優(yōu)化，為子公司的經(jīng)營發(fā)展保駕護航，為上市集團公司的健康可持續(xù)發(fā)展打下夯實的基礎(chǔ)，不斷提升我國國民經(jīng)濟發(fā)展水平。