陳均榮

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一種組織形式，也是職責(zé)分工制度，是單位內(nèi)部為確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、順利開展而在內(nèi)部所采取的自我調(diào)整、約束等手段方法。在具體應(yīng)用中，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用和意義主要有以下幾點(diǎn)：

（一）滿足國(guó)家相關(guān)政策制度的要求

根據(jù)國(guó)家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策要求，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身需求，在內(nèi)部建立內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)體制的改革以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)促使國(guó)家不斷調(diào)整政策規(guī)則來適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展，國(guó)家也相應(yīng)的根據(jù)需求等對(duì)行政事業(yè)單位管理的改革制定了相應(yīng)的法律制度，優(yōu)化內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位對(duì)政府號(hào)召的響應(yīng)。

（二）支持行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)

從內(nèi)部控制的定義和職能來看，內(nèi)部控制具有提高單位會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、確保單位經(jīng)管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、保證單位資產(chǎn)安全、確保各項(xiàng)計(jì)劃方針貫徹執(zhí)行等作用。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，完善的內(nèi)部控制體系能夠有效地提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)是否按制度開展，在幫助單位提高內(nèi)部管理水平的同時(shí)，提高行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得其可以在當(dāng)前變化莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境和改革后的體制下，有足夠的能力應(yīng)對(duì)內(nèi)外部各類事件的沖擊，保障行政事業(yè)單位職能可以健康實(shí)施，并推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

現(xiàn)階段，在改革大環(huán)境下，雖然各行政事業(yè)單位都加大了對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，但從實(shí)際應(yīng)用效果來看，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用效果不達(dá)預(yù)期，單位在內(nèi)控體系建設(shè)中還存在以下問題：

（一）單位人員缺乏內(nèi)部控制思想建設(shè)

受傳統(tǒng)管理思想、體制管理的限制，部分行政事業(yè)單位管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為片面，甚至將其等同于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，管理層對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的重視程度較低，使得內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏科學(xué)規(guī)劃和統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致單位未能建立良好的內(nèi)部環(huán)境，制約內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程。此外，部分單位對(duì)內(nèi)部控制的重視只停留在管理層，單位部門、基層人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，無法參與到內(nèi)部控制建設(shè)中去，部分人員甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自身工作的限制，在工作中存在抵觸情緒，使得單位內(nèi)控制度規(guī)章落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查等工作流于形式，無法對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)管。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

在國(guó)家以及上級(jí)單位的要求下，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但各單位在建立具體內(nèi)控制度規(guī)章時(shí)，并未多加考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒有和自身發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，一味套用他人模板，一方面使得所制定的制度細(xì)則和單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程等不匹配，喪失指導(dǎo)性。另一方面也使得內(nèi)部控制制度僵化不變，無法滿足隨時(shí)變動(dòng)環(huán)境下單位經(jīng)營(yíng)管理的需求，使得內(nèi)部控制職能較難全面高效地發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱

制度的落實(shí)是確保內(nèi)部控制作用發(fā)揮的重點(diǎn)，但多數(shù)單位還存在“重制定輕執(zhí)行”的問題，認(rèn)為只要在內(nèi)部建立了內(nèi)部控制體系就可以，并沒有將各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制工作、職責(zé)等劃分到具體部門、個(gè)人，單位在經(jīng)營(yíng)中存在責(zé)任不明、約束力較弱、部分審批、決策程序錯(cuò)亂等問題，相關(guān)責(zé)任難以落實(shí)到具體，也因而難約束人員行為。而且崗位職責(zé)的不明確也使得單位所建立的績(jī)效考核機(jī)制缺乏科學(xué)的參考，較難對(duì)人員在內(nèi)控中的表現(xiàn)進(jìn)行合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒，使得人員在推行內(nèi)控時(shí)缺乏熱情和主動(dòng)性，從而抑制了單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)程。

（四）缺乏全面的內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制

當(dāng)前，受傳統(tǒng)管理模式的影響，多數(shù)行政事業(yè)單位在崗位職責(zé)配置上還存在因人設(shè)崗、職責(zé)界定不明等問題。一方面，多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏甚至沒有內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門不夠獨(dú)立，內(nèi)審工作往往落后于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等工作，無法對(duì)自身內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和分析，使得管理層難以通過內(nèi)審報(bào)告了解到內(nèi)控體系中存在的問題。另一方面，中小型單位自身的信息化建設(shè)也不完善，各板塊數(shù)據(jù)信息缺乏直接溝通渠道，管理人員無法及時(shí)獲知各部門、各環(huán)節(jié)內(nèi)控運(yùn)行情況，使得存在的問題無法得到及時(shí)的糾正和優(yōu)化，也導(dǎo)致管理層對(duì)自身內(nèi)控體系盲目自信，主觀認(rèn)為自身內(nèi)部控制較為理想，從而延緩內(nèi)部控制體系優(yōu)化進(jìn)程。

三、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)的策略

綜合上述問題，結(jié)合問題深層次產(chǎn)生的原因，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出以下對(duì)策建議：

（一）加強(qiáng)人員思想建設(shè)，革新內(nèi)部控制理念

行政事業(yè)單位應(yīng)重視管理層、基層人員等全體人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、內(nèi)部控制知識(shí)等的提升，通過組建培訓(xùn)班、討論會(huì)等來梳理在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時(shí)代下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)，全面學(xué)習(xí)現(xiàn)代化內(nèi)部控制思想和模式。單位從管理層到基層各人員作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者，應(yīng)積極參與各學(xué)習(xí)活動(dòng)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從“被動(dòng)內(nèi)控”轉(zhuǎn)換為“主動(dòng)內(nèi)控”。同時(shí)，行政事業(yè)單位也應(yīng)科學(xué)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制活動(dòng)配備相關(guān)專業(yè)人員，并加大在資源和權(quán)限上的支持。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)從實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，對(duì)自身業(yè)務(wù)流程、項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)梳理，明確單位各活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以此為依據(jù)，選擇適宜的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，同時(shí)按照單位經(jīng)營(yíng)管理情況建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，完善和優(yōu)化單位的權(quán)力制約機(jī)制、預(yù)算管理體系、收支控制、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)等重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度覆蓋整個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而為單位建立科學(xué)全面的內(nèi)控體系奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，結(jié)合單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、其他單位優(yōu)秀的內(nèi)控制度架構(gòu)，對(duì)自身內(nèi)部控制制度架構(gòu)、細(xì)則等進(jìn)行進(jìn)行優(yōu)化，明確劃分單位各部門、各崗位權(quán)責(zé)利，將責(zé)任落實(shí)到具體崗位個(gè)人。

（三）落實(shí)和改進(jìn)內(nèi)控措施，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控

內(nèi)部控制在單位中的控制方法一般有：不相容崗位相分離、歸口管理、預(yù)算控制以及授權(quán)審批控制等手段，行政事業(yè)單位想要加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，則需要根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)際情況來選擇適宜的內(nèi)控方法，比如針對(duì)單位的收入管理，單位應(yīng)實(shí)施票據(jù)控制和歸口管理。同時(shí)，在各項(xiàng)控制中，行政事業(yè)單位還應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控，針對(duì)各環(huán)節(jié)活動(dòng)所監(jiān)測(cè)出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定點(diǎn)控制，比如在進(jìn)行資產(chǎn)管理控制時(shí)，單位需要對(duì)包括無形資產(chǎn)、債券、固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的全部資產(chǎn)進(jìn)行定期核查，做到賬實(shí)相符；對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、處置等要按照最新的流程程序進(jìn)行。此外，單位還應(yīng)落實(shí)追責(zé)機(jī)制，將各環(huán)節(jié)的職責(zé)落實(shí)到具體個(gè)人，并和個(gè)人績(jī)效掛鉤，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)人員行為的約束和激勵(lì)。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，開展內(nèi)外部綜合審計(jì)

首先，行政事業(yè)單位需要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，即建立獨(dú)立、完善的內(nèi)部審計(jì)部門，明確相關(guān)職責(zé)權(quán)限，并配備專業(yè)的審計(jì)人員，嚴(yán)格按照審計(jì)流程對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督，提高自查效率。其次，邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門作為第三方審計(jì)，從客觀的角度來對(duì)單位內(nèi)控情況進(jìn)行分析。結(jié)合內(nèi)外部雙重審計(jì)結(jié)果，可以幫助單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的缺陷，分析內(nèi)控有效性。此外，行政事業(yè)單位還需要加強(qiáng)在信息化建設(shè)上的投入，積極引入信息化、技術(shù)化手段來提高監(jiān)督效率，并減少人為風(fēng)險(xiǎn)，有利于單位內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。最后，加大在信息化建設(shè)上的投入，及時(shí)引入先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，兼容單位其他系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為單位管理者提供全面真實(shí)的內(nèi)控運(yùn)行數(shù)據(jù)，便于其制定相應(yīng)的決策計(jì)劃。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在許多難題，面對(duì)挑戰(zhàn)，單位應(yīng)加強(qiáng)人員思想建設(shè)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程完善內(nèi)部控制體系、落實(shí)和改進(jìn)內(nèi)控措施，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控以及開展內(nèi)外部綜合審計(jì)，推動(dòng)單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程和刺激內(nèi)控職能發(fā)揮，進(jìn)而提升其為人民服務(wù)的能力水平。