劉迎霞

一、前言

國庫集中支付中心撥付的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金一般由公共預(yù)算撥款收入和各類專項(xiàng)資金組成，主要用于滿足公共建設(shè)、社會消費(fèi)、國家發(fā)展需求，具體使用體現(xiàn)為財(cái)政支出和財(cái)政收入。但結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，思想意識不到位、制度執(zhí)行不嚴(yán)格、會計(jì)基礎(chǔ)工作存在缺陷等問題廣泛存在于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理工作中。這類問題的針對性處理正是本文研究的關(guān)鍵。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理常見問題

（一）思想意識不到位

受重視程度不足、規(guī)范意識缺乏等因素影響，思想意識不到位往往會導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理難以取得預(yù)期效果。所謂重視程度不足，主要是由于工作壓力大、任務(wù)多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)往往將精力和思想放在應(yīng)急性工作和階段性中心工作方面。同時(shí)，僅關(guān)注財(cái)政資金管理中的收支金額，對更深層次細(xì)節(jié)問題的關(guān)注更多停留在傳達(dá)和強(qiáng)調(diào)層面，這就使“老好人主義”和應(yīng)付思想盛行，財(cái)政資金管理很容易受到負(fù)面影響。規(guī)范意識缺乏源于很多情況急、時(shí)間緊支出帶來的影響，大量賬目上的變通處理會因此出現(xiàn)，無法統(tǒng)一的合情合規(guī)合法也很容易引發(fā)暗箱操作現(xiàn)象，而在“參照處理”“見怪不怪”等不規(guī)范意識的影響下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理很容易出現(xiàn)問題［1］。

（二）制度執(zhí)行不嚴(yán)格

雖然近年來各地政府部門下發(fā)了一系列資金管理相關(guān)的辦法和文件，各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也出臺了相應(yīng)的規(guī)章制度，但豐富的制度在很多時(shí)候未能得到嚴(yán)格執(zhí)行，可操作性不強(qiáng)的很多制度也使制度執(zhí)行難度過高，無法嚴(yán)格落實(shí)票據(jù)管理制度屬于其中的代表，制度的約束和監(jiān)督作用因此得不到充分發(fā)揮，門戶大開的資金安全管理也會引發(fā)相關(guān)隱患。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)工作存在缺陷

作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理工作的基礎(chǔ)，會計(jì)基礎(chǔ)核算工作向來受到重視；但結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，受到支付制度改革的影響，很多基層財(cái)政人員不愿意開展對新方式、新方法的學(xué)習(xí)，無法充分利用科技手段的情況較為常見。如面對國庫集中支付改革，由于未能掌握新方法、新手段，部分基層財(cái)政人員存在脫離基礎(chǔ)會計(jì)核算工作的情況，單純基于國庫集中支付系統(tǒng)開展的賬目核對很容易引發(fā)基礎(chǔ)不牢的問題［2］。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理優(yōu)化開展路徑

（一）建立健全監(jiān)督機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理優(yōu)化，監(jiān)督機(jī)制的建立健全極為關(guān)鍵，由此加大對財(cái)政資金使用的監(jiān)管力度，即可有效開展自查工作，解決上文提及的思想意識不到位等問題。在具體實(shí)踐中，需明確財(cái)政資金管理涉及各部門及具體人員的職責(zé)、權(quán)責(zé)劃分，以此保證相關(guān)問題出現(xiàn)時(shí)能夠快速找到經(jīng)手人和負(fù)責(zé)人。同時(shí)，還需要開展全方位資金流動管理的探索，以此保證上級劃撥資金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入的及時(shí)入賬，各項(xiàng)記賬支出必須得到農(nóng)財(cái)辦等關(guān)聯(lián)領(lǐng)導(dǎo)的審批，支出流程需同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理制度。還應(yīng)開展鄉(xiāng)村交叉審計(jì)探索，以此對賬目進(jìn)行定期審計(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要圍繞村干部開展。此外，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的健全還需要依托定期開展的財(cái)務(wù)報(bào)告會，報(bào)告內(nèi)容需要涉及收支會計(jì)科目文字說明、銀行對賬單、財(cái)務(wù)收支報(bào)表，決策計(jì)劃的及時(shí)修正可由此得到保障［3］。

（二）強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金安全管理

為解決上文提及的制度執(zhí)行不嚴(yán)格問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理優(yōu)化還應(yīng)圍繞安全管理展開，具體可從支出的規(guī)范入手，以此實(shí)現(xiàn)細(xì)節(jié)規(guī)范、過程安全的陽光支出。在具體實(shí)踐中，應(yīng)設(shè)法實(shí)現(xiàn)所有不規(guī)范支出和暗箱操作的規(guī)范化、陽光化，以此處理以往的所有漏洞和隱患。很多不規(guī)范、不陽光的支出源于繁雜的鄉(xiāng)鎮(zhèn)事務(wù)，因此必須設(shè)法還原支出的本來面目，并對相近政策進(jìn)行研究，尋找解決問題的思路。此外，還需要設(shè)法規(guī)范實(shí)際制度，以此保證財(cái)政資金的安全管理和陽光運(yùn)行。

（三）充分發(fā)揮銀行余額調(diào)節(jié)表作用

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理屬于基礎(chǔ)性工作，雖然財(cái)政人員在很多時(shí)候無法左右上級決策，但通過強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)核算工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的有效性仍可得到較好的保障，具體可從充分發(fā)揮銀行余額調(diào)節(jié)表作用入手。銀行余額調(diào)節(jié)表在最新《會計(jì)檔案管理辦法》中被列為其他會計(jì)資料（第四類會計(jì)檔案），而結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，銀行余額調(diào)節(jié)表作用被忽視的情況仍較為常見，資料不全的銀行余額調(diào)節(jié)表很容易因此出現(xiàn)，嚴(yán)重的甚至存在銀行余額調(diào)節(jié)表缺乏情況。雖然銀行余額調(diào)節(jié)表僅屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的細(xì)微環(huán)節(jié)，但其發(fā)揮的控制和跟蹤未達(dá)賬項(xiàng)作用不應(yīng)被忽視，該作用屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的重要組成部分。在實(shí)踐中，近年來銀行余額調(diào)節(jié)表工作的強(qiáng)化得到了重點(diǎn)關(guān)注，工作中銀行余額調(diào)節(jié)表得以擁有與憑證同等重要的地位，每月的憑證制作均需要基于整理好的未達(dá)賬項(xiàng)資料、對完賬的銀行對賬單和銀行調(diào)節(jié)表，所長、出納、會計(jì)均需要在資料上簽字確認(rèn)。同時(shí)還需要嚴(yán)格控制未達(dá)賬項(xiàng)，需要經(jīng)辦人簽字確認(rèn)每一筆未達(dá)賬項(xiàng)，銀行需單獨(dú)出具因自身原因造成的未達(dá)賬項(xiàng)的說明，以此嚴(yán)格記載所有未達(dá)賬項(xiàng)，明確責(zé)任，未達(dá)賬項(xiàng)如連續(xù)超過兩個(gè)月，預(yù)警機(jī)制將自動啟動，由此規(guī)范化的會計(jì)基礎(chǔ)核算工作可順利開展，清晰的記錄也能夠保證責(zé)任的明確。此外，會計(jì)出納資金支出行為可基于上述措施得到更好的約束，實(shí)踐中，財(cái)政資金安全隱患因此得以減少。在2018年、2019年的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社保資金專項(xiàng)審計(jì)、民政專項(xiàng)審計(jì)等工作中，銀行余額調(diào)節(jié)表憑證在審計(jì)的效率性和準(zhǔn)確性的控制中發(fā)揮了重要作用。

（四）嚴(yán)格落實(shí)制度、履行程序

結(jié)合上文提及的相關(guān)問題可以發(fā)現(xiàn)，對賬制度無法嚴(yán)格履行往往會引發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的安全隱患，因此必須嚴(yán)格開展對賬工作，時(shí)刻繃緊對賬這根弦，在每月收入支出結(jié)束時(shí)，基于銀行對賬單明細(xì)，會計(jì)和出納需要開展針對性的核對，同時(shí)結(jié)合相關(guān)單據(jù)，核實(shí)清楚沒有單據(jù)的支出，做未達(dá)賬項(xiàng)，并向領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)匯報(bào)相關(guān)問題。現(xiàn)金需要核對庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金支票頭、借條，以此嚴(yán)格落實(shí)各類制度環(huán)節(jié)，即可依托銀行余額調(diào)節(jié)表整合所有對賬資料，憑證存檔可由此完成，由此開展每月的對賬工作，全年工作的問題發(fā)生概率可有效得到控制；程序的嚴(yán)格履行也需要得到重視，相關(guān)人員需同時(shí)認(rèn)識到信任無法取代監(jiān)督和程序。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政制定的支付程序和財(cái)務(wù)制度不應(yīng)將刻不容緩、事態(tài)緊急、手續(xù)日后再補(bǔ)、領(lǐng)導(dǎo)安排等原因作為擋箭牌和借口，而是需要真正做到認(rèn)真履行程序、嚴(yán)格遵循程序，以此按照制度落實(shí)每一步程序，詳盡的資料和記錄即可貫穿于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理的全過程。

四、結(jié)語

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理需關(guān)注多方面因素影響。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的建立健全監(jiān)督機(jī)制、充分發(fā)揮銀行余額調(diào)節(jié)表作用等內(nèi)容，提供了可行性較高的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理路徑。為更好地強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金管理，評價(jià)制度的建設(shè)和落實(shí)、信息技術(shù)和設(shè)備的充分應(yīng)用同樣需要得到重視。