韓 瑩，李雪梅

（北京電子科技職業(yè)學院 財務(wù)處，北京 100176）

0 引言

固定資產(chǎn)是高職院校資產(chǎn)的重要組成部分，往往達到資產(chǎn)總額的60%以上，占有很大比重，對高職院校教學、科研工作的順利進行起著至關(guān)重要的作用。新的政府會計制度運行半年以來，固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)進展緩慢，應(yīng)予以關(guān)注。

1 固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)問題

在2014年實施的《高校會計制度》中已經(jīng)提供了虛提累計折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方法；財政部《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（2016），要求各單位于2017年1月1日起需對固定資產(chǎn)計提折舊，但由于執(zhí)行難度大，相關(guān)配套政策缺失，大多數(shù)事業(yè)單位實際并未執(zhí)行；新政府會計制度要求從2019年1月1日起開始實提折舊，但由于眾多原因，截至目前很多高職院校固定資產(chǎn)折舊工作仍未能完成。

1.1 固定資產(chǎn)計提折舊工作量較大

首先，固定資產(chǎn)數(shù)量、金額龐大，種類繁多，并且有的高職院校建校時間較長，又經(jīng)歷了學校合并、搬遷等變動，加之新政府會計制度要求統(tǒng)計截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等內(nèi)容，信息量巨大，致使固定資產(chǎn)計提折舊工作遲遲未能完成。

其次，資產(chǎn)的累計折舊在會計記賬時需要三個維度的分類：一是需要資產(chǎn)分類以及折舊金額信息；二是需要明確固定資產(chǎn)的折舊費用在財務(wù)會計費用要素中的歸類；三是需要明確固定資產(chǎn)折舊費用的部門歸屬。折舊費用的引入為全面預(yù)算績效管理以及教學成本的核算提供了中操作性，但由于資產(chǎn)分類以及折舊金額信息、財務(wù)會計費用要素歸類的合理性直接影響到向政府提供的會計信息的質(zhì)量，而部門歸類的合理性直接影響到學校內(nèi)部績效評價中各部門的切身利益，因此，資產(chǎn)的折舊信息逐步引起了會計信息使用者的高度關(guān)注。

除此之外，通過財政專項、科研資金購置的資產(chǎn)缺乏明確的部門歸屬。比如科研類的專項，申報通常是教學院（系）教師的個人行為，這類資金形成的固定資產(chǎn)折舊由科研部門或是教學院（系）承擔都不甚合理，甚至部分固定資產(chǎn)還可能是幾個專項資金共同購置的，折舊費用的分攤難度更大。

1.2 固定資產(chǎn)折舊信息的應(yīng)用與核算

除財務(wù)報告之外，財政部門、上級單位所需高職院校提供的信息，目前仍然強調(diào)的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財政資金的支付進度，而以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財政資金的預(yù)算績效才剛剛起步。年初預(yù)算仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不體現(xiàn)累計折舊因素，但在財務(wù)會計費用核算中卻列支了折舊費用，收入中又缺乏折舊補償?shù)膩碓矗谀杲K決算財務(wù)報表中收入費用表很可能造成“本年盈余”為負數(shù)，且這種“虧損”將長期存在，可以說，真正意義上的實提折舊并沒有實現(xiàn)。

2 固定資產(chǎn)管理信息化問題

2.1 固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)升級工作推動緩慢

鑒于固定資產(chǎn)的重要性，上級部門為方便全面、動態(tài)地掌握各高職院校固定資產(chǎn)的購置、占有、使用和處置狀況，要求各高職院校使用由其指定的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。而資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)軟件通用性強，個性化不足，應(yīng)用難度大，這也是導致新政府會計制度已經(jīng)運行半年之久，實提折舊卻遲遲未能實現(xiàn)，與固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)相關(guān)的會計業(yè)務(wù)長期擱置的重要原因之一。

2.2 固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的對接工作

財務(wù)核算是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的終點，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)對接工作是資產(chǎn)管理信息化的重點工作。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的對接應(yīng)以減輕財務(wù)部門固定資產(chǎn)的信息錄入工作量和實時對賬工作量為目標，但目前固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)對接工作差強人意。甚至還存在固定資產(chǎn)在提取折舊時數(shù)據(jù)缺失的現(xiàn)象，如固定資產(chǎn)的總數(shù)在扣除了圖書、陳列品等不計提折舊的固定資產(chǎn)數(shù)量后與資產(chǎn)計提模塊中的資產(chǎn)數(shù)量不相符；此外，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門因管理需要，購置固定資產(chǎn)的項目編碼設(shè)置不統(tǒng)一，導致財務(wù)部門在登記資產(chǎn)入固憑證時缺乏明確指向，為財務(wù)部門資產(chǎn)的對賬工作埋下隱患。

3 固定資產(chǎn)中房產(chǎn)折舊對預(yù)算績效和成本核算的影響

2018年，政府出臺了《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，預(yù)算績效管理已經(jīng)被提上議事日程，單位內(nèi)部的績效評價也得以逐步推進。但值得注意的是，固定資產(chǎn)中房產(chǎn)占據(jù)很大比重，且房產(chǎn)的構(gòu)建分屬不同年份，對于房產(chǎn)增值幅度較大的發(fā)達地區(qū)，如果以構(gòu)建成本計提的折舊費用作為績效統(tǒng)計的尺度，則容易導致績效評價指標缺乏可比性。除此之外，我國各地房地產(chǎn)單價差異巨大，如果將相關(guān)折舊數(shù)據(jù)用于績效評價，那么發(fā)達地區(qū)的教育成本必然會大大高于欠發(fā)達地區(qū)。即使發(fā)達地區(qū)，如北京，為全面實現(xiàn)京津冀協(xié)同發(fā)展的目標與任務(wù)，北京市政府堅定有序地推進非首都功能的疏解工作，市屬高職院校因疏解時間或地點不同，房產(chǎn)的價值差異很大，也會直接影響教育成本的橫向?qū)Ρ取?/p>

4 對策和建議

4.1 固定資產(chǎn)折舊的計提工作

在合理計算折舊金額的基礎(chǔ)上，應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)折舊的經(jīng)濟（或費用要素）分類以及部門歸屬的劃分，要將該工作細致入微，僅有財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門參與是不夠的，還應(yīng)會同該資產(chǎn)的實際使用部門共同核定。對于由專項資金或科研資金購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)本著誰使用、為誰用誰承擔的原則，甚至還需要以課時量等參數(shù)為基準，合理分配累計折舊。只有不斷提高折舊信息的質(zhì)量，才能促進包含折舊信息的權(quán)責發(fā)生制的廣泛應(yīng)用。同時，本文認為，在計提資產(chǎn)折舊過程中，也應(yīng)分清補償折舊資金的來源，并將此數(shù)據(jù)體現(xiàn)在學校的年初預(yù)算中，以便政府能夠合理安排財政資金。

由于計提固定資產(chǎn)折舊工作煩瑣，有的高職院校更傾向于以年為單位計提折舊。本文認為，固定資產(chǎn)的累計折舊采用逐月計提的方法更為合理。一是資產(chǎn)在報廢時，按月計提折舊夠隨時提供累計折舊信息，不會造成報廢業(yè)務(wù)會計處理的擱置；二是單位的資產(chǎn)負債表、收入費用表等報表需逐月提供，按月計提折舊能夠更好地服務(wù)于會計信息使用者。

4.2 加強校內(nèi)的信息化建設(shè)

隨著新的政府會計制度的實行，會計核算模式的改變，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的配套升級工作勢在必行。雖然目前高職院校資產(chǎn)管理信息化工作推動較慢，但此項工作是大勢所趨，仍應(yīng)鍥而不舍地進行。應(yīng)充分利用政府會計改革這個契機，認真摸清家底，為固定資產(chǎn)折舊的計提打下良好的基礎(chǔ)。對于上級指定的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，高職院校應(yīng)提前做好折舊計提的基礎(chǔ)工作，在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)調(diào)試到位后，爭取盡快將固定資產(chǎn)折舊計提工作納入正軌。

固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)由學校統(tǒng)籌規(guī)劃，不能局限于資產(chǎn)、財務(wù)兩個部門。在部門層面，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)需提供資產(chǎn)的申報信息、購置信息、地理位置信息、使用人信息和歸屬部門信息，而財務(wù)核算系統(tǒng)需提供資產(chǎn)金額、計提折舊的金額和憑證信息，并能實現(xiàn)財務(wù)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的實時對賬。在學校層面，為實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享共用，統(tǒng)籌管理的目標，要將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)有機地整合至學校的管理信息化平臺，提升學校管理信息化平臺的服務(wù)水平。

4.3 對固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)在合適的時機引入公允價值

目前，公允價值概念早已應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)會計中，但出于謹慎性考慮，政府會計制度并未采用。本文建議在將來信息充分時，政府會計制度中引入公允價值，提高預(yù)算績效和成本核算數(shù)據(jù)的可靠性，并為績效評價和教育成本核算的逐步實施提供合理的尺度。

4.4 加強對資產(chǎn)的監(jiān)督和管理

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用實現(xiàn)了高職院校固定資產(chǎn)的精細化管理，提高了固定資產(chǎn)的管理水平。本文認為，加強固定資產(chǎn)管理的前提是建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)督和管理制度，強化責任意識，將資產(chǎn)管理責任分解到每個負責人或部門，并實行問責制度，使造成國有資產(chǎn)浪費、流失的人員承擔相應(yīng)責任，預(yù)算績效才有廣泛應(yīng)用的可能。除此之外，還需要資產(chǎn)部門協(xié)同審計部門建立定期或不定期的全校資產(chǎn)清查制度，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。