張禎珍

【摘 ?要】隨著疫情的減輕，企業(yè)逐步復(fù)工復(fù)產(chǎn)。論文主要探討特殊時(shí)期企業(yè)口罩發(fā)放形式的不同，所涉及的財(cái)稅處理方式上的差異，財(cái)務(wù)人員針對(duì)不同情況進(jìn)行正確的財(cái)稅處理。

【Abstract】 With the reduction of the epidemic situation， enterprises gradually return to work and production. This paper mainly discusses the different forms of enterprise masks in special period， and the differences of fiscal and tax treatment methods involved. Financial personnel should make correct fiscal and tax treatment according to different situations.

【關(guān)鍵詞】口罩;財(cái)稅處理;勞保用品;職工福利

【Keywords】mask; fiscal and tax treatment; labor protection supplies; employee benefits

【中圖分類號(hào)】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2020）10-0074-02

1 引言

為了疫情防控的需要，企業(yè)要求員工上班必須戴口罩。不少企業(yè)采用集中采購(gòu)口罩發(fā)放給員工的形式，還有的企業(yè)因?yàn)榭谡质袌?chǎng)供應(yīng)緊俏，所以選擇給員工發(fā)放口罩現(xiàn)金補(bǔ)貼的形式，讓員工自己去購(gòu)買口罩。對(duì)于單位發(fā)放口罩的這兩類主要形式，從會(huì)計(jì)的角度如何進(jìn)行財(cái)稅處理，口罩是作為勞保用品還是作為職工福利，在財(cái)稅處理上是否存在差異，是本文要探討的問(wèn)題。

2 企業(yè)采購(gòu)口罩發(fā)放給員工的案例分析

案例一：某企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買了一批預(yù)防新型冠狀病毒的口罩，取得增值稅專用發(fā)票，并發(fā)放給員工要求上班必須佩戴。

對(duì)于這批口罩，首先我們需要確定的是應(yīng)該作為勞保用品還是作為職工福利，只有先定性，才能進(jìn)行下一步的處理。

勞保用品是指為了保護(hù)勞動(dòng)者，減少勞動(dòng)者職業(yè)危險(xiǎn)，可以起到保護(hù)勞動(dòng)者人身安全與健康的作用的裝備，如安全防護(hù)服、防護(hù)手套、勞動(dòng)保護(hù)鞋、安全頭盔、防墜落用具等。

職工福利是指除工資和獎(jiǎng)金以外的各類補(bǔ)貼和非貨幣性福利，如高溫補(bǔ)貼、職工困難補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼、探親假路費(fèi)等，其目的在于為職工生產(chǎn)和生活提供便利，為職工身體健康提供保障，解決職工生活的某些特殊困難。

從勞保用品和職工福利的定義可以看出，這兩者還是有很大區(qū)別的，勞保用品一定是實(shí)物，是物品，是非貨幣形式的，但職工福利既可以是實(shí)物形式的，也可以是貨幣形式的。

明確了勞保用品和職工福利的定義以后，就需要分清企業(yè)發(fā)放口罩的具體用途和目的。對(duì)于不同的企業(yè)發(fā)放口罩的情形應(yīng)該進(jìn)行具體分析，例如，超市給超市收銀員發(fā)放口罩，銀行給銀行柜員發(fā)放的口罩，公交公司給公交車司機(jī)發(fā)放口罩，由于這些行業(yè)都是要與眾多的陌生人進(jìn)行密切的接觸的，因此，戴口罩是一個(gè)必須的規(guī)定動(dòng)作，這既是保護(hù)自己，也是保護(hù)別人，因此，在這種情況下，單位發(fā)放的口罩一定是勞保用品。

但是，如果是非上述密切接觸陌生人群的行業(yè)，企業(yè)購(gòu)置口罩并發(fā)放給在家遠(yuǎn)程辦公的員工，給員工及其家人使用，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，這并不符合勞保用品的定義，從稅法的角度來(lái)看，這應(yīng)該屬于非貨幣性的職工福利更為合適一些。

2.1 會(huì)計(jì)處理

2.1.1 勞保用品的會(huì)計(jì)處理

①外購(gòu)：借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。②自制或委托加工：借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)”，貸記“存貨”。

2.1.2 職工福利的會(huì)計(jì)處理

①外購(gòu)。首先，計(jì)提職工福利費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”。其次，支付購(gòu)買價(jià)款，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”等。②自制或委托加工。首先，計(jì)提職工福利費(fèi)：借記“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”。其次，領(lǐng)取發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”。

2.2 增值稅處理

根據(jù)最新的疫情防控稅費(fèi)政策的規(guī)定：在疫情期間，企業(yè)為了復(fù)工復(fù)產(chǎn)的需要而購(gòu)買口罩等防護(hù)用品，屬于特殊時(shí)期的勞保用品，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票等合法有效的扣稅憑證，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果這批口罩是自制或委托加工的，增值稅上也不需要做視同銷售處理。因?yàn)樽援a(chǎn)的產(chǎn)品用于勞保用品的，相當(dāng)于用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有對(duì)外銷售，也沒(méi)有產(chǎn)生增值，因此不作視同銷售處理。

如果將單位發(fā)放口罩視作職工福利：如果這批口罩是外購(gòu)的，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是自制或委托加工的，是作為視同銷售的。

由此可見，對(duì)于口罩的定性不一樣，增值稅的處理上是完全不同的。

2.3 所得稅處理

2.3.1 企業(yè)所得稅

確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出屬于勞動(dòng)保護(hù)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于疫情防控稅收政策問(wèn)答中提到，疫情期間，企業(yè)給員工發(fā)放的購(gòu)買口罩的費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，口罩作為勞保用品，按照“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”在稅前全額扣除，沒(méi)有任何比例的限制，同時(shí)也不需要做視同銷售。若口罩作為職工福利，則應(yīng)該按照“職工福利支出”在稅前限額扣除，扣除比例是工資薪金總額的14%，并且需要做視同銷售處理。由此可見，對(duì)于口罩的定性不一樣，企業(yè)所得稅的處理上也是大相徑庭的。

2.3.2 個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅2020年第10號(hào)公告）規(guī)定：?jiǎn)挝话l(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。

3 企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金形式口罩補(bǔ)貼

案例二：由于近期疫情事件，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，給每個(gè)員工每月發(fā)放200元口罩補(bǔ)貼，要求員工自行購(gòu)買適用的口罩上班佩戴。

單位如果不集中購(gòu)買口罩，而是以現(xiàn)金的形式給員工發(fā)放口罩補(bǔ)貼，又應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理，是作為勞保用品還是職工福利？

首先，根據(jù)勞保用品的定義，我們已經(jīng)能夠判斷，現(xiàn)金補(bǔ)貼一定不可能是勞保用品，因?yàn)樵谇懊娴囊呀?jīng)講到了，勞保用品必須是實(shí)物形式的，由此可見，現(xiàn)金補(bǔ)貼給員工買口罩的情況，只能是職工福利。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》文件中對(duì)于職工福利費(fèi)的定義中提到為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利屬于職工福利費(fèi)。由此可見，口罩現(xiàn)金補(bǔ)貼屬于為職工衛(wèi)生保健而發(fā)放的這種情形，應(yīng)該歸類為職工福利費(fèi)。

3.1 會(huì)計(jì)處理

借記“管理費(fèi)用等——職工福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”。同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

3.2 增值稅處理

發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼未涉及購(gòu)銷貨物及服務(wù)的，不涉及增值稅。

3.3 所得稅處理

3.3.1 企業(yè)所得稅

對(duì)于這部分現(xiàn)金補(bǔ)貼，首先要確定是按照工資薪金還是按照職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》文件中指出：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定的，可以作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。如果不符合，應(yīng)該作為職工福利費(fèi)支出進(jìn)行相應(yīng)處理。

從口罩現(xiàn)金補(bǔ)貼的性質(zhì)來(lái)看，該項(xiàng)補(bǔ)貼并沒(méi)有列入企業(yè)員工工資、薪金常規(guī)項(xiàng)目，而是特殊時(shí)期下所產(chǎn)生的，該項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼不是固定的，是具有時(shí)效性的，疫情一旦結(jié)束，這項(xiàng)補(bǔ)貼也就隨之結(jié)束了，顯然不屬于工資薪金，因此，該項(xiàng)支出只能作為職工福利費(fèi)在稅前限額扣除。

3.3.2 個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)人所得的規(guī)定：個(gè)人所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅[1998]155號(hào)），其中規(guī)定了從福利費(fèi)中支付給職工的補(bǔ)貼和補(bǔ)助要并入工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，個(gè)人取得的現(xiàn)金形式的口罩補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)月工資薪金，繳納個(gè)人所得稅。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在疫情期間，口罩變成了我們的“生活必需品”，對(duì)于企業(yè)而言，口罩更是一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不同口罩發(fā)放方式，其財(cái)稅處理方式也是各不相同。作為財(cái)務(wù)人員，要針對(duì)不同的情況，做出正確的財(cái)稅處理。

【參考文獻(xiàn)】

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