摘? 要：審計(jì)的獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)特征使其得到廣大公司和人們的信任，但國內(nèi)外發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)欺詐案件使注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù)受到了前所未有的打擊，歸其原因是審計(jì)任期過長對審計(jì)獨(dú)立性造成的破壞。本文從審計(jì)合伙人輪換與事務(wù)所定期輪換兩方面著手，并為保障審計(jì)獨(dú)立性對事務(wù)所及外部環(huán)境提出建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)輪換制度;審計(jì)獨(dú)立性;審計(jì)任期

一、引言

（1）研究背景

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券市場中一直扮演著十分重要的角色，他們主要的工作就是對各種企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審核，這個(gè)過程需要較強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)立性。作為第三方審計(jì)單位，它出具的審計(jì)意見一直受到投資者的極度重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低以及信譽(yù)的好壞都會(huì)在一定程度上影響投資者對上市公司信息可信度的判斷。為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在投資者心中的地位并防止會(huì)計(jì)舞弊事件的頻繁發(fā)生，各國陸續(xù)出臺(tái)了一系列審計(jì)“強(qiáng)制定期輪換”制度。

（2）研究意義

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能并不完全是導(dǎo)火索，真正意義上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作依托于被審計(jì)單位的相關(guān)利益，雙方在喪失審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上達(dá)成了“友好”的商業(yè)合作關(guān)系，因此在審計(jì)工作過程中影響了審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量值得商榷。另外，長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù)容易使得注冊會(huì)計(jì)師對相同審計(jì)程序下的工作產(chǎn)生懈怠，進(jìn)而易受過去審計(jì)結(jié)果的影響而做出“優(yōu)化”審計(jì)的行為，難以察覺對錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的財(cái)務(wù)信息，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生錯(cuò)誤甚至虛假的情況。

為了避免財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，審計(jì)質(zhì)量必須得到保證。輪換制度能夠縮短注冊會(huì)計(jì)師與同一客戶的審計(jì)合作期限，在一定條件約束下降低了與同一被審計(jì)單位業(yè)務(wù)層面的關(guān)系緊密程度，使理性分析取代感性工作，進(jìn)而保證了審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

二、保障審計(jì)獨(dú)立性的建議

為提升獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)地位與審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以身作則，不斷加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能與道德修養(yǎng)，建設(shè)專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性過硬的隊(duì)伍，進(jìn)而提高行業(yè)公信力與市場競爭力;國家相關(guān)機(jī)構(gòu)為凈化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)當(dāng)修訂與完善相關(guān)制度，為提升審計(jì)行業(yè)的社會(huì)正面形象做出重要舉措。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶審計(jì)任期變長，審計(jì)人員逐漸放下的警惕心容易出現(xiàn)舞弊事件。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制度來保證業(yè)務(wù)的高質(zhì)量，可通過人力資源、組織管理和業(yè)務(wù)流程三個(gè)方面來進(jìn)行質(zhì)量把控，包括聘請多方位人才，對審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核，細(xì)化審計(jì)流程，明確劃分責(zé)權(quán)等。

2.合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序。財(cái)務(wù)舞弊案中“提早認(rèn)列營收，延遲認(rèn)列成本”是財(cái)務(wù)舞弊最為常見的手段，即通過提前確認(rèn)下一會(huì)計(jì)期間的收益并延遲確認(rèn)上一年度的成本來提高賬面利潤。注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)要謹(jǐn)慎執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序，加強(qiáng)前后任審計(jì)師的溝通，合理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，重視函證程序的規(guī)范執(zhí)行，有效識(shí)別關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后的變動(dòng)情況。

3.遵循審計(jì)輪換制度。由于長期合作事務(wù)所總會(huì)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來判斷，習(xí)慣性選擇往年的審計(jì)程序。無論是注冊會(huì)計(jì)師或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換，在輪換制度發(fā)生后，新接任審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)依據(jù)職業(yè)判斷，對各項(xiàng)信息進(jìn)行完整周全的審計(jì)程序，進(jìn)而體現(xiàn)審計(jì)工作的謹(jǐn)慎性與獨(dú)立性，防止長期合作所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，減少事務(wù)所和公司舞弊的可能性。

（2）外部環(huán)境方面

1.完善相關(guān)制度，健全監(jiān)管體制。審計(jì)監(jiān)管依賴著很強(qiáng)的自律性，政府監(jiān)管的力度不足，增大了事務(wù)所與企業(yè)伙同舞弊的可能性。新時(shí)期，為了更好的推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度和審計(jì)工作的獨(dú)立性，金融監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)事務(wù)所都應(yīng)該要做出一定的努力。因此，政府監(jiān)管部門一定要加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管人員素質(zhì)，增加監(jiān)管的透明度，制定行業(yè)自律的懲戒措施。全面分析每個(gè)行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的一些實(shí)際情況以及在審計(jì)工作中做到了哪種程度，然后再根據(jù)對他們進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所的相關(guān)規(guī)模制度做出調(diào)整，從而對會(huì)計(jì)師的輪換時(shí)間和制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，對于審計(jì)方面的法律法規(guī)也應(yīng)該及時(shí)的調(diào)整和完善，制定完整的法律體系，對審計(jì)工作出現(xiàn)的失敗做出嚴(yán)厲的法律懲罰，從而肅清審計(jì)環(huán)境。

2.提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力直接影響審計(jì)質(zhì)量，從而體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)組成一支專業(yè)素質(zhì)過硬的團(tuán)隊(duì)，注重所內(nèi)人員的職業(yè)勝任能力，提高事務(wù)所入職的準(zhǔn)入門檻，加大職員準(zhǔn)入考試的難度。同時(shí)，也要加強(qiáng)對審計(jì)人員定期、高質(zhì)量地的培訓(xùn)，強(qiáng)化職業(yè)道德規(guī)范教育，保證審計(jì)人員能夠保持謹(jǐn)慎的專業(yè)態(tài)度。

3.鼓勵(lì)擴(kuò)大審計(jì)事務(wù)所規(guī)模。當(dāng)前我們國家的會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展相對還比較弱，很多事務(wù)所規(guī)模都比較小，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對也比較少，審計(jì)的一些市場價(jià)值也比較低，所以在實(shí)行輪換制度的時(shí)候難免存在一些問題。因此，為了更好的提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，國家要鼓勵(lì)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，讓事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)更加有信心、有底氣，在企業(yè)管理層談判的時(shí)候更具有優(yōu)勢，這樣事務(wù)所的獨(dú)立性才能夠體現(xiàn)出來，從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]黃微平，鄒欣藝.會(huì)計(jì)事務(wù)所是否應(yīng)該輪換—由特易購財(cái)務(wù)造假案件引發(fā)的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（28）：61-63

[2]黃舒.我國會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制對審計(jì)質(zhì)量的作用淺析 [D].會(huì)計(jì)師，2017（12）：46-47

作者簡介：梁曉婷，出生年月：1996年4月，性別：女，民族：漢，籍貫（精確到市）：河北省邯鄲市，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。