摘? 要：本文針對新政府會計制度執(zhí)行過程中的財務(wù)會計與預(yù)算會計雙核算，和會計要素的新變化方面，以及在收入確認(rèn)、基建、投資、稅費、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等方面新要求進(jìn)行分析，探討高校如何貫徹好新政府會計制度改革，提高會計基礎(chǔ)核算水平，提升高校財務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校會計;會計核算

黨的十九大報告提出推進(jìn)政府會計制度改革，統(tǒng)一了所有行政事業(yè)單位會計制度并統(tǒng)一核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)。高校應(yīng)深入研究新政府會計制度、新政府會計準(zhǔn)則的新要求，事先做好規(guī)劃，全面謀劃，確保新舊會計制度能夠得到有效銜接。高校應(yīng)全面梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)新制度新要求對會計科目進(jìn)行明確規(guī)范，科學(xué)合理設(shè)置會計功能科目，避免會計核算科目混亂，為改革的順利實施奠定基礎(chǔ)。以下主要從新會計制度的變化入手分析，以利于會計人員理解和提升財務(wù)專業(yè)水平。

一、單一核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p核算方式

明確了單位會計核算具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的規(guī)則。采用“雙核算”的記賬方法，可以為財務(wù)報告和決算報告的形成提供記賬依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的雙重核算方法，既滿足市場的需求又滿足預(yù)算管理的要求，實現(xiàn)行政事業(yè)單位公益性和經(jīng)營性的雙重屬性，為不同會計報表使用者提供準(zhǔn)確有效的信息。

二、會計要素的變化

新政府會計制度會計要素發(fā)生了變化，預(yù)算會計主要使用預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個要素進(jìn)行核算;財務(wù)會計使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用5個要素進(jìn)行核算。 新政府會計制度中的5+3會計要素中的財務(wù)會計要素能夠更加真實的反映高校資產(chǎn)和負(fù)債情況，而預(yù)算會計要素反映預(yù)算執(zhí)行等情況。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算的變化

按照原有的高等學(xué)校會計制度規(guī)定的核算方式無法客觀真實地反映資產(chǎn)價值，高校的資產(chǎn)狀況也無法在決算報告中體現(xiàn)，新政府會計制度要求，固定資產(chǎn)計提折舊時直接記入相關(guān)的費用，能夠真實的反映固定資產(chǎn)的價值，有利于固定資產(chǎn)的成本核算，高校的整體資產(chǎn)狀況也會真實地反映在財務(wù)報告中。無形資產(chǎn)的攤銷與固定資產(chǎn)的折舊計提一樣，攤銷金額在原有的記賬減少凈資產(chǎn)科目下的非流動資產(chǎn)基金，新政府會計制度直接記入當(dāng)期費用，能夠真實反映無形資產(chǎn)的價值。

四、投資核算的變化

政府會計制度將長期投資會計科目分為“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，并且要求高校長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。政府會計制度的處理是預(yù)算會計做投資支出，同時財務(wù)會計在取得投資時確認(rèn)收益。使用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的增減變動更加完整、準(zhǔn)確，財務(wù)報告的編制更能真實地反映高校的投資狀況。

五、基建會計核算的變化

原有的高等學(xué)校會計制度，單位基建需要單獨建賬，至少每月要將基建賬數(shù)據(jù)并入單位財務(wù)“大帳”，新政府會計制度提出了新的要求，基建帳并入學(xué)校大帳，這樣減少了會計核算的工作量，解決了基建賬和財務(wù)“大帳”明細(xì)記賬不一致的問題，提高了高校會計信息的統(tǒng)一性。

六、收入確認(rèn)核算的變化

原有的收入確認(rèn)按照收付實現(xiàn)制要求，收到款項時確認(rèn)收入。新政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財務(wù)會計核算體系，要求財務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行專業(yè)的判斷，合理確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本。對應(yīng)收款、應(yīng)付款應(yīng)從合同的實質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，通過對經(jīng)濟(jì)合同的專業(yè)判斷來確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本。

七、應(yīng)收款和其他應(yīng)收款核算的變化

原有的應(yīng)收款和其他應(yīng)收款在年末進(jìn)行核查，對長期無法收回的應(yīng)收款項報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后予以核銷。新政府會計制度規(guī)定根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬要求，設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目。對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)根據(jù)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

八、稅費核算的變化

原有的高校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其他輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入繳納增值稅，按照增值稅額記入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目。新政府會計制度按照財務(wù)會計與預(yù)算會計分別進(jìn)行核算，財務(wù)會計按照總收入扣除增值稅金額后的價款確認(rèn)收入。預(yù)算會計按照實際收到的含稅金額確認(rèn)收入。

九、以前年度盈余調(diào)整核算變化

原有的會計制度在核算本年發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，沒有與“以前年度盈余調(diào)整”科目類似的科目，只能調(diào)整事業(yè)基金科目。新的政府會計制度增加了“以前年度盈余調(diào)整”科目，對調(diào)整增加以前年度收入、費用，盤盈的各種非流動資產(chǎn)在此科目核算，會計核算更加真實、合理、準(zhǔn)確。

十、單位代扣代繳款項年末核算變化

財務(wù)人員每月在進(jìn)行工資等支出的核算時，對代扣的公積金、社保、個稅等代扣款項通過渡科目待處理核算。因公積金、社保當(dāng)月扣款下月繳納無法清零，年末進(jìn)行收支決算時應(yīng)當(dāng)將相關(guān)支出科目的代扣代繳明細(xì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)科目的代扣代繳明細(xì)科目。下年初，恢復(fù)上年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余尚未支出的代扣代繳款項。

新政府會計準(zhǔn)則制度的實施，構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。新變化要求財務(wù)人員不僅要掌握會計核算，還要掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在財務(wù)管理的內(nèi)涵和特征，合理分析新政府會計制度在執(zhí)行過程中如何讓高校財務(wù)管理有效運行。

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作者簡介：邢震波（1976.7-），女，漢族，北京人，高級會計師，研究方向：高校財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)方面等。