摘要：“營改增”給企業(yè)帶了發(fā)展紅利，但同時(shí)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響和調(diào)整。本文從建筑行業(yè)視角出發(fā)，提出稅收全要素管控、稅負(fù)全過程管理及時(shí)糾偏、財(cái)務(wù)與商務(wù)緊密配合減稅增利以及通過增值稅信息化提升管控能力等重點(diǎn)對(duì)策。為企業(yè)以后市場開發(fā)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等作出指引，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、承接項(xiàng)目選擇合理的結(jié)算方式提出合理建議，旨在發(fā)揮財(cái)務(wù)在項(xiàng)目管理中的積極作用，提升企業(yè)競爭能力。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);“營改增”;稅負(fù)分析;管控對(duì)策

一、研究的背景和意義

“營改增”是國家推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，并打通第二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力。作為建筑施工企業(yè)，目前管理尚不夠精細(xì)化，為避免“營改增”政策實(shí)施后給企業(yè)帶來的不適應(yīng)性，本文通過工作中不斷實(shí)踐，深入研究分析“營改增”帶來的稅負(fù)影響及相關(guān)問題，旨在通過籌劃應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)市場開發(fā)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等作出指引，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)在項(xiàng)目管理中的積極作用，提升企業(yè)價(jià)值。

二、研究結(jié)論與分析

（一）“營改增”帶來的影響分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的影響

“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要集中在以下方面（見表1）。

2.對(duì)工程造價(jià)的影響

增值稅雖然同營業(yè)稅類似，依據(jù)收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其不會(huì)存在重復(fù)征稅的問題。站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度來看，可以提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈活力，降低產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負(fù)。下面以案例形式更加直觀的可以發(fā)現(xiàn)“營改增”對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響。

某企業(yè)承接一項(xiàng)目A，項(xiàng)目含稅價(jià)100萬元。根據(jù)估計(jì)，預(yù)計(jì)總成本為90萬元，其中人工費(fèi)占比25%（自有人工與勞務(wù)分包分別占60%與40%）;材料費(fèi)占比50%（料費(fèi)發(fā)票中13%稅率的專票占70%、3%征收率的專票占比10%）;機(jī)械費(fèi)用占比15%;管理費(fèi)用占比10%，取得的發(fā)票中，6%稅率的專票占比30%。

根據(jù)上述資料，對(duì)比分析表見表2。

通過上面案例數(shù)據(jù)分析，“營改增”后，項(xiàng)目A收入減少8.26元，成本費(fèi)用因不同進(jìn)項(xiàng)抵扣后減少5.71元，增值稅繳納2.55元，形成利潤7.14元。增值稅較營業(yè)稅少繳納0.45元，利潤增加0.5元。價(jià)稅分離后，企業(yè)收入、成本、稅金、利潤都會(huì)發(fā)生變化。

3.對(duì)稅務(wù)管理的影響

（1）稅收管理的重要性增加

“營改增”以后，增值稅的管理將更加嚴(yán)格，稅收管理的重要性也將大大增加。企業(yè)各部門必須重視稅收管理工作，將稅收管理滲透到各項(xiàng)目業(yè)務(wù)中去，提升管理水平，為企業(yè)降低稅負(fù)并創(chuàng)造價(jià)值。

（2）稅務(wù)管理變?yōu)槿^程管理

“營改增”后，企業(yè)稅務(wù)管理必須注重全過程，即從事先的籌劃、預(yù)測，到事中的執(zhí)行以及管控，再到事后的考核與提升全過程。其中，對(duì)實(shí)際稅負(fù)的監(jiān)測與監(jiān)控尤為重要，通過監(jiān)測可以分析出相應(yīng)的問題，督促企業(yè)及時(shí)解決。

（3）財(cái)稅貫穿于業(yè)務(wù)之中

“營改增”客觀要求企業(yè)財(cái)稅管理貫穿于業(yè)務(wù)之中，如投標(biāo)報(bào)價(jià)、組織機(jī)構(gòu)及管理模式設(shè)置、合同簽訂、材料采購，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

（4）推動(dòng)稅收管理體系變革

“營改增”推動(dòng)企業(yè)管理體系的升級(jí)和管理模式的變革，要求企業(yè)做好相應(yīng)稅收管理工作，利用新稅收環(huán)境為自身創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的整合工作、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門協(xié)同優(yōu)勢，并推進(jìn)財(cái)務(wù)集中化管理。

（二）“營改增”后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析

為了統(tǒng)一對(duì)比分析，將繼續(xù)引用案例一的相關(guān)結(jié)構(gòu)。

假設(shè)條件一：將材料費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票降低10%（降為60%，增加10%普通發(fā)票），成本費(fèi)用含稅總額不變，其他條件不變。根據(jù)測算，項(xiàng)目可取得材料進(jìn)項(xiàng)減少0.51萬元，增值稅稅負(fù)上升0.51萬元，由于進(jìn)項(xiàng)稅額減少，材料采購成本增加0.51萬元，且稅負(fù)上升導(dǎo)致增值稅附加稅增加0.06萬元，項(xiàng)目利潤降低0.57萬元。

假設(shè)條件二：若材料費(fèi)可取得增值稅專用發(fā)票增加20%，改為90%，成本費(fèi)用不含稅總額不變，其他條件不變。材料費(fèi)可取得進(jìn)項(xiàng)增加1.04萬元，增值稅稅負(fù)下降1.04萬元;由于成本費(fèi)用不含稅總額不變，材料采購成本不變，稅負(fù)下降使得增值稅附加稅隨之減少0.13萬元，項(xiàng)目利潤增加1.17萬元。

結(jié)合上述數(shù)據(jù)，在收入不變的前提下：增值稅管控水平與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呈正相關(guān)性，與稅負(fù)呈負(fù)相關(guān)性，即企業(yè)管控能力越強(qiáng)，進(jìn)項(xiàng)稅獲取得越多，稅負(fù)越低。在成本費(fèi)用含稅總額不變的前提下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與項(xiàng)目利潤呈正相關(guān)性，即進(jìn)項(xiàng)增加，稅負(fù)降低，利潤增加較多。企業(yè)可以通過提高自身議價(jià)能力、加強(qiáng)增值稅管理工作等方式，使增值稅實(shí)際稅負(fù)盡可能降低，增加企業(yè)利潤，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

三、研究成果對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)

（一）施工合同各業(yè)務(wù)部門涉稅管理

稅務(wù)管理工作需要融入各業(yè)務(wù)部門實(shí)際工作中。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與各業(yè)務(wù)部門充分溝通，使其在各自的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中關(guān)注涉稅問題，切實(shí)做到業(yè)財(cái)融合，充分為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（二）合規(guī)經(jīng)營管理，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在承接工程項(xiàng)目時(shí)，有時(shí)候應(yīng)當(dāng)?shù)卣笞?cè)分公司，后續(xù)自行管理增值稅相關(guān)事項(xiàng)，可以享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，有利于稅務(wù)工作更便利高效開展。分公司在總體管理上因各種因素影響可能偏薄弱，存在管理不善引發(fā)的其他風(fēng)險(xiǎn)，所以需要慎重選擇成立分公司，確定分公司作為納稅主體之前，企業(yè)應(yīng)測算稅負(fù)水平，以分公司作為獨(dú)立納稅主體，稅負(fù)較高或后期存在留抵稅額均不利于企業(yè)整體稅負(fù)平衡。加強(qiáng)一般納稅人分公司稅收管控，做好進(jìn)銷項(xiàng)匹配工作，平衡各期稅負(fù)，避免抵扣不充分多交稅。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)精細(xì)化管理

建立健全增值稅管理體系，包括：增值稅業(yè)務(wù)納稅籌劃、納稅人資格登記、銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算、稅負(fù)分析與考核、納稅申報(bào)等管控程序和操作規(guī)程，覆蓋全業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行規(guī)范化、流程化和可控化管理。積極關(guān)注并及時(shí)解讀稅收新政策，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)策劃能力，重點(diǎn)對(duì)商務(wù)、采購等業(yè)務(wù)人員開展增值稅培訓(xùn)，從源頭上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃管理水平

定期對(duì)比分析項(xiàng)目稅負(fù)預(yù)實(shí)情況，對(duì)實(shí)際執(zhí)行稅負(fù)偏離預(yù)測稅負(fù)的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警，查找差異原因。實(shí)際執(zhí)行稅負(fù)高于預(yù)測稅負(fù)，應(yīng)及時(shí)制定糾偏措施，反之，需要防范未按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間足額繳納稅額的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目不同時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)抵扣情況分析預(yù)測，結(jié)合與業(yè)主結(jié)算收款情況，合理籌劃，匹配進(jìn)、銷項(xiàng)，避免稅負(fù)波動(dòng)異常。

四、結(jié)語

本文結(jié)合營改增的相關(guān)政策，通過對(duì)建筑業(yè)相關(guān)案例數(shù)據(jù)分析得出營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及管理影響結(jié)論，據(jù)此為企業(yè)市場開發(fā)、投標(biāo)報(bào)價(jià)等作出指引，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、承接項(xiàng)目選擇合理的結(jié)算方式提出合理建議，旨在發(fā)揮財(cái)務(wù)在項(xiàng)目管理中的積極作用，提升企業(yè)競爭能力。

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作者簡介：趙洪迅，中國核工業(yè)第二二建設(shè)有限公司，總會(huì)計(jì)師。