陳美麗

[摘要]資源環(huán)境審計(jì)是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的有力抓手，對(duì)于加快生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義?；?010-2019年浙江省省級(jí)資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容，概括了資源環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容和基本特征，從免疫系統(tǒng)功能和傳統(tǒng)功能的審計(jì)角度切入，分析梳理了向政策制度“問(wèn)因”不夠、向有關(guān)主體“問(wèn)責(zé)”不夠、向政府性資金“問(wèn)績(jī)”不夠、向?qū)徲?jì)整改“追究”不夠、向?qū)徲?jì)對(duì)象“覆蓋”不夠、對(duì)審計(jì)公告“完善”不夠等6方面問(wèn)題，并從完善政策制度、建立問(wèn)責(zé)機(jī)制、推廣績(jī)效審計(jì)、建立整改長(zhǎng)效機(jī)制、突出審計(jì)重點(diǎn)、推進(jìn)責(zé)任審計(jì)和優(yōu)化公告內(nèi)容等方面提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，為相關(guān)部門提供決策參考。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境審計(jì);審計(jì)公告;基本特征;免疫系統(tǒng)功能

[中圖分類號(hào)]F239.6

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

浙江省是習(xí)近平新時(shí)代生態(tài)文明思想和“兩山”理念的發(fā)源地，率先開(kāi)展了資源環(huán)境審計(jì)的研究和實(shí)踐，依法對(duì)土地、礦藏、海域、水域、森林等國(guó)有自然資源和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、排污權(quán)等國(guó)有無(wú)形資源，以及環(huán)境綜合冶理和生態(tài)保護(hù)修復(fù)等情況進(jìn)行了審計(jì)，為浙江生態(tài)文明建設(shè)走在全國(guó)前列提供審計(jì)保障。進(jìn)入新時(shí)代，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)生態(tài)文明建設(shè)提出了新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、式方法都提出新要求，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究探索也提出了新方向。筆者選擇浙江省審計(jì)訴2010-2019年資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本，分析資源環(huán)境審計(jì)的基本特征與實(shí)踐開(kāi)展情況，梳理存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出資源環(huán)境審計(jì)改進(jìn)思路，試圖為決策機(jī)構(gòu)提供研究參考，引導(dǎo)資源環(huán)境審計(jì)更高質(zhì)量發(fā)展。

1浙江省2010-2019年政府資源環(huán)境審計(jì)基本情況分析

浙江省審計(jì)廳2010-2019年共發(fā)布157份審計(jì)結(jié)果公告，與資源環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)有31份，約占審計(jì)公告總數(shù)的19.75%。相較于2010-2019年的審計(jì)公告總數(shù)和其他項(xiàng)目審計(jì)公告數(shù)的明顯上升趨勢(shì)，資源環(huán)境審計(jì)公告數(shù)不到1/5，所占比重偏低，每年大體保持3份左右，沒(méi)有明顯上升趨勢(shì)（見(jiàn)圖1）。相對(duì)浙江省生態(tài)文明建設(shè)走在全國(guó)前列的戰(zhàn)略部署而言，資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐仍然滯后，難以滿足生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求。具體特征表現(xiàn)如下：

（1）政府資源環(huán)境審計(jì)公告主要內(nèi)容由基本情況及審計(jì)評(píng)價(jià)、主要問(wèn)題、整改情況、審計(jì)建議等四大部分組成，但每年的構(gòu)成要素具體表述均略有差異，構(gòu)成要素有增減變化。審計(jì)公告的構(gòu)成要素具體表述的一致性相對(duì)較差，缺乏連貫性，具有隨意性，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，可能影響審計(jì)公告的縱向可比性。

從審計(jì)報(bào)告內(nèi)容分析看，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是審計(jì)公告披露的重點(diǎn)，審計(jì)建議、審計(jì)整改情況則相對(duì)薄弱（見(jiàn)表1）。有超過(guò)50%的審計(jì)公告并未出具相應(yīng)的審計(jì)建議，有4份公告未反饋任何整改情況，有12份高達(dá)38.71%的整改反饋情況只是簡(jiǎn)單交代整改情況，難以看出整改情況是否已經(jīng)得到有效落實(shí)。2016年之后，整改才日趨強(qiáng)調(diào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體落實(shí)，這說(shuō)明資源環(huán)境審計(jì)不同程度地存在“重審計(jì)、輕整改”現(xiàn)象，審計(jì)建議和整改仍有缺陷，審計(jì)國(guó)家治理功能無(wú)法得到有效實(shí)現(xiàn)。

（2）從審計(jì)內(nèi)容看，浙江資源環(huán)境審計(jì)主要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)很少，責(zé)任審計(jì)嚴(yán)重不足;從審計(jì)對(duì)象看，主要是對(duì)水資源、自然資源、固體危險(xiǎn)廢物的審計(jì)。2010-2019年浙江省資源環(huán)境審計(jì)的31份審計(jì)公告中（見(jiàn)表2），從審計(jì)內(nèi)容看，有28份公告是資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)，占比90%以上，只有3份關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境整治、生態(tài)資金的獨(dú)立績(jī)效審計(jì)公告，另有15份審計(jì)公告涉及部分資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，但涉及項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)也僅限于項(xiàng)目是否驗(yàn)收達(dá)標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)度是否滯后的審查，缺乏更多的績(jī)效評(píng)價(jià)，資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)更是未曾展開(kāi)。從審計(jì)對(duì)象看，其中19份公告是對(duì)水資源的審計(jì)（見(jiàn)表3），10份是對(duì)自然資源審計(jì)（包括森林、礦產(chǎn)、土地、植被等），2份固體危險(xiǎn)廢物審計(jì)，分別占比61.3%、32.2%和6.5%，能源消耗審計(jì)和大氣環(huán)境審計(jì)尚未開(kāi)展。這種審計(jì)導(dǎo)向，也充分說(shuō)明了這幾年浙江省對(duì)“五水共治”“三改一拆”等環(huán)境綜合整治工作的高度重視和大力推進(jìn)，資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐更偏向水資源和自然資源，隨著生態(tài)文明建設(shè)縱深推進(jìn)，審計(jì)對(duì)象的覆蓋面還需拓展。

（3）資源環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要集中于資金、項(xiàng)目和資源環(huán)境保護(hù)三方面，其中有4份資金審計(jì)類、21份項(xiàng)目審計(jì)類和6份資源審計(jì)類。從資金審計(jì)情況看，主要包括竣工決算草案多列投資、資金投入占比增長(zhǎng)趨勢(shì)不明顯、資金未及時(shí)足.額籌集到位、資金下?lián)懿患皶r(shí)、專項(xiàng)資金績(jī)效考評(píng)末展開(kāi)、專項(xiàng)資金使用績(jī)效不高等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。從項(xiàng)目審計(jì)情況看，主要包括違反國(guó)家法規(guī)或貸款協(xié)定、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目?jī)?nèi)控、項(xiàng)目績(jī)效等方面的問(wèn)題。特別是項(xiàng)目管理、執(zhí)行、內(nèi)控和績(jī)效問(wèn)題最為突出，比如項(xiàng)目管理從前期到后期全過(guò)程都不同程度存在不足，項(xiàng)目執(zhí)行中隱患比較多，項(xiàng)目?jī)?nèi)控普遍比較薄弱，項(xiàng)目績(jī)效不理想。從資源審計(jì)情況看，集中體現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)、生物多樣性保護(hù)政策、水環(huán)境整治和固體危險(xiǎn)廢物治理等方面，具體包括生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施落實(shí)不到位、部分公益林被占用或毀損、污水處理廠超標(biāo)超負(fù)荷運(yùn)行、環(huán)評(píng)監(jiān)管不到位、企業(yè)排污監(jiān)管不到位、環(huán)境治理存在多頭管理、環(huán)境治理設(shè)施建設(shè)滯后和固體危險(xiǎn)廢物管理不規(guī)范等問(wèn)題。

由以上可以看出，圍繞資金、項(xiàng)目、資源保護(hù)和環(huán)境治理，浙江省積極開(kāi)展了以項(xiàng)目審計(jì)為主，以資金和資源審計(jì)為輔的資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，充分揭露了資源環(huán)境資金管理使用、資源保護(hù)利用和環(huán)境治理中存在的問(wèn)題，取得了一定的成效。但是，從2010-2019年開(kāi)展多個(gè)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析來(lái)看，資源環(huán)境審計(jì)“屢審屢犯、屢犯屢審”的現(xiàn)象仍然較為突出，如2016-2019浙江農(nóng)村生活污水處理系統(tǒng)及飲水工程項(xiàng)目財(cái)政收支和項(xiàng)目執(zhí)行情況的審計(jì)，連續(xù)4年審計(jì)重復(fù)出現(xiàn)違反法規(guī)或貸款協(xié)定、驗(yàn)收不及時(shí)、項(xiàng)目進(jìn)度緩慢、污水管網(wǎng)無(wú)法接入原管網(wǎng)等問(wèn)題;又如2012-2016年浙江省錢塘江流域小城鎮(zhèn)環(huán)境綜合治理項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目執(zhí)行情況的審計(jì)，重復(fù)存在會(huì)計(jì)核算不正確不規(guī)范、財(cái)務(wù)工作薄弱、項(xiàng)目施工進(jìn)度緩慢、征地拆遷及移民安置進(jìn)度緩慢等系列問(wèn)題。這說(shuō)明之前的審計(jì)整改監(jiān)督并未督促審計(jì)項(xiàng)目建立問(wèn)題解決的長(zhǎng)效機(jī)制，審計(jì)治理功能仍然存在缺陷，歸根結(jié)底還在于審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制缺失，未將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任主體和責(zé)任人。

2從浙江省實(shí)踐看資源環(huán)境審計(jì)存在的不足和問(wèn)題

總體上看，浙江的資源環(huán)境審計(jì)工作領(lǐng)先全國(guó)，為“五水共治”等生態(tài)環(huán)境建設(shè)起到了保駕護(hù)航之功。但是，對(duì)照審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的功能要求，特別是面對(duì)資源約束趨緊、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，現(xiàn)階段浙江的資源環(huán)境審計(jì)還存在不適應(yīng)審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的方面。管中窺豹、可見(jiàn)一斑，這些問(wèn)題具有典型性代表性，不僅影響了傳統(tǒng)審計(jì)治理、監(jiān)督功能的發(fā)揮，也影響了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（1）政策制度“問(wèn)因”不夠，資源環(huán)境審計(jì)預(yù)防功能欠缺。資源環(huán)境審計(jì)中出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題也折射出了法律法規(guī)方面的短板。自1979年以來(lái)，我國(guó)雖然先后制定了環(huán)境保護(hù)法、環(huán)境污染防治法和自然資源保護(hù)法等環(huán)境法律，但缺乏系統(tǒng)性和配套性，使其實(shí)際操作性大打折扣。在現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)政策中，也沒(méi)有與資源環(huán)境保護(hù)相關(guān)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法。目前，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作只能依托政府審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的有效指導(dǎo)和績(jī)效評(píng)價(jià)。實(shí)踐中，現(xiàn)行資源環(huán)境審計(jì)模式還是事后追責(zé)的審計(jì)模式，事前介人、事中跟蹤審計(jì)缺乏。資源環(huán)境審計(jì)在法律制度、審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺陷和審計(jì)模式上的局限，已成為資源環(huán)境審計(jì)在政策制度上的重大障礙。在審計(jì)建議中，基本屬于就賬說(shuō)賬、就事論事多，從資源環(huán)境政策制度上分析研究少，提出具體可操作的規(guī)范和完善管理的建議不夠，沒(méi)有為資源和環(huán)保宏觀政策和改革措施提出有價(jià)值的發(fā)展建議，向政策制度“問(wèn)因”不夠，審計(jì)預(yù)防功能欠缺。

（2）相關(guān)主體“問(wèn)責(zé)”不夠，資源環(huán)境審計(jì)揭示功能弱化。一直以來(lái)，政府審計(jì)只是成為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的途徑和方法，卻不是最終解決問(wèn)題的鑰匙，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善是其根源所在，主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)問(wèn)責(zé)主體單一，目前對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的問(wèn)責(zé)主要是由被審計(jì)單位和相關(guān)人員的行政主管部門問(wèn)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖也有一定處理處罰權(quán)，但非常有限，人大、新聞媒體、司法機(jī)關(guān)、人民群眾參與程度普遍很低。二是審計(jì)問(wèn)責(zé)客體界定模糊，往往是虛無(wú)的“集體、部門”，缺乏切實(shí)的“個(gè)體”。三是審計(jì)問(wèn)責(zé)范圍窄，問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)不完善，問(wèn)責(zé)范圍主要局限于“違規(guī)使用資金層面”，對(duì)“決策層面”和“公共資源使用的績(jī)效層面”問(wèn)責(zé)缺乏。審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善使得向相關(guān)主體“問(wèn)責(zé)”不夠，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)揭示功能弱化。

（3）資金項(xiàng)目“問(wèn)效”不夠，資源環(huán)境審計(jì)抵御功能失衡。浙江省的實(shí)踐同樣體現(xiàn)了對(duì)資源環(huán)保資金的管理、撥付、使用和資源環(huán)保項(xiàng)目合法合規(guī)性的格外關(guān)注，就資金說(shuō)資金多，看行政效能、看經(jīng)濟(jì)責(zé)任、看資金效益、看政策效應(yīng)比較少，績(jī)效審計(jì)明顯不足，難以達(dá)到通過(guò)資金效益性和環(huán)保政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)完善資源環(huán)保政策法規(guī)、健全體制機(jī)制的功能目標(biāo)。這種對(duì)資金項(xiàng)目的“問(wèn)效”不夠，直接導(dǎo)致了資源環(huán)境審計(jì)防御功能的失衡。如何以財(cái)務(wù)合法合規(guī)性審計(jì)為突破口，在此基礎(chǔ)上推廣資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，成為當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)的重中之重。

（4）審計(jì)整改“追究”不夠，資源環(huán)境審計(jì)治理功能受限。從浙江省實(shí)踐看，資源環(huán)境審計(jì)人員不同程度地存在“重審計(jì)、輕整改”的現(xiàn)象，放松了對(duì)審計(jì)整改落實(shí)、執(zhí)行和結(jié)果反饋的監(jiān)督檢查。審計(jì)整改還存在敷于表面，對(duì)存在問(wèn)題缺乏深層次的挖掘和研究，對(duì)普遍存在的共性問(wèn)題，沒(méi)有研究形成制度性建議和政策。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改也缺乏一種有效的機(jī)制，沒(méi)有與地方政府各部門建立一種相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，尚未建立全面的審計(jì)整改合作機(jī)制，相關(guān)部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，沒(méi)有形成審計(jì)整改監(jiān)督合力。

（5）審計(jì)對(duì)象“覆蓋”不夠，資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督功能缺陷。浙江省側(cè)重對(duì)水資源和自然資源的審計(jì)，難免存在審計(jì)對(duì)象“覆蓋”不足的問(wèn)題，缺乏對(duì)土地資源的開(kāi)發(fā)利用管理和保護(hù)治理審計(jì)，缺乏對(duì)土壤、固體廢物、能源消耗、大氣等污染防治審計(jì)。早在2013年，浙江省已建立了大氣污染防治專項(xiàng)資金，并且隨著浙江省能源消耗日益加大，節(jié)能減排已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然要求，但目前在審計(jì)層面對(duì)大氣和能源消耗的監(jiān)督實(shí)踐仍然空白，審計(jì)對(duì)象全覆蓋的目標(biāo)仍然任重道遠(yuǎn)，審計(jì)監(jiān)督功能存在缺陷。

（6）審計(jì)公告“完善”不夠，資源環(huán)境審計(jì)信號(hào)功能弱化?，F(xiàn)行審計(jì)結(jié)果公告僅簡(jiǎn)單反映審計(jì)項(xiàng)目基本內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位的具體財(cái)務(wù)狀況卻并未詳細(xì)闡述，未公布相關(guān)負(fù)責(zé)人的相關(guān)懲戒措施，甚至于專項(xiàng)資金和資源的使用情況也沒(méi)有詳細(xì)反映，對(duì)于連續(xù)性審計(jì)項(xiàng)目，也缺乏對(duì)上次審計(jì)整政情況落實(shí)情況的公告，審計(jì)公告并未真正反映社會(huì)公眾需要的政府信息，難以履行社會(huì)輿論監(jiān)督作用。審計(jì)結(jié)果公告不夠“完善”，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)信號(hào)功能弱化。

3進(jìn)一步改善資源環(huán)境審計(jì)工作的有關(guān)建議

把資源環(huán)境審計(jì)作為生態(tài)文明制度建設(shè)的重要內(nèi)容，從完善政策制度、建立問(wèn)責(zé)機(jī)制、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)、建立整改長(zhǎng)效機(jī)制、突出審計(jì)重點(diǎn)、推進(jìn)責(zé)任審計(jì)和優(yōu)化審計(jì)公告等方面人手，強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)的生態(tài)治理、監(jiān)督功能發(fā)揮，構(gòu)建起保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫力”，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（1）完善政策制度，健全資源環(huán)境審計(jì)預(yù)防功能。政策制度建設(shè)是發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)預(yù)防功能的首要前提。要夯實(shí)法律基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極反映資源環(huán)境審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的政策性和制度性問(wèn)題，提出切實(shí)可行的完善資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的政策和法律制度的建議，主動(dòng)參與相關(guān)法律法規(guī)的制定，為資源環(huán)境審計(jì)建立堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。要不斷改進(jìn)和完善審計(jì)模式，對(duì)于重大和重要的資源環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和工程審計(jì)項(xiàng)目，必須將審計(jì)關(guān)口前移，在立項(xiàng)時(shí)就把好決策關(guān)，在執(zhí)行時(shí)跟進(jìn)影響評(píng)價(jià)，將審計(jì)模式從事后追責(zé)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑敖槿?、事中跟蹤審?jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能。要建立政府資源環(huán)境審計(jì)指南和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，我國(guó)應(yīng)借鑒其他國(guó)家有效經(jīng)驗(yàn)，建立一套適應(yīng)我國(guó)資源環(huán)境特點(diǎn)的審計(jì)指南和評(píng)價(jià)體系，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐更快發(fā)展。

（2）建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，擴(kuò)展資源環(huán)境審計(jì)揭示功能。審計(jì)不能僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還應(yīng)該進(jìn)一步追究責(zé)任，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立才是解決問(wèn)題的根本。要制定多方主體共同參與問(wèn)責(zé)的制度和程序，改變現(xiàn)有主要由同系統(tǒng)內(nèi)行政主管部門問(wèn)責(zé)的單一模式，制定更好發(fā)揮人大、新聞媒體、司法機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)及公眾等第三方問(wèn)責(zé)的體制和程序;界定審計(jì)問(wèn)責(zé)客體，在資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，要對(duì)造成環(huán)境污染工程和項(xiàng)目的決策部門、執(zhí)行部門問(wèn)責(zé)，進(jìn)一步追究集體負(fù)責(zé)制下相關(guān)個(gè)人的責(zé)任，促使政府和單位提高資源節(jié)約和環(huán)保意識(shí)，把項(xiàng)目節(jié)能和對(duì)環(huán)境的影響作為決策因素以不斷完善發(fā)展環(huán)境。擴(kuò)大問(wèn)責(zé)范圍，完善問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，將問(wèn)責(zé)的范圍從“違規(guī)資金運(yùn)用、項(xiàng)目目標(biāo)執(zhí)行情況”層面擴(kuò)大到“瀆職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”和“公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”層面，且不斷完善其問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)從執(zhí)行環(huán)節(jié)問(wèn)責(zé)向決策環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)問(wèn)責(zé)延伸。

（3）推廣績(jī)效審計(jì)，發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)抵御功能。完善資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，明確資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在整個(gè)資源環(huán)境保護(hù)管理體系中的地位，使審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)獲得基本的法律支持。加強(qiáng)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，學(xué)習(xí)國(guó)外資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)理論和成功實(shí)踐做法，制定適應(yīng)我國(guó)資源特點(diǎn)的資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作準(zhǔn)則，使資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和具體實(shí)施辦法制度化，使資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范化，同時(shí)要規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)尺度。完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，為現(xiàn)有審計(jì)人員提供資源環(huán)境工程方面的知識(shí)培訓(xùn)，招聘資源環(huán)境工程專業(yè)人員充實(shí)專業(yè)隊(duì)伍，滿足開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的專業(yè)人員需要。

（4）建立整改長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)治理功能。審計(jì)是國(guó)家治理的重要手段，審計(jì)整改是審計(jì)治理功能發(fā)揮的“最后一公里”，強(qiáng)化審計(jì)治理功能，必須建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制。一是建立完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制。審計(jì)整改部門編制整改問(wèn)題清單，成立跟蹤檢查督導(dǎo)組，深人被審計(jì)單位和項(xiàng)目，對(duì)照問(wèn)題臺(tái)賬，跟蹤檢查被查出問(wèn)題的整改情況，并督促未整政的審計(jì)事項(xiàng)整改到位;審計(jì)整改部門依據(jù)被審計(jì)單位提交的整改結(jié)果報(bào)告和現(xiàn)場(chǎng)核查情況，出具審計(jì)整改情況報(bào)告;充分利用審計(jì)整改成果，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型、普遍的問(wèn)題及時(shí)研究，分析原因，建章立制，發(fā)揮審計(jì)整改倒逼完善各項(xiàng)制度的作用。二是建立完善審計(jì)整改報(bào)告反饋機(jī)制。審計(jì)整改部門對(duì)有關(guān)項(xiàng)目和單位整改不到位、不徹底的向分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，責(zé)令限期整改，同時(shí)查明問(wèn)題未整改的原因，形成書(shū)面報(bào)告向有關(guān)主管部門通報(bào);三是加強(qiáng)與各部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成審計(jì)整改監(jiān)督檢查合力。探索建立與地方政府、有關(guān)主管部門、司法機(jī)關(guān)之間的協(xié)作配合機(jī)制，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)，使被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)和重視審計(jì)工作，形成部「間督促整改落實(shí)的強(qiáng)大合力。

（5）突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象全覆蓋。根據(jù)《“十三五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的要求，資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)圍繞耕地和基本農(nóng)田保護(hù)、水資源保護(hù)、節(jié)約集約用地等方面開(kāi)展審計(jì)，揭露和查處無(wú)序開(kāi)發(fā)、低效利用以及破壞浪費(fèi)資源等重大問(wèn)題，促進(jìn)資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)利用。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境污染方面的審計(jì)，揭露和查處防治措施不落實(shí)、嚴(yán)重污染環(huán)境等問(wèn)題，推進(jìn)排污權(quán)有償使用和交易規(guī)范化建設(shè)，促進(jìn)建立健全污染者付費(fèi)制度和多元環(huán)保投融資機(jī)制。開(kāi)展節(jié)能減排政策履行、重點(diǎn)行業(yè)節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過(guò)剩、淘汰落后產(chǎn)能、新能源建設(shè)等情況的審計(jì)，揭示政府及其主管部門、重點(diǎn)點(diǎn)企業(yè)在落實(shí)節(jié)能減排政策法規(guī)、管理和適用節(jié)能減排專項(xiàng)資金等方面存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)認(rèn)真履行節(jié)能減排責(zé)任與義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)。契合浙江省生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略部署，要拓寬資源環(huán)境審計(jì)覆蓋面，從偏重水資源、自然資源拓寬到土地、土壤、固體廢物、能源消耗、氣污染等審計(jì)對(duì)象，加強(qiáng)對(duì)土地、土壤、固體廢物、氣污染防治政策措施落實(shí)情況和節(jié)能減排措施的審計(jì)，充分揭示縣（市、區(qū)）及相關(guān)職能單位在土地、土壤、固體廢物、氣污染防治和能源消耗工作中存在的不作為、慢作為、打折扣或摻水分等問(wèn)題。

（6）推進(jìn)責(zé)任審計(jì)，豐富資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容。引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)：立科學(xué)發(fā)展觀和資源環(huán)境政績(jī)觀，切實(shí)履行資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)職責(zé)，科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)千部在資源環(huán)境管理方面取得的成績(jī)和存在的不足，必須推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)千部的資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)。推進(jìn)資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，要嚴(yán)格區(qū)分資源環(huán)境決策責(zé)任、資源環(huán)境執(zhí)行責(zé)任、資源環(huán)境監(jiān)管責(zé)任與資源環(huán)境效果責(zé)任，做到“權(quán)責(zé)對(duì)等”，同時(shí)要綜合考慮社會(huì)影響、歷史背景、自然條件等因素，確保責(zé)任審計(jì)的后續(xù)問(wèn)責(zé)實(shí)事求是。要以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為抓手，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制，突出“權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)”兩個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，把領(lǐng)導(dǎo)干部守法盡責(zé)放在更加突出的位置，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)千部自然資源管理和生態(tài)保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。依法查處領(lǐng)導(dǎo)干部在履行資源環(huán)保職責(zé)過(guò)程中不作為、慢作為、亂作為、假作為等現(xiàn)象，確保領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定職責(zé)與程序行使權(quán)力。同時(shí)，要加大領(lǐng)導(dǎo)千部追責(zé)問(wèn)責(zé)力度，對(duì)資源環(huán)境保護(hù)慢作為、不作為、亂作為的，對(duì)問(wèn)題久拖不辦、整改不力的，對(duì)虛報(bào)瞞報(bào)、弄虛作假的，該約談的約談、該曝光的曝光，該處理的依法依紀(jì)嚴(yán)肅處理。對(duì)久拖不改、群眾集中反映、資源環(huán)境損害后果嚴(yán)重等問(wèn)題從嚴(yán)從重處理。

（7）優(yōu)化公告內(nèi)容，完善審計(jì)結(jié)果公告制度。進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告制度，在法律層面上將審計(jì)結(jié)果的“自愿性”公開(kāi)提升為“強(qiáng)制性”公開(kāi)，明確審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定義務(wù)。在內(nèi)容上，要規(guī)范和統(tǒng)一審計(jì)結(jié)果公告的構(gòu)成要素，不可隨意調(diào)整變動(dòng)構(gòu)成要素，適當(dāng)減少被審計(jì)單位基本情況的事實(shí)性描述，增加和豐富反映審計(jì)問(wèn)題整改情況、整改結(jié)果的內(nèi)容。對(duì)于連續(xù)性審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)結(jié)果公告中增加反映之前審計(jì)查出的問(wèn)題整改情況的內(nèi)容，跟蹤審計(jì)整改結(jié)果落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告的信號(hào)傳遞功能，從而反作用于審計(jì)結(jié)果公告制度的建立和發(fā)展。

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