楊萌

摘要：2019年12月17日財(cái)政部制定頒發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，這對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)提供了依據(jù)，也對(duì)事業(yè)單位更好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)提出了新的要求。文章首先結(jié)合實(shí)際詳細(xì)闡述了財(cái)政部提出事業(yè)成本核算的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)分析了當(dāng)前事業(yè)單位在成本核算與管理工作上存在的一些問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析;最后從詳細(xì)制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化成本分配和核算方法、做好成本核算監(jiān)控、績(jī)效考評(píng)追蹤四個(gè)方面提出建立全過(guò)程成本管理體系。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算;全面預(yù)算;績(jī)效考評(píng)

引言

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在我國(guó)是不以營(yíng)利為目的的社會(huì)公益性機(jī)構(gòu)，經(jīng)費(fèi)基本上由國(guó)家財(cái)政來(lái)提供，所以在經(jīng)費(fèi)使用上，一些事業(yè)單位并沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)劃，對(duì)成本的核算、控制和管理方面考慮得也比較欠缺。但在面對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革的情況下，事業(yè)單位為了其自身發(fā)展，開(kāi)始逐漸學(xué)習(xí)借鑒企業(yè)中適合其自身運(yùn)行的先進(jìn)管理模式，其中之一就是成本的核算和管理。事業(yè)單位有效的費(fèi)用監(jiān)控能夠幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)低耗高產(chǎn)，達(dá)到減少?lài)?guó)安資金肆意浪費(fèi)的目的，促使事業(yè)單位能夠跟得上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，更好的發(fā)揮事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)中的職能作用。

一、財(cái)政部提出事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)實(shí)意義

經(jīng)濟(jì)改革促使事業(yè)單位體制不斷改革，事業(yè)單位面對(duì)新經(jīng)濟(jì)、新環(huán)境，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作也需要尋找新模式來(lái)應(yīng)對(duì)新的市場(chǎng)要求。雖然事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是政府財(cái)政撥款，事業(yè)單位可以將更多精力放在實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能上，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本無(wú)須被迫做出嚴(yán)格控制，但在中央帶頭過(guò)“緊日子”這個(gè)大環(huán)境下，開(kāi)源節(jié)流就顯得尤為重要。而做好節(jié)流的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是加強(qiáng)對(duì)成本的核算、分析、監(jiān)督和管控。與此同時(shí)，事業(yè)單位進(jìn)行分類(lèi)改革之后面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是異常激烈，事業(yè)單位也需要不斷增加自身造血功能，盡可能更多的吸收社會(huì)上其他渠道的資金，而這些資金的占用都是需要得到合理補(bǔ)償。事業(yè)單位想要生存和發(fā)展就需要有足夠的資金和物質(zhì)條件作為支撐，這就使得事業(yè)單位必須加強(qiáng)成本核算和管理工作，這對(duì)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益都是有所幫助的，同時(shí)也是更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和提升事業(yè)單位管理水平的實(shí)際需要。

二、當(dāng)前事業(yè)單位在成本核算與管理工作上存在的問(wèn)題及原因分析

（一）單位方面——缺乏成本核算管理意識(shí)

成本核算及管理是一個(gè)單位是否能夠長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)的根本。俗話(huà)說(shuō)“歷覽前賢國(guó)與家，成由勤儉破由奢”，強(qiáng)化成本控制是事業(yè)單位十分重要的內(nèi)部管理工作。首先，事業(yè)單位服務(wù)對(duì)象是社會(huì)大眾的原因，運(yùn)行產(chǎn)生的產(chǎn)品和成果強(qiáng)調(diào)公益性，這就致使大家更多的聚焦其社會(huì)效益而不是經(jīng)濟(jì)效益，成本投入控制方面沒(méi)有形成強(qiáng)化意識(shí)。即便部分事業(yè)單位制定了成本控制計(jì)劃和管理目標(biāo)，但落實(shí)到具體工作就和預(yù)訂的目標(biāo)戰(zhàn)略發(fā)展存在較大的差距，部分單位只是將成本的管理與控制停留在戰(zhàn)術(shù)層面，深入的管理很少涉及，這就使成本的管理與控制工作停留在了紙上談兵的步驟，難以發(fā)揮管理工作的最大效力。其次，長(zhǎng)期財(cái)政的資金支撐也導(dǎo)致事業(yè)單位的工作人員沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)壓力，在資金的使用過(guò)程中沒(méi)有細(xì)水長(zhǎng)流的思想，相對(duì)缺少競(jìng)爭(zhēng)與居危思安的意識(shí)。

（二）制度方面——缺乏相應(yīng)的成本約束獎(jiǎng)懲制度

由于長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位的各項(xiàng)花費(fèi)都是由上級(jí)撥款計(jì)劃好的，在使用過(guò)程中，事業(yè)單位的很多人員也都是按照計(jì)劃使用，就算幫單位節(jié)省了開(kāi)支也沒(méi)有什么獎(jiǎng)勵(lì)，這就導(dǎo)致一些人存在“反正上面撥款，不花白不花”的心理。關(guān)于事業(yè)單位的成本管理，大到如何低成本的運(yùn)行項(xiàng)目，高效地服務(wù)社會(huì)，小到日常工作中的節(jié)約用紙，節(jié)約用水，不鋪張不浪費(fèi)都應(yīng)該進(jìn)行成本約束，如果事業(yè)單位長(zhǎng)期缺乏相應(yīng)的成本獎(jiǎng)懲制度，那么員工節(jié)約開(kāi)支的主觀能動(dòng)性勢(shì)必難以調(diào)動(dòng)。

（三）機(jī)制方面——缺乏成本分析與監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制

隨著社會(huì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，人們的生活質(zhì)量和需要也在逐步提高，從無(wú)到有，從好到更好，使得人們對(duì)事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和公共產(chǎn)品有著越來(lái)越高的需求，而提高事業(yè)單位服務(wù)和產(chǎn)品品質(zhì)的背后必然帶來(lái)成本投入的相應(yīng)變化：提供什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)需要有什么硬件條件，人員如何配比，技術(shù)如何提升才能滿(mǎn)足社會(huì)的更高需求，實(shí)施過(guò)程中監(jiān)督保障機(jī)制是否完善，是管理部門(mén)沉下心特別需要思考的問(wèn)題。但在事業(yè)單位的改革的道路上，成本變化的需求分析和監(jiān)督機(jī)制卻相對(duì)缺乏，以前的管理痕跡還大量存在，沒(méi)有在不斷地社會(huì)變革中進(jìn)行切實(shí)的改變，長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位的管理方法和水平必然滯后時(shí)代的發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展必將受到制約。

（四）管理方面——缺少成本控制管理相關(guān)人才

事業(yè)單位成本包含了很多方面，管理人員要做好成本管理就需要全面了解單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)行情的評(píng)估和預(yù)測(cè)也需要具有一定的水準(zhǔn)。遺憾的是，事業(yè)單位長(zhǎng)期在政府資金的資助下，管理人員在成本的規(guī)劃、核算和控制等方面的能力沒(méi)有得到很好提升，對(duì)成本管理的概念模糊或認(rèn)識(shí)不清，具備業(yè)財(cái)融合和創(chuàng)新科學(xué)成本管理能力的人員更是少之又少。在具體管理工作中，對(duì)成本核算業(yè)務(wù)只是很機(jī)械的操作，甚至有些選擇成本分配和核算的方法不甚合理，使得最終呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字沒(méi)有決策實(shí)用性。

三、事業(yè)單位成本核算與管理的有效措施

（一）詳細(xì)制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)

制定成本標(biāo)準(zhǔn)是基于預(yù)算管理的事業(yè)單位費(fèi)用管理的首要步驟，事業(yè)單位需提高預(yù)算管理的重視程度。單位自身可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)每月、每年的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行匯總，根據(jù)往年費(fèi)用支出的實(shí)際情況認(rèn)真分析，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)成本支出嚴(yán)格分類(lèi)估算：例如對(duì)人員費(fèi)、通信費(fèi)、辦公費(fèi)、水電氣費(fèi)等維持單位基本運(yùn)行日常必要開(kāi)支的金額進(jìn)行回歸分析，確保成本全覆蓋;對(duì)于差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、低值易耗品或者材料采購(gòu)費(fèi)等，首先需要嚴(yán)格確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生與開(kāi)展業(yè)務(wù)實(shí)際需要的相關(guān)性，同時(shí)可以采用歷史加業(yè)務(wù)量浮動(dòng)綜合成本加以估算預(yù)計(jì)。制定內(nèi)部管理和項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)定額，也為下一步成本核算工作提供了依據(jù)。

（二）優(yōu)化成本分配核算方法

把成本合理準(zhǔn)確地分配到各個(gè)對(duì)象非常關(guān)鍵，歪曲的成本分配會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和評(píng)價(jià)。目前我國(guó)在成本分配上的方法主要有：直接追溯法、動(dòng)因追溯法和分?jǐn)偡ǖ?。各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，積極運(yùn)用信息化收集手段，將成本的實(shí)際分?jǐn)偳闆r展示出來(lái)。同時(shí)要重視固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中根據(jù)在本單位的實(shí)際情況產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，選擇適合的計(jì)算方法，例如對(duì)汽車(chē)、機(jī)器這類(lèi)固定財(cái)產(chǎn)可以按照工作量計(jì)算法進(jìn)行折舊，對(duì)桌子、電腦等固定資產(chǎn)采取直線折舊方法，根據(jù)單位內(nèi)部的實(shí)際成本進(jìn)行集中的核算與監(jiān)控，加強(qiáng)成本核算與成本管理的工作才能更好地推動(dòng)事業(yè)單位的順利轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市場(chǎng)改革的步伐。

（三）完善成本核算監(jiān)控機(jī)制

如果想要對(duì)事業(yè)單位成本管理和控制狀況加以改善，完善成本核算監(jiān)控機(jī)制至關(guān)重要。首先需要規(guī)范單位成本核算流程，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保各類(lèi)成本的費(fèi)用得到精準(zhǔn)的計(jì)算。做到賬務(wù)支出與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相符，對(duì)于可控支出進(jìn)行有效管理，細(xì)化成本管理工作，使其他各方面的資源能夠得到充分地利用，避免單位資源的浪費(fèi)或者濫用的問(wèn)題，推動(dòng)事業(yè)單位所有的資源都可以得到合理配置。對(duì)于硬性支出根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行合理規(guī)劃，追求效益的同時(shí)也不放松對(duì)成本的追求，從而避免單位效率過(guò)低或者配置過(guò)程中存在的不合理問(wèn)題，使得所有的成本支出都具有合理性，合法性以及必要性，如此才能切實(shí)保障成本核算工作的成效，做好成本核算與成本管理的工作，才能更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共同提升，為以后單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（四）做實(shí)績(jī)效考評(píng)追蹤

在對(duì)成本管理和控制的工作中，應(yīng)當(dāng)大力提倡節(jié)儉之風(fēng)，這就需要工作人員的支持與參與，為了提高工作人員的參與度以及將成本管理和控制的工作有效實(shí)施，完善成本約束獎(jiǎng)懲機(jī)制并進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)追蹤，一方面可以根據(jù)對(duì)社會(huì)提供服務(wù)項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)比，了解工作效益的具體情況，按照效益進(jìn)行評(píng)判，在服務(wù)的質(zhì)量上來(lái)確定全部支出項(xiàng)目成本分布在直接成本與間接成本之間的比例，提高事業(yè)單位管理的效果。另一方面可以利用績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)以及科室的負(fù)責(zé)人進(jìn)行成本考核，明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人的獎(jiǎng)罰辦法，調(diào)動(dòng)員工的積極性，大力提高成本考核制度的落實(shí)，嚴(yán)禁專(zhuān)制之風(fēng)，不但要安排專(zhuān)組進(jìn)行考核，更要對(duì)員工之間的考核情況進(jìn)行核實(shí)及追蹤。通過(guò)培訓(xùn)教育激發(fā)事業(yè)單位成員的創(chuàng)新意識(shí)，開(kāi)啟頭腦風(fēng)暴廣泛聽(tīng)取員工的想法，集思廣益并結(jié)合各個(gè)單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)完善成本管理與控制的核實(shí)與追蹤制度，在固定的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新探索，推動(dòng)制度實(shí)施的規(guī)范化，推動(dòng)制度實(shí)施的法制化，并且深入制度實(shí)施的真實(shí)化考核。強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，為成本核算管理工作的高效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)下財(cái)政資金壓力巨大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的狀況下，事業(yè)單位迫切需要進(jìn)行系列變革，不僅是對(duì)外的戰(zhàn)略布局，對(duì)內(nèi)的各項(xiàng)管理方法也需要不斷調(diào)整。事業(yè)單位適應(yīng)市場(chǎng)生存必須牢牢抓住成本管理這條線，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是單位員工，都應(yīng)該更加重視成本核算和管理工作，結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定出更科學(xué)有效的成本核算方法和管理體系，有效的保障事業(yè)單位的各項(xiàng)資源都能夠得到最佳利用，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓事業(yè)單位獲得更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，進(jìn)而為我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造出更多的價(jià)值，作出更大的貢獻(xiàn)。

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