張燕軍 蔣冰丹

前言

2014年，電信業(yè)正式納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。“營(yíng)改增”是我國(guó)的第三次重大稅收相關(guān)變革，在新時(shí)期下對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有明顯的影響，一方面，流轉(zhuǎn)稅種的變化帶來(lái)了以往的會(huì)計(jì)核算的變化，行業(yè)內(nèi)的管理也面臨巨大挑戰(zhàn);另一方面，稅種的改變，需要電信業(yè)做出調(diào)整來(lái)適應(yīng)這種變化，例如對(duì)資源的分配管理等。電信業(yè)是我國(guó)基礎(chǔ)服務(wù)的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國(guó)民生活的方方面面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，降稅減負(fù)是當(dāng)前我國(guó)必走的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)各行各業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也伴隨巨大的挑戰(zhàn)，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，電信業(yè)未來(lái)的發(fā)展是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

1.“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

營(yíng)改增是將原征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。在我國(guó)營(yíng)改增大概經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是2012年1月1日在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及主要的服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn);第二階段是2012年8月試點(diǎn)城市擴(kuò)展到全國(guó)范圍內(nèi)，第三階段是2016年5月份，全國(guó)范圍內(nèi)全面開展?fàn)I改增，涉及到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)將近五年的時(shí)間基本上完成了營(yíng)改增的進(jìn)程。

“營(yíng)改增”從本質(zhì)上看是我國(guó)稅收制度的有一次變革，從稅種到征收方式，從稅率到征收范圍都做了重大調(diào)整，不僅大幅度降低了我國(guó)企業(yè)的稅收壓力，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，更加促進(jìn)了我國(guó)稅收體制的進(jìn)一步完善以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完整和優(yōu)化。

2.“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響

2.1對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

從整體上看，營(yíng)改增后加重了企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度，加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量，“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理受到影響;在營(yíng)改增之前，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的處理比較簡(jiǎn)單，而營(yíng)改增之后，增值稅的處理比較復(fù)雜，例如會(huì)計(jì)核算科目上，增值稅明細(xì)科目涉及到“增值稅銷項(xiàng)稅額”、“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”以及“不繳納增值稅”等幾個(gè)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)核算難度系數(shù)加大，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能要求增加。

（2）增值稅發(fā)票管理受到影響;之前繳納營(yíng)業(yè)稅所涉及到的多數(shù)為普通發(fā)票，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，在管理上較為簡(jiǎn)單;而“營(yíng)改增”之后，對(duì)大多數(shù)企業(yè)尤其是一般納稅人要開具增值稅專用發(fā)票，與普通發(fā)票存在明顯差異，使用和開具都有嚴(yán)格的要求，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，稍微出錯(cuò)就會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。

此外，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涉及到個(gè)個(gè)別項(xiàng)目也存在影響。例如對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的確認(rèn)方面，所產(chǎn)生的的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值降低，影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

2.2對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增后我國(guó)對(duì)增值稅的稅率又做了兩次調(diào)整，但整體上電信業(yè)稅率沒(méi)有明顯變化，基礎(chǔ)電信業(yè)目前稅率9%，增值業(yè)務(wù)6%，都有一定的抵扣項(xiàng)目。對(duì)電信業(yè)來(lái)講，兩種不同業(yè)業(yè)務(wù)所占比重不同，都會(huì)影響到稅收的多少。在改革初期，各運(yùn)營(yíng)商對(duì)增值業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不一，計(jì)量上也存在一些問(wèn)題。張囝囡（2018）以中國(guó)聯(lián)通為對(duì)象，對(duì)其2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)分析，在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)比重各占一半的基礎(chǔ)上算出，營(yíng)改增錢2015年上半年的稅負(fù)率為37.76%，而營(yíng)改增后2015年上半年的稅負(fù)率為52.54%，因此得出營(yíng)改增后電信業(yè)的稅負(fù)壓力加重。而另有學(xué)者以中國(guó)聯(lián)通為例，研究2015年-2018年?duì)I改增對(duì)稅負(fù)的影響，結(jié)果表明，電信業(yè)稅負(fù)有明顯的下降。綜合以上的研究發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施營(yíng)改增的初期，由于企業(yè)尚未適應(yīng)營(yíng)改增的模式，在經(jīng)營(yíng)更方面明顯還處于調(diào)整階段，從而導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)壓力加大，但是隨著不斷的適應(yīng)以及企業(yè)的不調(diào)整業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新改革，營(yíng)改增的實(shí)施明顯減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

2.3對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)的影響存在一個(gè)明顯的轉(zhuǎn)折，在營(yíng)改增實(shí)施的初期兩年間，電信業(yè)的營(yíng)業(yè)收入明顯有所下降，夏玉清（2019）分析了中國(guó)移動(dòng)2013年到2015年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如表1所示），數(shù)據(jù)顯示中國(guó)移動(dòng)2013年至2015年期間，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率為-13.512%、-12.27%，本年度利潤(rùn)增減額為-12460（百萬(wàn)元）、-688（百萬(wàn)元），整體上本年度利潤(rùn)增減率為-10.230%、-0.629%，三組數(shù)據(jù)說(shuō)明，營(yíng)改增實(shí)施的前兩年中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)效益明顯下降。導(dǎo)致這種情況的原因可能是多方面的，企業(yè)可能尚未適應(yīng)營(yíng)改增的模式，在經(jīng)營(yíng)更方面明顯還處于調(diào)整階段，也可能是不同稅種下對(duì)稅收的計(jì)量計(jì)算存在一些差異等。

筆者隨后又對(duì)2016年至2019年的中國(guó)移動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下表2所示，自2016年起，中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率等指標(biāo)呈現(xiàn)正增長(zhǎng)（雖然在2019年凈利潤(rùn)有所下降，但是營(yíng)運(yùn)收入較2018年相比依然明顯提升），說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的不利影響正在消失，營(yíng)改增真正的的降稅減負(fù)作用得到了體現(xiàn)。

總之，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)電信業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及稅負(fù)等都產(chǎn)生了顯著的影響，隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展、信息化的發(fā)展以及稅率的不斷調(diào)整，稅制變化帶來(lái)的影響會(huì)越來(lái)越明顯，未來(lái)電信業(yè)只有順應(yīng)時(shí)代潮流才能獲得持續(xù)的發(fā)展。

3.對(duì)電信業(yè)發(fā)展建議

3.1改變理念適應(yīng)稅制改革

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制的不斷改革要求企業(yè)要不斷學(xué)習(xí)，適應(yīng)新時(shí)代下稅制的改革。不僅僅是“營(yíng)改增”的實(shí)施，任何稅收以及經(jīng)濟(jì)體制的改革都可能對(duì)電信業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的管理理念已經(jīng)不能適應(yīng)新體制所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，例如過(guò)分的集權(quán)不利于企業(yè)的創(chuàng)新等。

此外，電信業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收政策動(dòng)態(tài)，洞悉我國(guó)未來(lái)稅收相關(guān)的變動(dòng)趨勢(shì)，以便及時(shí)作出應(yīng)對(duì)措施，降低稅收體制突變帶給企業(yè)的不利影響。

3.2 調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

營(yíng)改增的實(shí)施導(dǎo)致一部分收入無(wú)效，例如視同銷售行為產(chǎn)生的收入，會(huì)增加企業(yè)的收入同時(shí)提高稅負(fù)壓力。所以調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步影響收入結(jié)構(gòu)，能起到很好的降低稅負(fù)壓力的作用。例如，通過(guò)銷售折扣來(lái)代替之前的積分兌換和贈(zèng)送實(shí)物的活動(dòng)等。

3.3重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的高低有密切聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理主要涉及到會(huì)計(jì)核算、資金預(yù)算、成本管理、本量利的預(yù)算等，重視財(cái)務(wù)核算工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的問(wèn)題，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，有利于企業(yè)不斷的改進(jìn)管理水平，促使企業(yè)發(fā)展。

3.4重視財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在我國(guó)降稅減負(fù)的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)電信業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面掌握營(yíng)改增相關(guān)的內(nèi)容和制度，進(jìn)而開展科學(xué)合理的納稅籌劃方案;同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高薪引入高技能會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)的發(fā)展輸入新鮮血液，不斷創(chuàng)新，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

此外，網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，任何變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)只有保持不斷創(chuàng)新學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自身對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能夠在復(fù)雜多變的環(huán)境中及時(shí)應(yīng)對(duì)，獲得持續(xù)發(fā)展的潛力。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在實(shí)施“營(yíng)改增”的初期，電信業(yè)的稅負(fù)壓力明顯增加、利潤(rùn)明顯下降，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)實(shí)施，“營(yíng)改增”減稅減負(fù)的效果逐漸體現(xiàn)出來(lái)，隨著近幾年我國(guó)增值稅相關(guān)制度的調(diào)整，尤其是稅率的降低，給電信業(yè)的影響更加明顯。從電信業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、重視財(cái)務(wù)管理工作以及加強(qiáng)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)，能夠逐漸實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的盈利情況和促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

新時(shí)期下稅率體制的改革對(duì)完善我國(guó)稅法體系具有重要的意義，營(yíng)改增的實(shí)施是我國(guó)稅法體制的第三次改革，對(duì)各行業(yè)有深遠(yuǎn)影響，電信業(yè)是我國(guó)基礎(chǔ)服務(wù)的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國(guó)民生活的方方面面，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)各行各業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也伴隨巨大的挑戰(zhàn)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制的雙重改革，電信業(yè)唯有順應(yīng)時(shí)代積極變革才能不斷發(fā)展。