李寓秋

摘要 財(cái)務(wù)集中核算作為一種財(cái)務(wù)監(jiān)管工具，既能夠提升財(cái)務(wù)管理的效率和透明性，也能夠降低事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理成本。本文以事業(yè)單位為主體，研究財(cái)務(wù)集中核算應(yīng)用實(shí)踐過程中存在的優(yōu)勢和問題，并提出相應(yīng)的策略和建議。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位;財(cái)務(wù)集中核算;問題;策略

一、引言

為了適應(yīng)外部社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，在國家政策導(dǎo)向下，財(cái)務(wù)集中核算的管理模式在事業(yè)單位中逐漸普及和應(yīng)用。事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，就是指在統(tǒng)一的范圍和系統(tǒng)內(nèi)建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，將相關(guān)單位部門的財(cái)務(wù)管理以及賬務(wù)處理工作納入結(jié)算中心集中辦理，以達(dá)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、提升管理效率的目的，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)勢

財(cái)務(wù)集中核算模式是一項(xiàng)集核算、監(jiān)督與服務(wù)為一體的管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)集中核算中心不改變會計(jì)人員的人事關(guān)系及各事業(yè)單位的資金配置權(quán)，但各事業(yè)單位不需要再單獨(dú)設(shè)立會計(jì)人員，只需要配備報(bào)賬人員，定期匯總收支憑證、原始單據(jù)等送往結(jié)算中心辦理報(bào)銷，而其他相關(guān)的報(bào)表編制等工作也由核算中心進(jìn)行統(tǒng)一處理[1]。統(tǒng)一管理模式的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，財(cái)務(wù)集中核算中心可以保證財(cái)務(wù)管理及會計(jì)處理的公允性，嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則處理相關(guān)業(yè)務(wù)，不僅能夠提升財(cái)務(wù)管理的透明性，還能夠避免違規(guī)腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。其二，財(cái)務(wù)集中核算中心的財(cái)會人員通常要經(jīng)過選拔和考核才能聘用，其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較高，財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)充足，能夠有效避免操作不規(guī)范或管理失職等問題。其三，財(cái)務(wù)集中核算中心統(tǒng)一處理各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，并定期出具財(cái)務(wù)報(bào)表，及時反映各事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況，為最終的決策提供合理可靠的依據(jù)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算管理工作存在的問題

（一）部分資金滯留于單位的公務(wù)卡和代扣代繳賬戶中

事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)集中核算模式，取消了以事業(yè)單位為個體設(shè)置基本賬戶的管理方式，一般只保留公務(wù)卡賬戶及代扣代繳專戶;同時，公用經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)費(fèi)用支出履行國庫集中支付制度，各事業(yè)單位的賬戶中不應(yīng)當(dāng)還存有沉淀資金。但實(shí)際上，有些事業(yè)單位的賬戶中還會由于各種原因出現(xiàn)部分公共經(jīng)費(fèi)或人員經(jīng)費(fèi)滯留問題，如公務(wù)卡賬戶里多留用于日常報(bào)銷的公用經(jīng)費(fèi)，代扣代繳賬戶中滯留的養(yǎng)老金、年金以及社?；鸬?，這一部分資金脫離集中管理機(jī)制，進(jìn)而影響了財(cái)政資金的使用效益。

（二）財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算職能脫節(jié)

在財(cái)務(wù)集中核算模式下，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算職能脫節(jié)的問題十分明顯，即會計(jì)核算中心與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理界限模糊，甚至存在相互推諉責(zé)任等現(xiàn)象。從表面上看，核算中心承擔(dān)了所有單位資金管理業(yè)務(wù)，采取統(tǒng)一核算、集中結(jié)算的方式，但各單位又具備一定的資金支配權(quán)限，這就使個體單位的財(cái)務(wù)管理職能與核算中心的會計(jì)核算職能存在矛盾。

（三）核算監(jiān)督職能缺位

自各事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)集中核算以后，各單位只需要通過報(bào)賬的方式上交原始憑證等手續(xù)，核算中心對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有實(shí)質(zhì)性的接觸，使得核算中心財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能缺失。具體表現(xiàn)在：其一，核算中心無法監(jiān)督各事業(yè)單位的實(shí)物固定資產(chǎn)及往來款項(xiàng)。各單位的實(shí)物資產(chǎn)管理與會計(jì)核算工作脫離，賬實(shí)不符的現(xiàn)象更加嚴(yán)重，進(jìn)而也會影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性;同時，單位部分往來賬款如果不能得到及時清理，長期產(chǎn)生的掛賬可能變成壞賬，給單位帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。其二，核算中心無法準(zhǔn)確判斷原始業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性。各事業(yè)單位的原始憑證以及報(bào)銷單據(jù)等統(tǒng)一集中到核算中心處理，核算中心只憑各單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽字無法準(zhǔn)確判斷憑證單據(jù)的真實(shí)合規(guī)性，部分單位難免存在套取資金報(bào)銷的問題。其三，集中核算的方式無法對預(yù)算管理工作及支出項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理，部分財(cái)政專項(xiàng)資金支出可能存在著私自變更用途等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了專項(xiàng)資金的使用規(guī)范性[2]。

（四）影響對預(yù)算編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制

財(cái)務(wù)集中核算模式下，部分事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)受到了影響。一方面，單位預(yù)算編制內(nèi)容較為粗放，支出項(xiàng)目僅體現(xiàn)了預(yù)算總額，沒有細(xì)化各經(jīng)濟(jì)科目，不僅造成資金用途受限，也影響了預(yù)算編制方案的可操作性;另一方面，預(yù)算執(zhí)行控制力不足，部分單位沒有按照規(guī)定及時向核算中心主動申報(bào)預(yù)算結(jié)余資金，進(jìn)而影響了預(yù)算執(zhí)行成效。

四、事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)集中核算管理模式的應(yīng)用策略

（一）創(chuàng)建良好的財(cái)務(wù)集中核算環(huán)境基礎(chǔ)

一方面，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)集中核算工作過程中，需要完善的法律規(guī)范作為保障和指導(dǎo)。相關(guān)部門要明確財(cái)務(wù)集中核算制度下單位及法人的職能權(quán)限，并制定財(cái)務(wù)集中核算相關(guān)的操作規(guī)范和管理細(xì)則，尤其要注意劃分報(bào)賬員、資金會計(jì)、審核會計(jì)以及統(tǒng)管會計(jì)等崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)會計(jì)核算、資金管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督等職能。另一方面，各事業(yè)單位也要積極轉(zhuǎn)變管理理念，加深對財(cái)務(wù)集中核算模式的理解和認(rèn)識，從戰(zhàn)略全局出發(fā)，定期組織各事業(yè)單位報(bào)賬會計(jì)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，使報(bào)賬人員能夠全面把握會計(jì)報(bào)賬的基礎(chǔ)工作，包括部門預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)、結(jié)算支付系統(tǒng)操作等相關(guān)內(nèi)容，在提升自身業(yè)務(wù)能力的同時，進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)管理效率，為財(cái)務(wù)集中核算模式的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）發(fā)揮對集中核算單位的監(jiān)督管理功能

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算中心從核算型管理系統(tǒng)向管理型管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，就必須建立有效的監(jiān)管機(jī)制，實(shí)時監(jiān)督各核算單位的經(jīng)濟(jì)活動。首先，核算中心要加強(qiáng)對事業(yè)單位收支情況的檢查，包括單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、收費(fèi)許可證、固定資產(chǎn)數(shù)量、收入結(jié)算進(jìn)度等。既要將單位的一切資產(chǎn)納入核算中心賬戶中進(jìn)行核算，避免資產(chǎn)轉(zhuǎn)移造成的經(jīng)濟(jì)損失，還要對各項(xiàng)收入入賬情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，確保單位收支平衡。其次，提高對事業(yè)單位固定資產(chǎn)和往來賬款監(jiān)督管理的重視度，不僅要定期盤點(diǎn)各單位的固定資產(chǎn)實(shí)際存量，建立固定資產(chǎn)出入庫及報(bào)廢的明細(xì)賬目，還要督查事業(yè)單位的往來賬款清理工作，避免長期掛賬引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，各事業(yè)單位的一切重大經(jīng)濟(jì)活動都需要核算中心的監(jiān)督和把關(guān)，以經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)監(jiān)督為主要內(nèi)容，通過拓寬核算中心管理職能的方式使資金結(jié)算支付環(huán)節(jié)能夠化被動為主動，這樣也能有效判斷原始憑證及報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性和合法性。最后，做好對專項(xiàng)資金支出的審核與監(jiān)督，充分發(fā)揮預(yù)算工具控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，避免專項(xiàng)資金被擠占或挪用，也能夠提高專項(xiàng)資金的使用價(jià)值。

（三）加強(qiáng)部門預(yù)算控制工作

事業(yè)單位在推進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算管理模式的同時，也要注意部門預(yù)算改革的深化工作。一方面，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的資金進(jìn)行有機(jī)整合，納入預(yù)算管理體系當(dāng)中，明確反映單位的業(yè)務(wù)活動范圍和未來發(fā)展方向，并細(xì)化各預(yù)算支出項(xiàng)目的使用明細(xì)，編制具備可操作性的預(yù)算管理方案;另一方面，發(fā)揮預(yù)算分析機(jī)制的作用，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行階段性總結(jié)、分析和考核，在部門內(nèi)部開展預(yù)算分析會議，及時做好預(yù)算執(zhí)行糾偏，提升預(yù)算執(zhí)行率。此外，借助外部監(jiān)督力量，實(shí)現(xiàn)集中核算與國庫集中支付制度的深度融合，使事業(yè)單位的各項(xiàng)資金支付、審核能夠在外部監(jiān)管下開展，這也是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制力度的有效方式[3]。

（四）積極引入信息化管理手段

財(cái)務(wù)集中核算所涉及的單位較多，且核算數(shù)據(jù)較為繁雜，引入信息化的管理手段不僅能夠提高信息處理效率，也能夠減少財(cái)務(wù)處理的失誤。在這一過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)共同構(gòu)建財(cái)務(wù)集中核算信息管理系統(tǒng)，對各單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入、匯總和分析，定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，通過信息傳輸渠道實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享。不僅能給各事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策及業(yè)務(wù)計(jì)劃制定提供信息依據(jù)，也能夠全面挖掘財(cái)務(wù)信息潛藏的價(jià)值，提高財(cái)政資金的使用效益;同時，信息化手段的應(yīng)用還能夠?qū)挝毁Y金使用以及項(xiàng)目價(jià)值進(jìn)行全面評估和綜合分析，為后續(xù)的績效考核以及資源配置提供參考。

五、結(jié)語

事業(yè)單位采用財(cái)務(wù)集中核算的管理方式，既是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式的有效途徑，也是提高單位管理水平和社會服務(wù)效益的必然舉措。在這一過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時掌握改進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算工作的方法和策略，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金收支管理的全過程監(jiān)管，促進(jìn)事業(yè)單位長效發(fā)展。

（作者單位為蘇州市濕地保護(hù)管理站）

參考文獻(xiàn)

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