周長(zhǎng)會(huì)

摘要 建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮的作用極大，為房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但是隨著房?jī)r(jià)的持續(xù)飆升，國(guó)家宏觀調(diào)控政策逐漸加強(qiáng)，建筑施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)白熱化，建筑施工企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。建筑施工企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向必須是規(guī)范和提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，提升資金利用效率。而當(dāng)下建筑施工企業(yè)掛靠現(xiàn)象十分普遍，給建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了許多困擾和風(fēng)險(xiǎn)，需要建筑施工企業(yè)重視會(huì)計(jì)核算工作，深入剖析其中的問(wèn)題并尋找相應(yīng)策略，以此為建筑施工企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題;對(duì)策

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作極為復(fù)雜，主要原因在于建筑施工項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、工作環(huán)節(jié)繁雜、核算精確度不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集需要多個(gè)部門的積極配合。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目通常可以劃分為土建項(xiàng)目、水電安裝項(xiàng)目等，各個(gè)項(xiàng)目之間的工程造價(jià)編制存在一定的不同，在會(huì)計(jì)核算方面也會(huì)呈現(xiàn)出不同的變化。基于此，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要采用訂單成本計(jì)算法，對(duì)存在差異的項(xiàng)目開(kāi)展獨(dú)立核算，以達(dá)到工程預(yù)算成本計(jì)算基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)實(shí)際成本相互統(tǒng)一，做到口徑一致，便于工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制與成本分析，同時(shí)，獨(dú)立核算也使得建筑施工企業(yè)的工作更加細(xì)致，各項(xiàng)總部費(fèi)用的分配精確性要求也更高。

二、建筑施工企業(yè)掛靠主要原因及會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)分析

（一）違反建筑法，掛靠工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)大

掛靠行為對(duì)于被掛靠方的風(fēng)險(xiǎn)非常大，簽訂的掛靠合同無(wú)效，對(duì)工程質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)工程的對(duì)外債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)工程的勞動(dòng)糾紛承擔(dān)法律責(zé)任，接受掛靠而取得的管理費(fèi)可能會(huì)被沒(méi)收，同時(shí)這種出借資質(zhì)行為還將面臨行政處罰，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常被掛靠和掛靠行為所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)而擔(dān)驚受怕，出了問(wèn)題就背黑鍋?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第二十六條明確規(guī)定：禁止建筑施工企業(yè)超越企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程?；诤弦?guī)性要求，掛靠企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅務(wù)處理要求。

掛靠模式下，掛靠企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，卻是通過(guò)被掛靠人名義進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，因此增值稅納稅義務(wù)企業(yè)為被掛靠企業(yè)。比如李四建筑施工企業(yè)擁有二級(jí)資質(zhì)，李四的朋友張三的企業(yè)都需要掛靠在李四的企業(yè)下經(jīng)營(yíng)。當(dāng)張三企業(yè)承接一筆100萬(wàn)元的建筑工程業(yè)務(wù)，由掛靠企業(yè)張三完成施工;總共產(chǎn)生成本80萬(wàn)元，李四建筑施工企業(yè)收取8萬(wàn)元作為管理費(fèi)，張三企業(yè)會(huì)計(jì)核算后，扣除80萬(wàn)元成本以及8萬(wàn)元管理費(fèi)用，則張三企業(yè)賺取12萬(wàn)元。

結(jié)合上述案例，張三企業(yè)掛靠在李四企業(yè)名下進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，盡管張三提供了建筑施工業(yè)務(wù)，但是卻是在李四的名義下展開(kāi)施工的，因此建安稅的納稅人應(yīng)該為李四，所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都開(kāi)給被掛靠人入賬抵扣，不得開(kāi)給掛靠人，被掛靠人要嚴(yán)守“四流一致”，確保合同、發(fā)票不出問(wèn)題，資金支付必須要由被掛靠方支付給材料商和分包單位，確保建筑施工企業(yè)核算合法合規(guī)。

（二）會(huì)計(jì)處理需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

結(jié)合上述建筑施工企業(yè)掛靠案例中，建安合同是以李四企業(yè)名義與客戶簽訂的，因此責(zé)任也由李四企業(yè)承擔(dān)，同時(shí)發(fā)票等票據(jù)應(yīng)該由李四企業(yè)開(kāi)具，客戶的工程款也應(yīng)該直接支付給李四企業(yè)，但是此時(shí)李四企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)卻不能確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。所以李四和張三兩家企業(yè)均不能根據(jù)法律形式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，而是必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理，否則就違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此100萬(wàn)元的建筑收入，應(yīng)該由張三企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，李四企業(yè)不能確認(rèn)，李四企業(yè)提供掛靠服務(wù)需要確認(rèn)掛靠服務(wù)收入。

三、目前建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的主要難題

（一）掛靠工程核算隱藏收入和支出

很多建筑施工企業(yè)對(duì)于掛靠工程發(fā)生的所有收入和成本，在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”中核算，收和付都以往來(lái)款的形式處理，不體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目下。收到建設(shè)方支付的工程款時(shí)，建筑施工企業(yè)扣除上繳的管理費(fèi)及稅金后，將剩余款項(xiàng)直接支付給掛靠單位，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)二級(jí)科目“掛靠工程”，在“掛靠工程”下再設(shè)三級(jí)明細(xì)“收入”“成本”“利潤(rùn)”，其中“收入”的貸方核算應(yīng)支付的工程款，“成本”的借方核算項(xiàng)目所有的成本費(fèi)用以及應(yīng)上繳的管理費(fèi)，掛靠單位可以拿走的剩余利潤(rùn)就是“其他應(yīng)付款—掛靠工程”的貸方科目余額減去實(shí)際繳納的稅費(fèi)，等到項(xiàng)目全部結(jié)束結(jié)算后，通過(guò)成本發(fā)票將剩余利潤(rùn)取走。這種做法勢(shì)必會(huì)逐步增加“其他應(yīng)付款”的余額，且一直會(huì)留在賬上。所有收和支都在其他應(yīng)收、應(yīng)付款中核算，相當(dāng)于隱瞞了收入和成本，而且利潤(rùn)取走的形式簡(jiǎn)單粗暴。

（二）基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)滯后

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是建筑施工企業(yè)展開(kāi)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，必須要保證真實(shí)、可靠和及時(shí)，一旦數(shù)據(jù)滯后，無(wú)法及時(shí)傳達(dá)到會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法進(jìn)行。很多建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目由于各種原因存在分包班組工程款結(jié)賬不及時(shí)現(xiàn)象，明明工程已竣工驗(yàn)收，工程部卻總是以各種理由遲延結(jié)賬，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于注重施工進(jìn)度和結(jié)果，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重視和監(jiān)督，不結(jié)賬分包單位發(fā)票也就無(wú)法開(kāi)具，導(dǎo)致往來(lái)核算不及時(shí)，項(xiàng)目成本核算不完整，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)核算的效率及進(jìn)度，無(wú)法為企業(yè)決策提供參考信息。

（三）會(huì)計(jì)核算體系并不健全，核算水平有待提升

目前很多建筑施工企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作準(zhǔn)確性不高，在分級(jí)核算模式下，沒(méi)有統(tǒng)一的核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)，日常核算工作沒(méi)有按照規(guī)定的工作流程執(zhí)行，缺乏財(cái)務(wù)審核和監(jiān)督力度，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際情況出入較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法進(jìn)行全方位的落實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算作用無(wú)法充分發(fā)揮。

另外，會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)水平直接影響著會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)水平有待提升，部分財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)更新慢，缺少創(chuàng)新和學(xué)習(xí)意識(shí)，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算工作具有一定特殊性，尤其是項(xiàng)目類型眾多、分布廣泛，需要會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)具有較高的綜合素養(yǎng)才能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)核算環(huán)境。

四、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平提升具體策略

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)核算，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》具體準(zhǔn)則規(guī)定，建筑施工企業(yè)無(wú)論是掛靠經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目還是自營(yíng)項(xiàng)目，都需要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及營(yíng)改增等各種改革政策，將會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行再塑造，結(jié)合建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的特征以及運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況，正確核算各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，不得隱瞞收入和成本，做到規(guī)范核算、合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算，強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)配合

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常管理工作，優(yōu)化工作流程，明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，真正做到獎(jiǎng)懲分明、權(quán)責(zé)明確;加強(qiáng)個(gè)人考核工作，按時(shí)按點(diǎn)報(bào)送基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格按照要求落實(shí)日常基礎(chǔ)工作，提高日常核算工作效率;對(duì)于項(xiàng)目人、料、機(jī)施工成本的結(jié)算要建立常態(tài)化結(jié)賬機(jī)制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視核算工作，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)與配合，項(xiàng)目竣工后要做好財(cái)務(wù)決算工作。

（三）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)

建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況和管理要求建立一套行之有效的會(huì)計(jì)核算體系，健全會(huì)計(jì)核算流程，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)合理設(shè)置使用會(huì)計(jì)科目，可以將建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成要素嵌入施工成本核算中，做到預(yù)算定額與實(shí)際耗用的及時(shí)比對(duì)，會(huì)計(jì)核算人為影響因素較多，只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算體系將人為影響的不可控風(fēng)險(xiǎn)降低，將會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化。會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，建筑施工企業(yè)應(yīng)該打造更高水平的會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行充分考核，評(píng)估其職業(yè)素養(yǎng)，為不同崗位的會(huì)計(jì)人員提供財(cái)會(huì)和建筑知識(shí)培訓(xùn)服務(wù)，在有條件的情況下可聘請(qǐng)專業(yè)教授對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理論培訓(xùn)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)提升管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提升需要從多方面著手，尤其是掛靠類的建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)注意事項(xiàng)不能夠忽視。希望本文對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的探討可以為建筑施工企業(yè)提供幫助。

（作者單位為江蘇廣揚(yáng)環(huán)境工程有限公司）

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