賈存杰

摘要：商業(yè)銀行資產(chǎn)損失稅前扣除的主要政策依據(jù)，是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）。因資產(chǎn)損失種類(lèi)繁雜，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員往往對(duì)各類(lèi)不同的資產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除的條件、政策依據(jù)以及如何進(jìn)行稅前扣除難以掌握透徹。為此，本文結(jié)合商業(yè)銀行業(yè)務(wù)實(shí)踐，對(duì)商業(yè)銀行所適用的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進(jìn)行梳理分析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 資產(chǎn)損失 稅前扣除

資產(chǎn)損失，指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生的損失。商業(yè)銀行資產(chǎn)損失，主要包括不良貸款類(lèi)債權(quán)損失;現(xiàn)金、存放同業(yè)資金、其他應(yīng)收款等貨幣性資產(chǎn)損失;固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)損失;以及其他資產(chǎn)損失等。

一、商業(yè)銀行不良貸款類(lèi)債權(quán)損失稅前扣除

不良貸款類(lèi)債權(quán)損失，指擬申請(qǐng)進(jìn)行稅前扣除的不良貸款核銷(xiāo)發(fā)生的損失。主要包括以下情形：

第一，債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，資不抵債，而又無(wú)其他代為承擔(dān)債務(wù)的情形。所需證明資料：需有法院出具的法律文書(shū)（執(zhí)行裁定書(shū)以及其對(duì)應(yīng)的民事判決書(shū)或民事調(diào)解書(shū)）和資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償證明;

第二，債務(wù)人以及擔(dān)保人均不能償還到期債務(wù)，商業(yè)銀行提出法律訴訟，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人履行強(qiáng)制執(zhí)行程序，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的情形。所需證明資料：需有法院出具的法律文書(shū)。裁定中止執(zhí)行的，應(yīng)出具民事裁定書(shū)或執(zhí)行裁定書(shū)及其對(duì)應(yīng)的民事判決書(shū)或民事調(diào)解書(shū)。裁定終止或終結(jié)執(zhí)行的，應(yīng)出具執(zhí)行裁定書(shū)其對(duì)應(yīng)的民事判決書(shū)或民事調(diào)解書(shū);

第三，債務(wù)人以及擔(dān)保人均不能償還到期債務(wù)，商業(yè)銀行提出法律訴訟后被駁回起訴，或法院不予受理的情形。所需證明資料：需有法院駁回起訴的法律文書(shū)，或法院不予受理的證明資料;

第四，債務(wù)人或擔(dān)保人破產(chǎn)關(guān)閉、解散撤銷(xiāo)、失蹤或死亡等情形。所需證明資料：需有相關(guān)部門(mén)出具的資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明;

第五，債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等情形。所需證明資料：需有遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，以及保險(xiǎn)公司出具的保險(xiǎn)賠償證明等。

第六，將不良貸款單筆或捆綁打包處置，以招標(biāo)等公開(kāi)市場(chǎng)化方式進(jìn)行處置，處置價(jià)格低于賬面成本的差額，進(jìn)行稅前扣除的情形。所需證明資料：打包資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告，資產(chǎn)整體處置方案，處置過(guò)程的情況說(shuō)明，打包處置協(xié)議，原始入賬憑證等。

二、商業(yè)銀行貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除

貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、存放同業(yè)資金損失和其他應(yīng)收款損失等。

（一）現(xiàn)金類(lèi)貨幣資產(chǎn)損失的額度確定及資料提供

對(duì)于現(xiàn)金損失，扣除相關(guān)責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失稅前扣除。所需證明資料：現(xiàn)金損失情況說(shuō)明;現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（需現(xiàn)金保管人簽字確認(rèn)）;對(duì)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定;賠償情況說(shuō)明。

（二）存放同業(yè)資金損失的額度確定及資料提供

對(duì)于存放同業(yè)資金機(jī)構(gòu)因破產(chǎn)清算等原因，造成存放同業(yè)資金不能收回的部分，確認(rèn)為損失稅前扣除。所需證明資料：存放同業(yè)資金機(jī)構(gòu)破產(chǎn)清算的相關(guān)法律文件及清算后剩余資產(chǎn)的分配情況等資料。

（三）其他應(yīng)收款資產(chǎn)損失的額度確認(rèn)及資料提供

對(duì)于其他應(yīng)收款發(fā)生的壞賬損失，減除可收回金額后確認(rèn)無(wú)法收回的金額，確認(rèn)為損失稅前扣除。所需證明資料：其他應(yīng)收款核銷(xiāo)情況說(shuō)明;屬于代墊訴訟費(fèi)損失的，需有法院出具的判決書(shū)、調(diào)解書(shū)、裁定書(shū)等，以及法院收取代墊訴訟費(fèi)、案件審理費(fèi)、申請(qǐng)執(zhí)行費(fèi)等應(yīng)由被告承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用的收據(jù);屬于債務(wù)人死亡或失蹤的，需有公安機(jī)關(guān)出具的死亡或失蹤證明;屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，需有法院出具的破產(chǎn)清算公告;屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，需有工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;屬于自然災(zāi)害等不可抗力而無(wú)法收回的其他應(yīng)收款損失，需有債務(wù)人提供的受災(zāi)情況說(shuō)明等。

三、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)損失稅前扣除

固定資產(chǎn)損失包括因固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧丟失產(chǎn)生的資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損產(chǎn)生的損失兩部分內(nèi)容。

第一，對(duì)于固定資產(chǎn)因盤(pán)虧丟失而產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，以資產(chǎn)賬面凈值扣除相關(guān)責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失稅前扣除。所需證明資料：內(nèi)部審批或備案資料;資產(chǎn)盤(pán)虧丟失相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定書(shū);經(jīng)盤(pán)點(diǎn)人簽字的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單;固定資產(chǎn)入賬及盤(pán)虧時(shí)的記賬憑證、入賬時(shí)的原始發(fā)票;固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明（需寫(xiě)明盤(pán)虧資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、名稱(chēng)、數(shù)量、金額及盤(pán)虧原因）。

第二，對(duì)于固定資產(chǎn)因報(bào)廢毀損而產(chǎn)生的損失，以資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值和相關(guān)責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失稅前扣除。所需證明資料：內(nèi)部審批或備案資料;固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損管理臺(tái)賬;固定資產(chǎn)入賬時(shí)的原始發(fā)票、記賬憑證，報(bào)廢時(shí)記賬憑證。

四、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)損失稅前扣除

對(duì)于將抵債資產(chǎn)以拍賣(mài)等公開(kāi)市場(chǎng)化方式進(jìn)行處置，處置價(jià)格低于賬面成本的差額損失部分，可以作為資產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。所需證明資料：抵債資產(chǎn)處置方案，專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的抵債資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，通過(guò)報(bào)紙或網(wǎng)站等新聞媒介發(fā)布的拍賣(mài)公告，拍賣(mài)協(xié)議及拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)、入賬憑證，處置過(guò)程的情況說(shuō)明等。

五、商業(yè)銀行資產(chǎn)損失的管理要求

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行嚴(yán)格管理，杜絕弄虛作假申報(bào)資產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)審核、審批不良貸款類(lèi)債權(quán)損失;其他應(yīng)收款（訴訟費(fèi)類(lèi)）等貨幣性資產(chǎn)損失，以及其他資產(chǎn)損失（債權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑炔牧系恼鎸?shí)性、合法性、合規(guī)性及完備性，并建立健全相關(guān)登記臺(tái)賬;金融市場(chǎng)部門(mén)負(fù)責(zé)存放同業(yè)資金損失的申報(bào)、審批;風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)不良貸款類(lèi)債權(quán)損失的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定;審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)不定期抽查申報(bào)稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織審批現(xiàn)金、存放同業(yè)資金、其他應(yīng)收款（非訴訟費(fèi)類(lèi)）等貨幣性資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)損失，并建立年度所有資產(chǎn)損失的年度管理臺(tái)賬，對(duì)符合條件的各項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除。

資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作應(yīng)堅(jiān)持“賬銷(xiāo)案存”原則，健全資料檔案，妥善保管資產(chǎn)損失審批資料。因各種原因形成的清收回款，應(yīng)及時(shí)入賬，清算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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作者為青島農(nóng)商銀行章丘支行副行長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)師