張雪峰

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中獲得更多優(yōu)勢(shì)，就必須提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，確定企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向。企業(yè)并購(gòu)重組是擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的重要方式之一，并購(gòu)重組當(dāng)中的稅務(wù)處理會(huì)影響到企業(yè)并購(gòu)重組的成本，因此合理的稅務(wù)籌劃一方面可以減少企業(yè)的并購(gòu)成本，另一方面還可以提高企業(yè)未來(lái)收益率，本文主要分析了企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的具體意義，論述了二者之間的有機(jī)聯(lián)系，并且提出了當(dāng)前稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中普遍存在的一些問(wèn)題以及解決措施，希望為企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 并購(gòu)重組? 稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理的目的是在合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)并購(gòu)重組的支付壓力，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，因此企業(yè)的管理階層必須提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視工作，為稅務(wù)籌劃工作提供合適的硬件設(shè)備和軟件條件，并且培養(yǎng)或者引進(jìn)一批專(zhuān)業(yè)人才，幫助企業(yè)分析市場(chǎng)政治等因素，制定出最合理的并購(gòu)重組方案，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃的意義

（一）并購(gòu)重組和稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購(gòu)重組是企業(yè)進(jìn)行資本擴(kuò)張的重要模式之一，企業(yè)可以通過(guò)相互兼并或者收購(gòu)另一企業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中獲得更多優(yōu)勢(shì)，占有更多市場(chǎng)比重。企業(yè)并購(gòu)重組的定義是一方企業(yè)法人代表在平等等價(jià)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)協(xié)商的方式，一方以具體資本取得另一企業(yè)的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)，從而控制其他法人企業(yè)的行為。而稅務(wù)籌劃是指在我國(guó)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)之上，專(zhuān)業(yè)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)理財(cái)經(jīng)營(yíng)投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，從而使投資方獲得更多經(jīng)濟(jì)效益的具體行為。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

1、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力

稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)并購(gòu)重組過(guò)程中可能遇到的各類(lèi)稅務(wù)糾紛問(wèn)題，并且在國(guó)家稅法的基礎(chǔ)之上，調(diào)整企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程當(dāng)中的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證納稅人可以享受到國(guó)家規(guī)定的權(quán)利，減少稅額，幫助企業(yè)降低并購(gòu)重組支出，提高自身收益。

2、幫助企業(yè)加強(qiáng)納稅意識(shí)，強(qiáng)化法律觀念

企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，必須在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行避稅幫助公司減少納稅，但稅務(wù)籌劃也必須保障公司及時(shí)納稅，避免法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。因此稅務(wù)籌劃的相關(guān)人員，必須對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的各種納稅往來(lái)進(jìn)行如實(shí)核對(duì)，保障企業(yè)納稅額的準(zhǔn)確性。其次，專(zhuān)業(yè)人員還應(yīng)該對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行普法教育，幫助管理階層了解到企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，可能涉及到的各類(lèi)法律，使納稅人對(duì)自己所承擔(dān)的義務(wù)，充分進(jìn)行了解，保障各種稅務(wù)處理模式，都在國(guó)家法律允許范圍之內(nèi)保護(hù)政策的完整性為企業(yè)納稅提供物質(zhì)基礎(chǔ)，避免企業(yè)在不知情的情況下違反法律，面臨罰款問(wèn)題。

3、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)稅收籌劃工作人員，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，幫助企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組的過(guò)程中，利用好我國(guó)稅法內(nèi)容，到各項(xiàng)優(yōu)惠政策，節(jié)約稅收，幫助企業(yè)增加可支配收入，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。合理避稅可以幫助企業(yè)管理階層了解當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)能力，從而制定合理的企業(yè)運(yùn)行模式，使企業(yè)在一定程度上獲得更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

三、稅務(wù)籌劃工作的有效途徑

（一）了解稅收優(yōu)惠政策

在進(jìn)行并購(gòu)重組之前，企業(yè)必須考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況，在并購(gòu)過(guò)程中還應(yīng)該了解國(guó)家和當(dāng)?shù)卣母黜?xiàng)稅收優(yōu)惠政策，選擇合適的目標(biāo)企業(yè)和企業(yè)所在地，從而利用當(dāng)?shù)卣?，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，享受較低稅率，減少并購(gòu)支出。如果一企業(yè)選擇對(duì)高科技新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組則可以減免15%的所得稅支出。另一種情況是，并購(gòu)企業(yè)資本雄厚，可以選擇前期虧損，但未來(lái)發(fā)展?jié)摿^高的目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，在并購(gòu)過(guò)程中企業(yè)報(bào)表所反饋的盈利和虧損可以相互抵消，在一定程度上同樣可以減少企業(yè)繳納稅額。

（二）出資方式?jīng)Q定的稅務(wù)籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)必須通過(guò)企業(yè)權(quán)益持有者和企業(yè)的征稅額，來(lái)確定納稅人的實(shí)際收益，如果納稅人在規(guī)定期限內(nèi)并未收到股票股利或先進(jìn)股利，則不予征稅。當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)并購(gòu)重組，一般會(huì)選擇現(xiàn)金收購(gòu)和兌換給對(duì)方股票股利這兩種方式來(lái)進(jìn)行并購(gòu)，股票股利的模式在處理過(guò)程上并不需要立刻確定兩方企業(yè)交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的利息資本，因此企業(yè)可以進(jìn)行延遲納稅，在一定程度上可以幫助企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)獲得更多經(jīng)營(yíng)收益。

（三）用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)

我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格限制，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員必須考慮到定價(jià)轉(zhuǎn)讓的影響因素，幫助企業(yè)減少納稅額。我國(guó)稅法規(guī)定，稅率應(yīng)該依據(jù)我國(guó)不同地區(qū)的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及行業(yè)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，并且不同國(guó)家不同地區(qū)的稅率存在一定差異，因此企業(yè)可以在并購(gòu)重組過(guò)程中運(yùn)用到關(guān)聯(lián)企業(yè)的地區(qū)優(yōu)勢(shì)，利用定價(jià)轉(zhuǎn)讓的模式，將所得稅稅率較高的企業(yè)利潤(rùn)向所得稅稅率較低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)繳納稅額，從而幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

（四）選擇恰當(dāng)?shù)牟①?gòu)處理方案

不同的并購(gòu)處理方案會(huì)為企業(yè)帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)前我國(guó)資本擴(kuò)張的會(huì)計(jì)處理模式主要有購(gòu)買(mǎi)法、反向購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法三種：

第一，購(gòu)買(mǎi)法主要是指企業(yè)利用并購(gòu)重組模式增加固定資產(chǎn)和商譽(yù)，同時(shí)導(dǎo)致攤銷(xiāo)費(fèi)和折舊費(fèi)增長(zhǎng)的方式，企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值是指目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)即企業(yè)并購(gòu)過(guò)程當(dāng)中的公允價(jià)值，而企業(yè)并購(gòu)成本和目標(biāo)企業(yè)公允價(jià)值之間的差值同樣被列入商譽(yù)價(jià)值之內(nèi)。這些費(fèi)用都可以減少企業(yè)的繳納稅額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在單位時(shí)間內(nèi)保有更多流動(dòng)資產(chǎn)的目的。

第二，反向購(gòu)買(mǎi)法，將商譽(yù)價(jià)值定義為母公司可識(shí)別的凈資產(chǎn)和子母公司之間的成本與公允價(jià)值之間的差額，母公司可以降低企業(yè)并購(gòu)重組后商譽(yù)價(jià)值的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值，因此會(huì)幫助企業(yè)減少攤銷(xiāo)費(fèi)用。由此來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，必須考慮到企業(yè)的整體盈利效果，選擇合適的會(huì)計(jì)處理模式，對(duì)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)往來(lái)進(jìn)行處理。

第三，權(quán)益結(jié)合法不是純粹的資產(chǎn)交易，而是兩個(gè)企業(yè)之間的股東進(jìn)行股權(quán)交換，從而實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的聯(lián)合，這種模式之下，企業(yè)股東所保有的股權(quán)與新企業(yè)當(dāng)中的股權(quán)相一致，因此企業(yè)所采取的各種會(huì)計(jì)處理方式，都不會(huì)影響到未來(lái)企業(yè)收益情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的目的是占有更多市場(chǎng)比重，獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，而事務(wù)處理則是幫助企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上通過(guò)稅務(wù)籌劃降低企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅負(fù)壓力，從而提高企業(yè)資本運(yùn)行能力。在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，都可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)現(xiàn)有并購(gòu)方案進(jìn)行網(wǎng)上，從而幫助企業(yè)減少繳納稅額，達(dá)到節(jié)稅效果，因此，企業(yè)必須重視稅務(wù)籌劃工作，及時(shí)解決當(dāng)前工作當(dāng)中存在的普遍問(wèn)題。稅務(wù)人員還應(yīng)該依據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向和當(dāng)前具體情況選擇合適的稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)降低并購(gòu)重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提高企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

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