郭春然

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國(guó)的各行各業(yè)都步入了一個(gè)快速發(fā)展的新歷程，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也隨著社會(huì)的全面發(fā)展而不斷加劇。在這個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的年代，企業(yè)想要在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得一席之地，就必須擁有足夠的人才來(lái)為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供必要的保障。應(yīng)付職工薪酬是職工在崗位工作中最基本的收入來(lái)源，也是職工在崗位上繼續(xù)工作，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)生產(chǎn)力的動(dòng)力來(lái)源，同時(shí)應(yīng)付職工薪酬也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中重要的組成板塊。因此，為保證企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，提升企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析和有效的設(shè)計(jì)，在使職工的薪資待遇水平得到保證的同時(shí)也有效降低企業(yè)的稅務(wù)壓力。本文分析了對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性，并就稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較，思考了具體籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的一些問(wèn)題，并提出了企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)可運(yùn)用的具體策略。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付職工薪酬? 稅務(wù)籌劃? 企業(yè)? 策略

引言：應(yīng)付職工薪酬指的是企業(yè)應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，包括了工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)用等，它既是職工的基本收入來(lái)源，也是企業(yè)支出的一項(xiàng)重要組成，因此應(yīng)付職工薪酬不僅與職工個(gè)人所得緊密相連，更與企業(yè)運(yùn)營(yíng)息息相關(guān)。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要求企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)事務(wù)有一個(gè)全面的籌劃，以此來(lái)降低自身的運(yùn)營(yíng)成本，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。目前，稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)付職工薪酬的規(guī)定存在一些差異，這些差異既能引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定空間，企業(yè)的辦稅人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，最大限度地為企業(yè)降低稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要作用

（一）為企業(yè)節(jié)約稅收成本

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，為有效提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的利潤(rùn)空間，就必須通過(guò)各方面降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。人力成本作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中必不可少的一部分，企業(yè)更應(yīng)該對(duì)這部分的支出做出科學(xué)的分析和合理的籌劃。針對(duì)應(yīng)付職工薪酬，如果企業(yè)能夠做好稅務(wù)籌劃工作，在遵守國(guó)家有關(guān)企業(yè)納稅的法律法規(guī)的前提下，能夠合理節(jié)約稅收成本，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么無(wú)疑是 為企業(yè)尋找到了控制運(yùn)營(yíng)成本的有效途徑。

（二）為企業(yè)提高職工勞動(dòng)效率

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)職工的基本收入來(lái)源，也是企業(yè)職工為企業(yè)發(fā)展提供可持續(xù)性生產(chǎn)力的動(dòng)力來(lái)源。對(duì)于職工來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)能夠做好應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃工作，那么職工的個(gè)人稅后所得也能得到充分的保證，在此基礎(chǔ)上，職工的勞動(dòng)效率才能得到有效保證，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展才能有豐富的生產(chǎn)力來(lái)源。

二、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)付職工薪酬有關(guān)規(guī)定的差異

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是允許企業(yè)從稅前收入中全額扣除的，但是在稅法中，對(duì)這三種費(fèi)用卻有不一樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍之外的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該依法進(jìn)行納稅。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定差異具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅法規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的職工福利費(fèi)用在不超過(guò)工資總額的百分之十四的情況下，允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行全額扣除;第二，企業(yè)產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額的百分之八的部分，允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行全額扣除，超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用允許企業(yè)在之后的會(huì)計(jì)年度上進(jìn)行扣除;第三，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)百分之二的部分允許企業(yè)在稅前收入中進(jìn)行扣除;第四，對(duì)于有的企業(yè)中存在的一些特殊工種，如果企業(yè)為從事特殊工種的職工購(gòu)買了商業(yè)保險(xiǎn)，稅法中允許企業(yè)將購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的費(fèi)用進(jìn)行扣除，但是如果企業(yè)是為普通職工購(gòu)買了商業(yè)保險(xiǎn)，這部分保險(xiǎn)費(fèi)用是不允許扣除的。

作為企業(yè)的辦稅人員，在明確稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)付職工薪酬的差異規(guī)定的基礎(chǔ)上，首先需要遵守稅法對(duì)企業(yè)工資的相關(guān)規(guī)定，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的工資不違背稅法的基本要求，這樣才能在應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃時(shí)做到合理減稅、避稅。在具體的處理上，財(cái)務(wù)人員需要開設(shè)應(yīng)付職工薪酬的專用賬戶，這樣才能直接將企業(yè)所產(chǎn)生的這部分費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，否則是不能進(jìn)行扣除的。

三、企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注意的事項(xiàng)

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定出可行的稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該密切結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，立足于企業(yè)文化，滿足企業(yè)的管理需求，符合企業(yè)的激勵(lì)制度，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，這樣才能使稅務(wù)籌劃方案的可行性在最大程度上得以實(shí)現(xiàn)并且發(fā)揮出最佳的效果?？茖W(xué)可行的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃方案，將有助于節(jié)約企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，有助于提高職工的工作積極性，提升職工的勞動(dòng)效率，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。

（二）遵守相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定制定出合理的稅務(wù)籌劃方案

我國(guó)社會(huì)是一個(gè)倡導(dǎo)文明和法治的社會(huì)，法治社會(huì)的建設(shè)日趨完善，法律法規(guī)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的約束力越來(lái)越大，因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須在嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使納稅工作合法規(guī)范。同時(shí)，企業(yè)的應(yīng)付職工稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該開展在納稅行為之前，并且尊重應(yīng)稅所得的事實(shí)，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施，為企業(yè)和職工減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工雙贏的基礎(chǔ)上盡可能地減少稅務(wù)成本。

（三）制定出具有個(gè)性化和差異化的薪酬支付方案

企業(yè)與企業(yè)之間的的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況是存在較大的差異的，因此不同企業(yè)制定的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上表現(xiàn)出不同。在方案實(shí)施的過(guò)程中還應(yīng)該關(guān)注職工的個(gè)人需求，多與職工進(jìn)行交流和溝通，了解職工的實(shí)際需求，針對(duì)職工需求的差異化制定出滿足職工個(gè)人需求的個(gè)性化薪酬支付方案，提高職工對(duì)薪酬支付方案的滿意度，增強(qiáng)職工的企業(yè)歸屬感，讓職工樂(lè)于為企業(yè)發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。

四、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）將工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用

自2011年9月起，我國(guó)的工資薪酬所得已經(jīng)開始實(shí)行七級(jí)稅率，現(xiàn)行的具體標(biāo)準(zhǔn)為：起征點(diǎn)為5000元，未超出3000元的部分，稅率為百分之三;超出3000元至12000元之間的部分，稅率為百分之十;超出12000元至25000元之間的部分，稅率為百分之二十;超出25000元至35000元之間的部分，稅率為百分之二十五;超出35000元至55000元之間的部分，稅率為百分之三十;超出55000元至80000元之間的部分，稅率為百分之三十五;超出80000元的部分，稅率為百分之四十五。分析此稅率的級(jí)別劃分可知，當(dāng)職工的工資薪酬收入達(dá)到相應(yīng)的級(jí)別時(shí)，就一定要按照相應(yīng)級(jí)別的稅率進(jìn)行納稅，職工的薪酬收入越高，所要繳納的稅額也就越多，職工個(gè)人能夠獲得的可支配收入就越少。如果企業(yè)能夠?qū)⒙毠さ墓べY薪酬收入轉(zhuǎn)化為為職工提供的福利，那么這部分費(fèi)用就能納入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用當(dāng)中，既合乎稅法的相關(guān)規(guī)定，又保證了職工的個(gè)人所得。

根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，既可以被視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，又不需要職工繳納個(gè)人所得稅的福利支出主要有職工的車輛使用費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、旅游津貼、無(wú)住房員工住宿費(fèi)用、用餐補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及住房公積金費(fèi)用等[1]。以下是具體的案例分析：

企業(yè)職工張三是無(wú)住房人員，他每個(gè)月的工資收入是九千五百元，需要支付的房租費(fèi)用是兩千八百元，假設(shè)他不填專項(xiàng)扣除金額，那么按照個(gè)人所得稅五千元的起征標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算，張三每個(gè)月需要繳納的個(gè)人所得稅是（9500-5000）*10%-210=240元。如果張三所在的企業(yè)能夠每個(gè)月為他報(bào)銷房租費(fèi)用，而將他的工資收入降低到六千七百元，那么張三每個(gè)月所要繳納的個(gè)人所得稅就可以調(diào)整為（6700-5000）*3%=51元。

通過(guò)具體的案例分析可知，應(yīng)付職工薪酬在經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃之后，職工的個(gè)人所得稅繳納金額明顯降低了許多，也就意味著職工個(gè)人的可支配收入的提高。在將工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用時(shí)應(yīng)該注意，有些稅法規(guī)定的福利支出是需要繳納個(gè)人所得稅的，比如職工從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中獲得的補(bǔ)貼，現(xiàn)金形式的醫(yī)療補(bǔ)助以及住房補(bǔ)貼，職工餐補(bǔ)等都是需要繳納個(gè)人所得稅的。

（二）運(yùn)用削峰平谷的工資發(fā)放方式

在很多企業(yè)，處于銷售類崗位的職工，其工資計(jì)算都是采用底薪加提成的方式，這也就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)人員的收入水平相對(duì)不穩(wěn)定。在銷售淡季時(shí)，銷售崗位職工的收入可能一直徘徊在基本工資的水平，一旦到了銷售旺季，他們的提成收入將會(huì)大幅度上升，這種情況下，銷售崗位職工在旺季的工資薪金所要繳納的個(gè)人所得稅稅額就會(huì)比較高。企業(yè)如果能夠與銷售人員共同協(xié)商采用“削峰平谷”的工資薪金發(fā)放方式，那么將有效降低企業(yè)職工所要繳納的稅額。削峰平谷指的是將旺季月份的高收入分?jǐn)偟降驹路莸牡褪杖肷希@樣就既避免了職工在旺季繳納過(guò)多的個(gè)稅，也能保證職工在淡季的收入水平。以下是具體的案例分析：

李四是一家企業(yè)的銷售人員，平常的月工資大概在8500元左右，每年的8月份是銷售的旺季，他在8月份的收入可以達(dá)到5萬(wàn)元，企業(yè)如果按月給他發(fā)放工資薪金，那么他一年所要繳納的個(gè)人所得稅為[（8500-5000）*10%-210]*11+（50000-5000）*30%-4410=

10630元，如果企業(yè)將他1-8月份的工資收入平均分?jǐn)偟?個(gè)月，每個(gè)月發(fā)放工資13687.5，那么他一年所要繳納的個(gè)人所得稅為[（13687.5-5000）*10%-210]*8+[（8500-5000）*10%-210]*4=5830元。

通過(guò)采用削峰平谷的工資發(fā)放方式，李四一年內(nèi)所需繳納的稅款可以降低4800元，對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，這將是一筆可觀的收入。因此，合理籌劃企業(yè)職工的薪資發(fā)放方案是極為重要的，企業(yè)應(yīng)該在遵守國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，與職工共同協(xié)商薪酬發(fā)放的最優(yōu)方式，保證職工的經(jīng)濟(jì)收入，提高職工的工作熱情。

（三）降低職工收入適用稅率，充分利用稅收減免額

我國(guó)現(xiàn)今稅收制度中的稅率實(shí)行的是分級(jí)階梯制，職工的收入每突破一個(gè)階梯的最高點(diǎn)，相應(yīng)的稅率就會(huì)提高，因此企業(yè)職工的收入應(yīng)該盡量接近稅率分級(jí)的最高點(diǎn)，這樣才能使得職工繳納的個(gè)人所得稅在分級(jí)階梯中適用最優(yōu)的稅率，企業(yè)應(yīng)該在保證職工收入總和不變的情況下，均衡職工的各項(xiàng)收入，保持職工的實(shí)際收入。對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，充分利用稅收減免額也是有效保持自身實(shí)際收入的又一途徑。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法規(guī)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在職工的收入中進(jìn)行稅前扣除的，如果企業(yè)能夠充分利用這部分稅收減免額，既能不增加企業(yè)自身稅收負(fù)擔(dān)，又能幫助職工降低個(gè)人所得稅的繳納稅額。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，職工都是企業(yè)的靈魂，人力成本是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中不可忽視的重要組成部分，應(yīng)付職工薪酬在公司發(fā)展中也起著重要的推動(dòng)作用。對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，不僅可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的稅收壓力，還能在遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提下，保證職工的實(shí)得收入，由此提高職工的勞動(dòng)效率和勞動(dòng)積極性。作為企業(yè)的辦稅人員，應(yīng)該注重國(guó)家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)付職工薪酬所做規(guī)定的差異，在這種差異中尋求稅務(wù)籌劃的空間，并且制定出可行的稅務(wù)籌劃方案，擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間，保持職工的可支配收入。

總而言之，處于競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)想要在這種社會(huì)發(fā)展的背景下獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，必須充分重視應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和職工的個(gè)體差異，制定出合法可行的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏，促進(jìn)勞資雙方的共同進(jìn)步和攜手發(fā)展。

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