湯健

摘要：隨著我國(guó)稅務(wù)法律的不斷完善，近年來(lái)企業(yè)并購(gòu)的可行性雖然得到了明顯提升，但在稅收籌劃方面卻仍然存在不少的問(wèn)題，而這也給很多企業(yè)的并購(gòu)工作推進(jìn)帶來(lái)了較大阻礙?；诖?，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃存在的普遍性問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)針對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃問(wèn)題提出了一些較為可行的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)并購(gòu)階段的稅收籌劃相關(guān)工作提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;并購(gòu);籌劃目標(biāo)

在企業(yè)并購(gòu)工作中，通常都需要以國(guó)家稅務(wù)政策、法律為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)法律條款進(jìn)行合理利用，以減輕自身資金壓力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，而這正是稅收籌劃的主要工作內(nèi)容。由此可見(jiàn)，稅收籌劃在企業(yè)并購(gòu)階段發(fā)揮著非常重要的作用，而對(duì)企業(yè)并購(gòu)階段稅收籌劃問(wèn)題及對(duì)策的研究，自然也是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。

一、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）籌劃目標(biāo)比較片面

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，并購(gòu)作為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組、資本經(jīng)營(yíng)的主要方式，通常都是以實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理協(xié)同為目的，希望通過(guò)并購(gòu)來(lái)提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取最大化的長(zhǎng)期、綜合利益，而并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃，自然也同樣需要為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)[1]。但從目前來(lái)看，由于當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解都存在偏差，稅收意識(shí)也比較薄弱，因此在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，常常都是將稅收籌劃當(dāng)作是簡(jiǎn)單的減輕稅負(fù)手段，很少會(huì)從長(zhǎng)期利益、社會(huì)效益以及并購(gòu)雙方綜合利益的角度進(jìn)行考慮。這樣一來(lái)，企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃目標(biāo)往往會(huì)與并購(gòu)目標(biāo)間出現(xiàn)較大偏差，稅收籌劃所帶來(lái)的收益自然也就比較有限。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大

企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃必須要以相關(guān)稅收政策、稅務(wù)法律為依據(jù)，一旦政府稅收政策出現(xiàn)變化，那么稅收籌劃方案也同樣需要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，才能夠保證稅收籌劃方案的合理性、有效性，并為企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。然而在實(shí)際工作中，由于很多政府稅收政策的時(shí)效性相對(duì)較短，且經(jīng)常會(huì)做出內(nèi)容上的調(diào)整，因此一旦在企業(yè)確定稅收籌劃方案并開(kāi)展稅收籌劃工作后，政府稅收政策發(fā)生了變化，那么其面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加，而企業(yè)稅收籌劃所帶來(lái)的利益也會(huì)隨之縮減[2]。另外，需要注意的是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)所面臨的稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)雖然大多都來(lái)源于國(guó)內(nèi)政策變化，但在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，國(guó)外政策變化也同樣可能會(huì)對(duì)部分企業(yè)的稅收籌劃造成影響，甚至是直接導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

（三）稅收籌劃不夠?qū)I(yè)

企業(yè)并購(gòu)階段的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性、主觀性均非常強(qiáng)，對(duì)于籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也有著比較高的要求，如果籌劃人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，無(wú)法準(zhǔn)確把握企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的目標(biāo)及實(shí)際發(fā)展需求，或是對(duì)相關(guān)稅收政策、稅務(wù)法律了解不足，那么稅收籌劃方案的合理性就會(huì)大大下降，而企業(yè)綜合利益也可能會(huì)因此受損[3]。從目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)雖然比較重視稅收籌劃政策，但由于稅收籌劃人才相對(duì)較少，因此其稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)往往并不高，有些籌劃人員甚至知識(shí)由財(cái)務(wù)人員臨時(shí)擔(dān)任，在工作專(zhuān)業(yè)性、工作經(jīng)驗(yàn)等方面都有所不足，而這對(duì)于稅收籌劃質(zhì)量得以影響也是比較大的。另外，有些企業(yè)管理者雖然自身對(duì)稅收籌劃不夠了解，但在并購(gòu)階段仍然會(huì)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行“過(guò)度干涉”，這種“瞎指揮”的情況同樣會(huì)使稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性大大下降。

（四）執(zhí)行成果轉(zhuǎn)化困難

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃雖然并不應(yīng)以單純的節(jié)稅作為核心目標(biāo)，但在保證稅收籌劃方案合理性的同時(shí)，要想將這一執(zhí)行成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際利益，仍然離不開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。然而從目前來(lái)看，由于很多企業(yè)都并未認(rèn)識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃利益的重要影響，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也僅僅是將籌劃工作安排給專(zhuān)業(yè)籌劃人員，很少會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，因此即便其稅務(wù)籌劃方案看似比較合理，但如果稅收籌劃行為的合法性得不到稅收機(jī)關(guān)認(rèn)同，那么其籌劃成果（方案）也同樣無(wú)法轉(zhuǎn)化為利益，而稅務(wù)籌劃的目標(biāo)自然也就很難實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問(wèn)題的有效應(yīng)對(duì)策略

（一）明確戰(zhàn)略籌劃目標(biāo)

在企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中，要想做好稅收籌劃工作，解決稅收籌劃存在的各種問(wèn)題，首先就必須要從企業(yè)綜合利益的視角出發(fā)，基于長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)制定明確的稅收籌劃目標(biāo)，為后續(xù)的稅收籌劃執(zhí)行與并購(gòu)工作創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件，最終實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方的“共贏”。另外，合理的稅收籌劃雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較高綜合利益，但也同樣需要一定的成本支出作為支撐，而尤其是在各種并購(gòu)計(jì)劃意外的不確定性問(wèn)題影響下，各種非稅成本更是顯得十分普遍[4]。面對(duì)這一情況，企業(yè)還需在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，對(duì)稅收籌劃成本與收益進(jìn)行全面考慮與權(quán)衡，同時(shí)借鑒財(cái)務(wù)管理的相關(guān)分析方法，準(zhǔn)確計(jì)算出各項(xiàng)稅收籌劃方案的成本、收益情況，并從中選出實(shí)際收益最高的合法稅收籌劃方案，并對(duì)相關(guān)非稅成本與稅收糾紛問(wèn)題加以，以免因稅收籌劃成本過(guò)高而影響企業(yè)實(shí)際收益。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

面對(duì)國(guó)內(nèi)外稅收政策變化所帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)還需積極轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念，正確認(rèn)識(shí)到稅收政策變化這一不可控因素對(duì)稅收籌劃工作的影響，同時(shí)樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況與稅收籌劃方案展開(kāi)全面分析，確定各種可能發(fā)生的稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，這樣才能夠使稅收籌劃過(guò)程中的政策風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。例如在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，如果籌劃方案中涉及到了某一時(shí)效性較短的稅收政策，那么企業(yè)就可以針對(duì)這一整個(gè)的實(shí)行時(shí)間展開(kāi)合理預(yù)估，如果企業(yè)并購(gòu)結(jié)束前該政策可能會(huì)出現(xiàn)變化，那么就需要重新對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以預(yù)防可能發(fā)生的稅收政策變化。

（三）重視籌劃隊(duì)伍建設(shè)

在并購(gòu)階段中，面對(duì)各種各樣的專(zhuān)業(yè)稅收籌劃工作要求，企業(yè)必須要提高對(duì)稅收籌劃人才的重視程度，從稅收籌劃人才引進(jìn)與人才培養(yǎng)兩方面入手，積極開(kāi)展稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)，盡快將專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)建立起來(lái)。例如在人才引進(jìn)方面，企業(yè)根據(jù)稅收籌劃的實(shí)際工作內(nèi)容、工作要求來(lái)制定人才選聘標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，保證所有入職人員均能夠盡快適應(yīng)稅收籌劃工作，滿(mǎn)足各項(xiàng)實(shí)際工作要求。而在人才培養(yǎng)方面，不僅要對(duì)培訓(xùn)機(jī)制加以完善，為稅收籌劃人員提供各種參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，以?xún)?yōu)化稅收籌劃隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也要提高對(duì)稅收籌劃隊(duì)伍的信任度，將稅收籌劃工作完全交給專(zhuān)業(yè)得稅收籌劃人員，減少對(duì)稅收籌劃的不必要干擾。

（四）爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在立場(chǎng)、所處高度、稅收政策了解程度方面與企業(yè)存在明顯差異，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃方案中的潛在漏洞，因此在并購(gòu)階段，企業(yè)還需調(diào)整稅收籌劃策略，在安排專(zhuān)業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作外，還要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與指導(dǎo)，將新稅收籌劃方案中存在的問(wèn)題明確下來(lái)，并針對(duì)實(shí)際問(wèn)題對(duì)稅收籌劃方案展開(kāi)修改、完善，以樹(shù)立誠(chéng)信納稅的良好形象與納稅信譽(yù)，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，進(jìn)而為稅收籌劃成果的轉(zhuǎn)化提供重要支持。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)階段雖然存在著不少的稅收籌劃問(wèn)題，但只要能夠正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于企業(yè)并購(gòu)的重要意義，同時(shí)從稅收籌劃目標(biāo)、政策風(fēng)險(xiǎn)防范、稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)等方面入手，采取合適的稅收籌劃應(yīng)對(duì)策略，就必然能夠使當(dāng)前的稅收籌劃得到有效解決。

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作者簡(jiǎn)介：湯 ?。?975—），江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，副教授，主要從事稅法教學(xué)研究。