董娉伶

摘 要：隨著我國社會科學技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展新趨勢。該種商業(yè)模式為企業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。本文通過案例分析的方式，選擇我國電子商務(wù)領(lǐng)域最前沿的蘇寧易購作為案例研究對象。首先詳細概述了電子商務(wù)的基本內(nèi)容及企業(yè)審計風險理論，然后以電子商務(wù)企業(yè)審計風險的基本特征為初始點，通過普華永道審計蘇寧易購的重大錯報風險識別與評估相關(guān)內(nèi)容，詳細分析了蘇寧易購在審計過程中實際存在的問題，最終針對具體問題提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以便更好地為電子商務(wù)企業(yè)審計工作提供指導。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);重大錯報;審計風險

引言：隨著我國電子商務(wù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)更加偏向于采用電子商務(wù)平臺開展自身的銷售業(yè)務(wù)。與傳統(tǒng)模式下的單一線下銷售企業(yè)相比較而言，電商企業(yè)在經(jīng)營模式、管理制度及銷售宣傳等方面均發(fā)生顯著性的變化。依托于網(wǎng)絡(luò)平臺的銷售模式、第三方支付方式的運用、物流運輸?shù)龋谝欢ǔ潭壬鲜沟闷髽I(yè)的審計形式受到了多方面的沖擊。

相比于傳統(tǒng)模式銷售企業(yè)的審計，從事審計工作的相關(guān)人員不僅需要具備原有審計的理論及實踐基礎(chǔ)，還需要充分掌握電子商務(wù)相關(guān)方面的理論知識，能夠在審計工作中有效的識別出不同于傳統(tǒng)模式的審計風險。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展帶動科技的進步，采用電子模式對相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計，不僅審計的內(nèi)容更加真實和準確，這些優(yōu)勢都是審計工作中不涉及的，面對該種變革，電子商務(wù)企業(yè)的審計工作難度將會呈顯著提升。

一、電子商務(wù)的企業(yè)審計風險理論基礎(chǔ)

1.電子商務(wù)概述

對于耳熟能詳?shù)摹半娚獭痹~語，就是電子商務(wù)的簡稱。它在基本應(yīng)用范圍內(nèi)屬于具有一定動態(tài)模式的技術(shù)、應(yīng)用及業(yè)務(wù)于一體，采用電子信息交互模式將銷售者與消費者聯(lián)系在一起。電子商務(wù)的“銷售-購買”模式正在改變著公司購買、銷售以及與客戶和合作伙伴打交道的方式。

隨著我國科學技術(shù)的不斷進步和發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為各個行業(yè)和領(lǐng)域范疇的商業(yè)工具，由于部分企業(yè)均通過Internet進行業(yè)務(wù)往來，技術(shù)的更新及競爭的加劇進一步促進企業(yè)實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的自動化，從而在發(fā)展市場中占有一席之地。電子商務(wù)在發(fā)展的進程中對我國社會的整體發(fā)展，市場經(jīng)濟等均具有一定的影響，同時將會加劇企業(yè)審計工作的難度，因此需要詳細的分析企業(yè)在審計過程中存在的問題，針對存在的風險點提出應(yīng)對策略。

2.電子商務(wù)企業(yè)審計的內(nèi)容

與傳統(tǒng)模式下的企業(yè)審計相類似，電子商務(wù)企業(yè)審計的主要內(nèi)容仍然是企業(yè)財務(wù)報告中涉及到的相關(guān)會計數(shù)據(jù)信息。對于會計數(shù)據(jù)信息而言，其一般情況下主要包括手工帳、財務(wù)系統(tǒng)軟件生成的對應(yīng)數(shù)據(jù)文件以及其他相關(guān)的文件等。電子商務(wù)企業(yè)的會計數(shù)據(jù)信息和其他相關(guān)的文件構(gòu)成了電子商務(wù)審計工作的核心，如下：

（1）與財務(wù)信息相關(guān)的其它文件數(shù)據(jù)

該處的其他文件數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)在電商環(huán)境中建立的內(nèi)部控制管理體系形式，以及與電子商務(wù)工作相關(guān)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，被審計企業(yè)數(shù)據(jù)與同一領(lǐng)域范圍內(nèi)其他企業(yè)數(shù)據(jù)的對比等。

（2）審計人員獲取的有關(guān)信息

通過被審計方運行的財務(wù)系統(tǒng)軟件自動生成的電子確認書和答復書，該數(shù)據(jù)具有一定的安全可靠性，從而在一定程度上為審計工作提供依據(jù)。

（3）審計人員推論的數(shù)據(jù)資料

該處的推斷數(shù)據(jù)資料是指相關(guān)審計工作人員根據(jù)自身的知識儲備及實踐積累，通過科學合理的方式推斷出的數(shù)據(jù)信息，便于審計工作人員核查的相關(guān)報告分析表，收入確認表等。

二、基于電子商務(wù)的企業(yè)審計風險及應(yīng)對措施研究——以蘇寧易購為案例

1.公司基本信息

蘇寧成立于1990年12月，2004年7月掛牌上市。2005年蘇寧邁入電商領(lǐng)域，根據(jù)自身的優(yōu)勢特征搭建完善的網(wǎng)上銷售平臺。與此同時，2019年正式更名為蘇寧易購，是我國網(wǎng)絡(luò)商城的領(lǐng)航者，其業(yè)務(wù)銷售區(qū)域范疇涵蓋了家用電器、電子設(shè)備、彩妝護膚、交通工具等。截至2016年12月31日，蘇寧在線下的實體店鋪已超過1500家，涉及的城市多達290個，蘇寧在網(wǎng)上銷售平臺的整體交易量值位列電商領(lǐng)域的第三位。

蘇寧易購在發(fā)展進程中始終秉承著“做百年蘇寧，國家、企業(yè)、員工利益共享”的理念，采用線上線下互補的融合模式，將國內(nèi)外的有效零售資源進行整合，針對消費者的個性化需求提供最佳服務(wù)，同時不再受到時間、地點的約束，能夠通過手機APP、電腦PC端等電子設(shè)備進行銷售和購物，在此過程中可以將店鋪開設(shè)在居民區(qū)、辦公樓等地點，實現(xiàn)全景化的O2O銷售模式，從而成為世界一流的領(lǐng)導品牌。

2.蘇寧易購組織結(jié)構(gòu)

蘇寧采用平臺相結(jié)合的基本發(fā)展模式，以線下實體連鎖店和在線電子商務(wù)兩大平臺為觸點。對于蘇寧的商品組成而言，其主要包括實體產(chǎn)品、電商產(chǎn)品以及服務(wù)產(chǎn)品。

蘇寧易購的體系架構(gòu)模型如下圖所示，其管理的總部中心控制區(qū)域設(shè)置五個單元，分別為連續(xù)開發(fā)、市場營銷、財務(wù)信息、物流管理及行政人事。在經(jīng)營的總部中心控制區(qū)域設(shè)置三個單元，分別為連鎖平臺、電子商務(wù)及商品經(jīng)營。電商事業(yè)部設(shè)置八個單元，分別為移動購物、金融產(chǎn)品、本地生活、數(shù)字應(yīng)用、網(wǎng)購、商流、物流及云產(chǎn)品。同時還下設(shè)28個業(yè)務(wù)單元和60個服務(wù)區(qū)域。

3.蘇寧易購的審計主體簡介

依據(jù)蘇寧易購的相關(guān)年報數(shù)據(jù)資料，在2016年-2019年的3年期間內(nèi)，其聘用的事務(wù)所是普華永道中天會計師事務(wù)所。該企業(yè)于1993年3月28日在自由貿(mào)易區(qū)市場監(jiān)督管理局登記注冊，主要辦公地點位于上海，其主要提供的服務(wù)內(nèi)容包括最基本的企業(yè)風險點審計、驗證及相應(yīng)的問題咨詢，不僅單純的包含會計核算的相關(guān)程序，同時還有相對較為繁瑣的資產(chǎn)評估工作等。

根據(jù)蘇寧易購的年度報告可知，在2010年-2019年的期間內(nèi)，普華永道會計事務(wù)一直承接蘇寧易購年度報告及內(nèi)部管理審計工作，針對年度報告和內(nèi)部管理審計，普華永道每年出具的均為標準無保留審計意見。與傳統(tǒng)模式下的零售企業(yè)相比較而言，蘇寧易購等電商群體在消費者支付方式、會計憑證電子化、收入確認等方面更加容易發(fā)生虛增收入的現(xiàn)狀，但是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計資料顯示，截至目前還未出現(xiàn)任何一家電商企業(yè)出具相應(yīng)的非標意見審計報告，更不存在任何一家電商企業(yè)被證監(jiān)會處罰。