苗菲

摘要 以推動國有企業(yè)改革為前提，分析國有產權無償劃轉工作的實施。介紹國有產權無償劃轉原則與前提條件、當前采用的無償劃轉方法，認識到該項工作對于國企發(fā)展的重要意義，從優(yōu)化賬務和稅務處理制度、創(chuàng)新賬務和稅務處理方式等方面提出優(yōu)化建議，以期增強國有產權無償劃轉能力。

關鍵詞 國企改革;國有產權;無償劃轉;賬務;稅務

國有企業(yè)在改革過程中，國有產權的無償劃轉主要是針對所有國有產權主體而言，在滿足國企改革目的及需求的前提下，無償劃轉雙方經過商定并且達成統(tǒng)一，簽訂國有產權無償劃轉協(xié)議，隨后按照協(xié)議要求展開的資產無償轉移行為。盡管針對國有產權無償劃轉的相關行為與工作已經得到有關部門的極大關注，尤其是國有產權無償劃轉涉及的賬務與稅務處理問題，然而當前國企改革期間，與之相關的處理方式與規(guī)范等還需要進一步統(tǒng)一和完善，才能夠推動國企改革工作有序展開。

一、國有產權無償劃轉

（一）基本原則

國有企業(yè)改革是為了增強國有產權無償劃轉的規(guī)范性，確保其能夠在企業(yè)內部正常流動，相關部門相繼頒發(fā)一系列法律規(guī)定，明確國有產權無償劃轉內容與相關處理規(guī)范[1]。國企開展相關工作，也務必要以既定規(guī)范和要求為準則，通過科學合理的分析，才能夠提高國有產權無償劃轉的專業(yè)水平。鑒于此，圍繞國有產權無償劃轉賬務與稅務處理，必須符合現(xiàn)行法律規(guī)定，并且要與相關產業(yè)政策內容保持一致，以國有企業(yè)的經濟布局、結構為基礎，進行優(yōu)化與完善，使國有產權無償劃轉的產業(yè)結構更具系統(tǒng)性與完整性，以此提升國有企業(yè)的競爭力。

（二）前提條件

針對國有企業(yè)中國有產權無償劃轉的相關規(guī)定，開展賬務與稅務處理工作有明確的前提條件，主要表現(xiàn)在以下3個方面：第一，國有產權無償劃轉主體合法，要求國有產權無償劃轉雙方主體必須是國家獨立的控股模式。第二，國有企業(yè)被劃轉要求國有產權的權屬具有確定性，不能產生權屬糾紛現(xiàn)象[2]。被劃轉企業(yè)內部國有產權若涉及擔保責任，則要按照國家現(xiàn)行規(guī)范進行針對性的處理。第三，國有產權無償劃轉期間，要求以國家現(xiàn)行法律規(guī)范與流程開展各項工作，務必要對國企內部職工的權益、無償劃轉協(xié)議簽訂有效性給予保證。按照既定流程開展無償劃轉資產審計、清產核資、賬務與稅務處理等一系列工作，并且根據(jù)既定要求準備并提交與無償劃轉審批相關的文件與資料。

二、國有產權無償劃轉賬務和稅務處理方法

國有企業(yè)改革中，國有產權無償劃轉賬務與稅務的處理主要方法包括兩種：第一，以贈與為主的處理。利用贈與這種形式進行國有產權無償劃轉，分為企業(yè)內部劃轉與跨企業(yè)劃轉。其中企業(yè)內部劃轉一般會利用賬面凈值實施處理，而跨企業(yè)的國有產權無償劃轉則要采用評估價入賬的形式展開。第二，以減資分配與增資形式為主的處理。由國資委作為出資方的代表，劃出與劃入方則是出資人，實施國有產權無償劃轉期間，分別視為兩種交易行為。劃出方減少注冊資本，劃入方則要增加注冊資本，這是比較常見的兩種形式。

對以上兩種處理方式進行對比，以出資人為主體的相關法律風險中，國有企業(yè)內部國有產權無償劃轉期間，由于劃出、劃入方出資人除了是決策者這一身份外，還承擔相應的法律風險[3]。所以，具體相關工作的實踐也要重視債權人保護程序。按照相關規(guī)定實施國有產權無償劃轉，以此規(guī)避相關風險。若采用贈與這種形式實施國有產權無償劃轉，可能降低法律關系的清晰性，從而引發(fā)相關風險。但采用減資與分配、增資這種處理方式，通過相關法律規(guī)范開展賬務處理，便可以梳理內在法律關系，規(guī)避風險的形成。

三、基于國企改革的國有產權無償劃轉賬務和稅務處理建議

（一）優(yōu)化賬務和稅務處理制度

國有企業(yè)在實施改革的過程中，為了提升國有產權無償劃轉賬務與稅務處理水平，需要優(yōu)化與之相關的處理制度，建議分別從國企內部與外部兩個層面展開討論。立足于國企外部視角，當前國有企業(yè)中國有產權無償劃轉賬務與稅務處理，與之相關的制度還需要進一步完善，特別是國有產權無償劃撥業(yè)務處理制度體系的制定，直接影響到無償劃轉行為的規(guī)范性。對于國有產權無償劃轉賬務與稅務處理可持續(xù)性以及賬務與稅務信息的精準性與真實性，必須有系統(tǒng)且完善的管理制度作為保障。為此，有關部門需要在現(xiàn)行國有產權無償劃轉工作的基礎上，明確該項工作的基本性質，按照實施現(xiàn)狀劃分無償劃轉的類型。國有企業(yè)中的會計工作人員實施相關業(yè)務處理期間，便可以按照規(guī)章制度要求做出規(guī)范性的處理行為。

立足于國企內部視角，應該按照當前所呈現(xiàn)的業(yè)務特征，對國有產權無償劃撥的管理制度進行優(yōu)化，確定賬務與稅務處理相關業(yè)務有關的會計科目，制定針對性的風險應對準則，提前規(guī)避國有企業(yè)中與國有產權無償劃轉相關的風險和違規(guī)行為。一方面為國有產權提供安全保障，另一方面也可以為賬務與稅務處理提供制度參考。

（二）創(chuàng)新賬務和稅務處理方式

1.國有企業(yè)在改革進程中，要對國有產權無償劃轉賬務和稅務處理的方式進行創(chuàng)新，在原有處理方式的基礎上簡化處理流程。在選擇賬務與稅務處理方式的過程中，要以明確產權關系、規(guī)避法律風險、加強稅務處理的有效性為前提，具體可以從以下3個方面展開：第一，立足于產權關系視角，國有企業(yè)利用資本運營增值的方法處理賬務與稅務業(yè)務，明確當前出資人的注資現(xiàn)狀，以此來了解產權關系。第二，立足于法律風險視角，因為贈與方式從法律關系這一角度比較模糊，轉出方很容易面臨法律風險，建議采用資本（產權）劃轉的方法，期間增設協(xié)議與工商登記等流程，以免國有產權無償劃撥可能出現(xiàn)的一些法律風險。第三，立足于稅務處理視角，國企要認識到贈與這種形式可能帶來的高額稅收問題，建議運用減資增值這一方法。

2.以集團公司為例，受同一國資委控股的A國有獨資公司無償劃轉至同一國資委控股的B公司，從原國資委直屬公司現(xiàn)變更為二級公司。實務操作中，出于國企改革和市場化發(fā)展的需求，國資委將100%控股的A國有獨資公司劃撥至B公司（B公司為集團公司），屬于符合由政府決定的所出資企業(yè)國有產權無償劃轉本級國資監(jiān)管機構其他所出資企業(yè)的，依據(jù)中介機構出具的被劃轉企業(yè)上一年度（或最近一次）的審計報告或經國資監(jiān)管機構批準的清產核資結果，劃入企業(yè)分別在個別財務報表和合并財務報表層面直接進行賬務處理，并按規(guī)定辦理產權登記等手續(xù)。

（1）個別財務報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日，編制個別財務報表時，應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額，借記“長期股權投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復明確作為注冊資本金投入的，直接記入“實收資本”科目）。

（2）合并財務報表。同一控制下的企業(yè)合并，涉及無償劃轉股權的，可視同轉讓對價為0，劃入企業(yè)應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的對價之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（3）稅務處理。作為同一國資委出資的兩個企業(yè)之間的國有產權無償劃轉行為，在劃出方未得到任何利益補償?shù)那疤嵯?，根?jù)財稅〔2016〕36號文的有關規(guī)定，國有產權無償劃轉行為不屬于增值稅的征稅范圍。盡管劃入方和劃出方受同一國資委100%直接控制，但國資委是政府部門，不是劃轉雙方的母公司。但根據(jù)財稅〔2014〕109號文及國家稅務總局公告2015第40號公告有關規(guī)定，劃轉雙方均未在會計上確認損益，此劃轉行為不涉及企業(yè)所得稅。從繳納稅收角度考慮，股權劃轉較贈與方式而言，避免了附加稅費、所得稅等相關稅費的稅收成本，所以，國有產權無償劃轉賬務和稅務處理方法的創(chuàng)新，可以提高賬務和稅務處理水平，推動國有企業(yè)改革。

四、結語

國有企業(yè)的改革工作，其中涉及國有產權無償劃轉這一項業(yè)務，對于相關賬務和稅務處理，需要在改革實施期間與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀結合，創(chuàng)新業(yè)務處理方法與方式，在賬務與稅務處理全過程中進行強有力的監(jiān)督管理，為國有產權無償劃轉提供制度保障，以此促進國有企業(yè)的改革深入進行。

（作者單位為青島高新創(chuàng)業(yè)投資有限公司）

參考文獻

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[2] 楊海燕.同一控制下子公司股權無償劃轉的個別報表和合并報表處理研究[J].財會學習，2019（35）：9-10.

[3] 劉暢.論企業(yè)集團內部資產無償劃轉的會計處理——基于法律解釋學視角[J].商訊，2019（27）：8-9.