摘要：管理會計報告是企業(yè)運用管理會計方法，對財務(wù)和非財務(wù)的信息進行加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理和決策支持需要的內(nèi)部報告。質(zhì)量成本視角下的管理會計報告包括質(zhì)量成本報告和質(zhì)量績效報告。筆者通過對報告進行分析，對質(zhì)量成本的確認、計量與評價，使企業(yè)按照全面控制的原則，對產(chǎn)品質(zhì)量成本加以控制，盡力靠近“高質(zhì)量、低成本”的理想目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本;質(zhì)量報告;績效報告;評價指標(biāo)

一、質(zhì)量成本的涵義及構(gòu)成

（一）質(zhì)量成本的涵義

質(zhì)量成本是與企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量活動有關(guān)的物化勞動和活勞動的耗費，是為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量目的而支出的一切有效費用，以及未達到目的而造成的一切損失。質(zhì)量成本是全面質(zhì)量管理過程的一個重要方面，它將產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機地結(jié)合起來，是將技術(shù)與經(jīng)濟融為一體的現(xiàn)代成本概念。其包含了兩層含義：一是設(shè)計質(zhì)量，即顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計的滿足程度，解決設(shè)計得怎么樣的問題;二是符合性質(zhì)量，即產(chǎn)品或服務(wù)的實際性能與設(shè)計性能的符合程度，解決做得怎么樣的問題。

（二）質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本由內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本、鑒定成本、預(yù)防成本等四個部分組成。

1.內(nèi)部缺陷成本是指交貨前因產(chǎn)品未能滿足既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求所造成的所有損失。包括廢品損失、庫存積壓、延期交貨損失、返修品損失、設(shè)備故障處理費用項目。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量及其可靠性提高時內(nèi)部缺陷成本就會降低，減少了廢品的產(chǎn)生、保證了設(shè)備的正常運行，降低了庫存等。

2.外部缺陷成本是指交貨后因產(chǎn)品未能滿足既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求所造成的所有損失。包括設(shè)備的保修費用、退貨損失、折價損失、索賠、訴訟費用項目以及產(chǎn)品未達到應(yīng)有的質(zhì)量水平而失去的銷售機會（機會成本）。因此提高和保證產(chǎn)品質(zhì)量，從而減少售后的保修費用，減少退貨和折價損失、極少發(fā)生甚至不發(fā)生索賠和訴訟費用。

3.鑒定成本是指為了評價產(chǎn)品是否達到規(guī)定的質(zhì)量而進行的試驗、檢驗和檢查所支付的一切費用。主要包括廢品損失、庫存積壓、延期交貨損失、返修品損失和設(shè)備故障處理費用項目。當(dāng)質(zhì)量提高時，質(zhì)量鑒定可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量的所在，立即采取措施解決，保證質(zhì)量能夠持續(xù)得到改善，從而減少質(zhì)量問題帶來的成本。

4.預(yù)防成本是指為了預(yù)防質(zhì)量缺陷的發(fā)生所支付的費用，包括產(chǎn)品質(zhì)量評審費用、設(shè)備維修費、進料、工序檢驗費用、檢測材料消耗及勞務(wù)費項目。預(yù)防成本的目的是期望減少甚至杜絕故障、次品和廢品等質(zhì)量缺陷問題，所以在提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量時，預(yù)防成本是增加的。

質(zhì)量成本的四個組成部分在產(chǎn)生的時間、是否可控和提高質(zhì)量后果以及成本結(jié)構(gòu)的合理性方面表現(xiàn)不同（如下表），企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況進行質(zhì)量成本的控制和管理。

二、質(zhì)量成本報告分析

質(zhì)量成本報告是指根據(jù)質(zhì)量成本分析的結(jié)果，向有關(guān)部門匯報時所作的書面陳述，它可以作為制定質(zhì)量方針目標(biāo)、評價質(zhì)量體系的有效性和進行質(zhì)量改進的依據(jù)。企業(yè)在編制質(zhì)量成本報告時，應(yīng)按質(zhì)量成本的分類詳細列示實際質(zhì)量成本，計算預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本占質(zhì)量成本總額的比例和占銷售收入的比例。各部門應(yīng)向企業(yè)組織的經(jīng)理人員提供兩個方面的重要信息：一是顯示各類質(zhì)量成本的支出情況以及財務(wù)影響;二是顯示各類質(zhì)量成本的分布情況，以便企業(yè)組織的經(jīng)理人判斷各類質(zhì)量成本的重要性。以利于經(jīng)理人員加強質(zhì)量成本的控制。

三、質(zhì)量績效報告分析

企業(yè)為了反映在質(zhì)量管理方面所取得的進展及其績效，還需要編制質(zhì)量績效報告。質(zhì)量績效報告包括：中期報告 、長期報告 、多期質(zhì)量趨勢報告 。

（一）中期報告是根據(jù)當(dāng)期的質(zhì)量目標(biāo)列示質(zhì)量管理的成效。企業(yè)期末編制質(zhì)量績效報告時，將預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本的本期實際成本與預(yù)算成本目標(biāo)進行比較，確定其差異，分析差異產(chǎn)生的原因，針對性地采取改進的措施。

（二）長期報告根據(jù)長期質(zhì)量目標(biāo)列示企業(yè)質(zhì)量管理成效。在編制長期質(zhì)量績效報告時，將預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本以及質(zhì)量成本占實際銷售額比例的（**年度）的實際成本與（**+1年度）的實際成本進行比較，確定成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，明確應(yīng)采取的改進策略和措施。

（三）多期質(zhì)量趨勢報告

多期質(zhì)量趨勢報告應(yīng)列示出企業(yè)實施質(zhì)量管理以來所取得的成效。多期質(zhì)量趨勢報告的編制必須以多個期間企業(yè)組織的質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并繪出質(zhì)量趨勢圖，趨勢圖可以采用坐標(biāo)分析圖、柱形比較圖等多種方式，旨在幫助企業(yè)的經(jīng)理人員評價企業(yè)發(fā)展趨勢是否合理，質(zhì)量成本控制是否有效，以便作出相應(yīng)的決策 。

總之，績效報告反映了企業(yè)質(zhì)量成本控制制度的實施情況與發(fā)展趨勢，為產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品質(zhì)量成本的評估獎懲提供了基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)部門需要定期報告質(zhì)量績效，反映質(zhì)量成本控制制度的實施情況以及質(zhì)量成本改進的成效。企業(yè)通過編制質(zhì)量成本報告，對質(zhì)量成本進行確認、計量與差異分析，使企業(yè)按照全面控制的原則，對產(chǎn)品質(zhì)量成本加以控制，盡力靠近“高質(zhì)量、低成本”的理想目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

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作者簡介：姜琴（1965.12-）， 女，漢族，重慶墊江人，重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：財務(wù)與會計的教學(xué)與研究。