孫麗萍 蘇道振

摘要：工程項目專項審計是對工程項目從可行性論證、投招標、組織施工到竣工驗收全過程進行的審計，屬于常見的專項審計形式之一。工程項目效益的高低直接影響著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。由于工程項目過程復雜，涉及知識領域眾多，企業(yè)往往選取外包的形式進行專項審計。本文對A城市建設集團（以下簡稱A公司）綜合管廊項目審計外包進行研究，更有針對性地分析工程項目審計的實施過程及存在的問題。

關鍵詞：工程項目審計外包

1.案例背景介紹

A公司成立于1983年5月，主要負責城市開發(fā)、建設與經(jīng)營，主要業(yè)務范圍包括城市開發(fā)建設、工程總承包、房地產(chǎn)、投融資等。該公司承建的高新技術開發(fā)區(qū)地下城市管道綜合管廊工程（以下簡稱綜合管廊項目）在2018年6月1日與合作方簽訂聯(lián)建協(xié)議，并于2018年11月1日開工建設。

2.專項審計外包中的審計內(nèi)容

本文選取天健會計師事務所對于A公司綜合管廊項目的專項審計作為外包案例進行研究。工程項目專項審計不同于其他專項審計，它是指對項目從審批、立項、投標中標、組織施工到竣工驗收全過程實施的審計。因此審計人員要從全過程的角度看待審計工作，對工程項目分階段，把握每個階段的審計范圍和重點審計內(nèi)容。A公司綜合管廊項目建設流程分為項目籌備、項目立項、項目施工、項目驗收四個階段。在施工前期審計中，重點檢查項目籌備、立項時各審批文件是否完整，項目可行性報告是否科學，項目資金預算是否合理，項目招標文件是否齊備，合同中權、責、利劃分是否明確等。在項目施工過程審計中，即項目中期審計時，重點關注項目開工、竣工時間，當前項目實際完成情況，工程變更情況，剩余物資清理情況等。在項目驗收階段，著重做好竣工決算審計，并做好項目效益分析，審查工程價款是否按照合同約定執(zhí)行，是否存在質量問題或違約情況等。A公司綜合管廊項目建設過程復雜，審計環(huán)節(jié)多，涉及多方面專業(yè)知識，內(nèi)部審計人員無法勝任該專項審計工作，于是委托天健會計師事務所完成綜合管廊項目審計。

3.專項審計外包實施過程

3.1發(fā)包管理

A公司確定實施審計外包方式后，進一步選擇了合適的外部審計組織。為了提高審計外包的成功率，公司在選擇外部審計組織時，通過發(fā)布審計招標公告的方式，確定了5家會計師事務所為招標入圍單位。之后，A公司專家評標小組充分考量這5家會計師事務所的資質、注冊會計師的勝任能力、審計收費等方面，并結合該專項審計的性質和業(yè)務量，認為天健會計師事務所最符合此次專項審計的要求，最終確定天健會計師事務所為此次綜合管廊項目提供專項審計服務。

3.2業(yè)務管理

第一，審計人員的配備

由于綜合管廊項目的建設過程比較復雜，涉及程序較多，對其進行專項審計需要專業(yè)知識較為豐富的審計人員。A公司根據(jù)審計進度安排，對整個審計過程所需要的人力資源進行估算，最終確定5名審計人員。為了提高專項審計效率，同時考慮項目建設的復雜性，A公司決定由審計部、項目部、天健會計師事務所人員共同組成審計小組，并直接向審計部部長匯報。本專項審計小組人員配置如下：內(nèi)部審計部門2人，其中1人為審計組組長;項目部物料管理人員1人;天健會計師事務所審計人員2人，其中1人具有工程造價專業(yè)背景。

第二，審計方案制定與實施

針對該綜合管廊項目的特點，專項審計小組制定了較詳細的審計方案，并確定了重點關注的內(nèi)容：一是檢查項目實施的各項流程是否符合法定要求;二是檢查開工至今是否涉及變更情況;三是檢查會計核算的賬務處理情況以及竣工決算報表的真實性;四是檢查項目資料歸檔是否及時、完整。全體審計人員在其他部門的配合下按照計劃進行審計。此次專項審計，對于綜合管廊項目材料采購、工程款審批、工程款支付所使用的憑證、支付方式等內(nèi)部控制制度的運行情況進行審計測試，確定是否貫徹執(zhí)行了項目建設的相關規(guī)章制度，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮了預期的效果。同時，對綜合管廊項目立項審批、設計管理、合同管理、設備和材料采購、工程造價、竣工驗收、財務管理等業(yè)務以及相關的文件記錄進行了實質性測試，并形成書面記錄。其具體審計行為如下：

①對項目施工前期情況進行審計。審計了綜合管廊項目籌備和立項階段的經(jīng)費使用情況和建設程序的執(zhí)行情況，包括項目審批、可行性研究報告、項目設計、預算編制等文件是否完備，財務資金使用情況是否合規(guī)等。審計了工程投招標情況，包括招標文件編制、審核、發(fā)放是否規(guī)范，投標文件收取、保證金收取以及中標書發(fā)放是否符合招標投標法的相關規(guī)定等。審計了綜合管廊項目的相關合同，對合同簽訂、審批過程及關鍵條款進行審核，并審查了合同的合法性與合理性。

②對項目施工過程情況進行審計。審查了綜合管廊項目基本施工情況，包括施工手續(xù)是否完備，監(jiān)理制度是否完善，施工許可證是否齊全，財務收支是否合理等。了解了是否存在工程設計變更，變更是否符合規(guī)定等。審查了建設過程中是否根據(jù)施工進程實施了分步驗收，是否開具了驗收單并進行了審批等。審計了工程剩余物資情況，包括工程物資清理是否按照合同條款進行，是否存在環(huán)保、安全風險等。

③對項目驗收情況進行審計。檢查了竣工結算報告是否真實，結算工程量是否準確，合同價與決算價差異是否合理等。審計了財務決算情況，包括綜合管廊項目發(fā)生的資金來源是否合規(guī)，有關價款、墊付款是否真實，工程項目有無有效的內(nèi)部控制等，并對竣工財務報表進行了審計。進行項目經(jīng)濟效益分析，根據(jù)項目預決算情況計算投資回報率，測算實際經(jīng)濟效益。查看了是否存在質量問題和違約情況，賠償事宜是否按照合同約定條款執(zhí)行等。

第三，形成專項審計報告

審計人員收集、整理、解釋那些與審計目標相關的各種信息，形成審計工作底稿，并歸集到審計組組長，審計組組長審閱、復核所有的審計工作底稿之后，與公司負責人交換審計意見，最終形成了專項審計報告。

3.3驗收管理

天健會計師事務所審計人員在公司內(nèi)部審計人員的配合下，于2019年12月28日完成了公司委托的綜合管廊項目審計工作，以審計小組的名義向公司管理層提交了專項審計報告。其中，對于支護開挖工程量投資額的核查發(fā)現(xiàn)，幾項費用審定數(shù)與送審數(shù)不一致。例如，截止2019年10月31日，支護開挖工程量投資金額送審12438727.81元，審定12135805.94元，審減302921.87元。對于審計發(fā)現(xiàn)的此類問題，審計人員及時查明原因，并在審計報告中進行了披露。在驗收過程中，為了對外包審計效果進行評價，A公司內(nèi)部審計部根據(jù)過去實施審計業(yè)務取得的經(jīng)驗設立了專門的指標體系。其中，定量指標有反饋的審計問題數(shù)、審計調(diào)整金額、審計完成時間等。定性指標包括完善項目管理的建議、加強內(nèi)部控制的建議、提高經(jīng)營效率的建議等。此外，公司還專門將獲取的評價結果進行記錄和整理，歸檔審計部門保管。

3.4報告管理

專項審計報告是外部審計組織向企業(yè)報告審計項目結果的依據(jù)，是專項審計工作的最終成果。天健會計師事務所向公司提交了專項審計報告及資料后，公司管理層將其交由A公司內(nèi)部審計部審核，參與審核的人員包括審計部部長在內(nèi)的全體內(nèi)部審計人員。會審時，企業(yè)內(nèi)部審計人員對報告進行了復核，報告中審計事實清楚、審計程序合適、審計證據(jù)充分、報告結構完整。同時對于表達模糊的問題向審計組成員進行了詢問，要求審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細的解釋，并提出有關建議。此外，雙方對于此次專項審計涉及到的困難以及取得的審計結果進行了總結。最終于2019年12月28日，公司董事會討論并通過了專項審計報告。

4.結論

A城市建設集團根據(jù)自身內(nèi)部審計發(fā)展狀況和審計業(yè)務需求，采用了合作式外包的專項審計形式，與天健會計師事務所共同完成高新技術開發(fā)區(qū)地下城市管道綜合管廊項目專項審計。對綜合管廊項目專項審計實施外包，在質量、經(jīng)濟、技術方面都取得了良好的效益。它不僅縮短了審計時間，提升了審計質量，克服了資源不足的問題，同時也有效地節(jié)約了審計成本，減少了內(nèi)部雇傭建筑、造價等專業(yè)人才以及開發(fā)審計軟件的費用，有利于公司集中資源發(fā)展核心業(yè)務，改善經(jīng)營管理。

但是外包過程中也存在著問題。如A公司中存在外包決策系統(tǒng)不完善、風險防控機制不到位、質量控制標準不完善等問題;天健會計師事務所存在著審計人員與管理當局溝通不足、責任意識薄弱、職業(yè)道德風險等問題;社會上存在著對專項審計重視程度不足、相關法律法規(guī)與監(jiān)督機制不完善等問題。

總體來說，A公司將綜合管廊項目審計外包給天健會計師事務所利大于弊，使得A公司對于專項審計外包有了更加積極的態(tài)度，有利于今后探索其它內(nèi)部審計業(yè)務外包的途徑。

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