柯夢(mèng)瑤

(武漢輕工大學(xué) 湖北 武漢 430040)

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)與單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)

綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)指上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)測(cè)分析其是否客觀全面公允如實(shí)反映上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并出具審計(jì)意見(jiàn)。2010年的《財(cái)務(wù)報(bào)告理論框架》中IASB將單項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)概括為兩點(diǎn)，如實(shí)表述和相關(guān)性。增進(jìn)信息質(zhì)量特征就從及時(shí)性、可比性、可理解性、可驗(yàn)證性四個(gè)方面。單項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)是重要性、預(yù)測(cè)價(jià)值、確定價(jià)值三個(gè)方面。這些單項(xiàng)指標(biāo)在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也有類(lèi)似的表達(dá)。我國(guó)就會(huì)計(jì)信息的可比性、重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、及時(shí)性、可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式這八個(gè)方面做出了詳細(xì)規(guī)定。上述指標(biāo)在反映企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)能力方面有著一些重合。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告的制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)上市公司對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)時(shí)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部指標(biāo)指公司的管理控制機(jī)制及企業(yè)文化方面內(nèi)容。外部指標(biāo)指外部審計(jì)單位的資質(zhì)和外部監(jiān)督的處罰。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)必須使其在宏觀與微觀方面都具有一致性，各個(gè)項(xiàng)目條款做到有源頭可以追溯，有章可循，使得企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表整齊劃一，可相互比較。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)實(shí)證

現(xiàn)廣泛應(yīng)用的有兩種評(píng)價(jià)方法：賦值法與層次分析法。下面我將采用分層抽樣法對(duì)20家公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)并排序，按照總股本數(shù)由小到大排列，五家一組，分為四組，如下表。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)測(cè)表

數(shù)據(jù)顯示各公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平差比較大。除了在綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)基本一致，其他單項(xiàng)指標(biāo)各有特色。因?yàn)樯鲜泄径伎梢垣@得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，而自身個(gè)體差異性使其可靠性、相關(guān)性的實(shí)現(xiàn)程度各不相同。勁嘉股份的可靠性得分最低，因?yàn)樗瓿霈F(xiàn)的差錯(cuò)更正和不良記錄使得企業(yè)信譽(yù)急劇下降。武漢中商的相關(guān)性得分最高，但總體上差異不大，因?yàn)槠溥M(jìn)行了相關(guān)預(yù)測(cè)信息和預(yù)測(cè)結(jié)果相符程度的說(shuō)明。各公司在及時(shí)性方面的差異也不大，僅廣東金馬是在臨近發(fā)布的最后期限發(fā)布的，因此得分最低?？杀刃灾笜?biāo)對(duì)各公司的影響較小，一般企業(yè)很少出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。透明度的變動(dòng)則相對(duì)較大，合肥百貨就通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)的高度評(píng)價(jià)以及自身股東高度集中獲得本次測(cè)評(píng)樣本中的最具透明度財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)，而華映科技就由于自身存在重大情況變動(dòng)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告透明程度較低。這些不確定性因素都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)制度環(huán)境建設(shè)不到位

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的相關(guān)制度環(huán)境是不健全的，資本市場(chǎng)的規(guī)范程度是不高的，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量也受到影響。目前，國(guó)內(nèi)還尚未出臺(tái)權(quán)威的、明確的、廣泛應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)信息使用者也處于相對(duì)被動(dòng)地位。中介機(jī)構(gòu)的“權(quán)威報(bào)告”往往只是作為獨(dú)立第三方來(lái)統(tǒng)計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的違規(guī)處理，并不能反映財(cái)務(wù)報(bào)告整體的質(zhì)量水平，所以中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量評(píng)價(jià)只能作為部分參考。審計(jì)單位只能給出基本的判斷財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合相關(guān)規(guī)定，無(wú)法精確地幫助信息使用者了解其各項(xiàng)內(nèi)容的質(zhì)量。在缺乏完整的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?quán)威的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量約束法規(guī)的大環(huán)境下，存在一些企業(yè)只是機(jī)械性的給出財(cái)務(wù)報(bào)表，簡(jiǎn)陋的進(jìn)行一些財(cái)務(wù)分析，給財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的發(fā)展帶來(lái)許多困難，這也給信息使用者的科學(xué)決策帶來(lái)強(qiáng)大阻力。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)方法單一

在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)方法方面，我國(guó)的選擇范圍還是相當(dāng)有限的。一般來(lái)說(shuō)是由上市公司自由選擇比較可靠的審計(jì)單位，將其財(cái)務(wù)報(bào)告等資料交給審計(jì)單位的相關(guān)審計(jì)人員，由相關(guān)人員對(duì)相關(guān)憑證、公司函證等文件進(jìn)行檢查評(píng)測(cè)，并出具正式審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，其信息的準(zhǔn)確性科學(xué)性無(wú)法確保，而且財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣往往也不作為他們的工作主要范圍去評(píng)估。此外，這些權(quán)威機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)大多是自建指標(biāo)，通常不夠徹底甚至比較模糊，可能只針對(duì)某一特定方面，并不能滿(mǎn)足信息使用者的多樣化需求。再者也有直接引用學(xué)者模型的情況導(dǎo)致一些矛盾或無(wú)法驗(yàn)證的結(jié)論。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息內(nèi)容不真實(shí)、不規(guī)范

傳統(tǒng)觀點(diǎn)下非財(cái)務(wù)信息是不受重視的，但很多情況下非財(cái)務(wù)信息成為信息使用者預(yù)測(cè)的主要參考，如企業(yè)文化、社會(huì)使命、宏觀發(fā)展戰(zhàn)略、管理者偏好等是不能僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一些數(shù)據(jù)反映的。上市公司是否誠(chéng)實(shí)地反映其財(cái)務(wù)信息也有待考究，仍存在一些上市公司的行業(yè)欺詐行為，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨意披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息，對(duì)一些有利的有影響力的會(huì)計(jì)信息大肆披露，而不利信息就進(jìn)行隱藏規(guī)避，甚至虛構(gòu)利潤(rùn)假象來(lái)欺騙投資者。像一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易來(lái)自行調(diào)節(jié)控制利潤(rùn)，以達(dá)到美化企業(yè)利潤(rùn)表、吸引投資的目的，隱瞞真相，誤導(dǎo)投資者。更有甚者直接運(yùn)用資產(chǎn)重組擅自操縱并購(gòu)內(nèi)容，利用虛假的數(shù)據(jù)欺騙公眾，使得會(huì)計(jì)行業(yè)的信用受損，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性更是無(wú)法保證。此外，信息時(shí)代下的信息時(shí)效性顯得尤為重要，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告披露應(yīng)及時(shí)，或許一時(shí)的滯后會(huì)帶來(lái)利用價(jià)值的天壤之別。

四、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的建議

(一)加大相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與落實(shí)

雖然我國(guó)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為基本規(guī)范，但很多時(shí)候沒(méi)有被有力地落實(shí)。需要更為強(qiáng)制更為嚴(yán)格的相關(guān)法規(guī)，加大對(duì)虛假信息的查處懲罰，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，及時(shí)出臺(tái)對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題的配套法規(guī)，保持會(huì)計(jì)法律制度的一致性。特別是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所這一類(lèi)型的中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)查處，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其虛構(gòu)信息，必須采取強(qiáng)制手段追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的直接當(dāng)事人還需承擔(dān)相關(guān)刑事責(zé)任，并重罰縱容造假的中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)打虛假風(fēng)氣。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外誠(chéng)信體系建設(shè)

企業(yè)誠(chéng)信得力于內(nèi)部人員的嚴(yán)謹(jǐn)作業(yè)和外部的嚴(yán)格監(jiān)督，內(nèi)修于心而外修于行。因此首先需完善外部監(jiān)督體系，證券交易所和證券會(huì)應(yīng)提高其市場(chǎng)監(jiān)管水平，加大監(jiān)管機(jī)構(gòu)的投入和監(jiān)管力度，建立誠(chéng)信等級(jí)，為企業(yè)信息使用者提供有理參考。最關(guān)鍵的一步則是企業(yè)內(nèi)部誠(chéng)信氛圍的建立。建立科學(xué)的制度體系來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部誠(chéng)信體系的建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)控提高便利。企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)教育、職業(yè)道德的培養(yǎng)、豐富法律法規(guī)知識(shí)、來(lái)培養(yǎng)員工主動(dòng)真實(shí)地進(jìn)行信息披露，當(dāng)然還需配套的考核制度檢測(cè)員工的誠(chéng)信度。良好的激勵(lì)機(jī)制、明確有力的獎(jiǎng)懲制度都能有效提高企業(yè)內(nèi)部誠(chéng)信水平?？傊?，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外誠(chéng)信體系建設(shè)即是信息使用者能以此為參考的強(qiáng)力保障，也是維系我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。

(三)完善會(huì)計(jì)信息披露體系

企業(yè)需要更加注重對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)與披露；重視無(wú)形資產(chǎn)、人力資源及非財(cái)務(wù)信息的披露，譬如鏟平質(zhì)量、市場(chǎng)前景等非財(cái)務(wù)信息的披露可能對(duì)信息使用之更有價(jià)值；注重財(cái)務(wù)報(bào)告披露的實(shí)時(shí)監(jiān)督，包括真實(shí)性、及時(shí)性、相關(guān)性等；推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露的系統(tǒng)化，制度化。

五、結(jié)論與展望

本文在學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)指標(biāo)，從其內(nèi)容的考究到披露質(zhì)量做出詳細(xì)分析，就20組上市公司的評(píng)測(cè)表暴露的一些問(wèn)題做出分析并提出中肯建議。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)鑄造理性的信息使用者打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)上市公司乃至整個(gè)證券市場(chǎng)都是有借鑒意義的。在未來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)研究將更加充實(shí)發(fā)展，更全面更普遍適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重分配方案都將相繼設(shè)計(jì)出來(lái)，以上市公司實(shí)際的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為分析依據(jù)，充分考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)和權(quán)重分配的合理性、充分性，多角度綜合考察其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，構(gòu)建出科學(xué)的、普遍的、適用的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。這也是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)探索、不斷改進(jìn)的過(guò)程。