摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，銀行應(yīng)加快向管理會計轉(zhuǎn)型。財務(wù)會計是管理會計的基礎(chǔ)，管理會計是財務(wù)會計的升華。為了進(jìn)一步提高區(qū)域性農(nóng)商銀行的競爭力要加快從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，更好服務(wù)戰(zhàn)略落地和精準(zhǔn)營銷。本文從管理會計建設(shè)的重要性、必要性入手，全面梳理農(nóng)商銀行管理會計建設(shè)現(xiàn)狀以及普遍存在的管理會計基礎(chǔ)相對薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型壓力較大等問題，并針對以上問題提出農(nóng)商銀行財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型建議對策，如管理會計建設(shè)的第一要務(wù)是領(lǐng)導(dǎo)重視、堅實基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)配套、核心內(nèi)容是理念、關(guān)鍵資源是人才建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;管理會計;轉(zhuǎn)型發(fā)展

一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計建設(shè)背景

近十年以來，得益于中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，包括農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中國銀行業(yè)實現(xiàn)高速發(fā)展，綜合實力明顯提升。但2013年后，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”發(fā)展階段，中國的銀行業(yè)進(jìn)入一個市場化和科技化不斷提高的發(fā)展時期。同時，經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變、金融監(jiān)管日益趨嚴(yán)以及金融技術(shù)蓬勃發(fā)展給銀行業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)，凈息差凈利差不斷收窄，盈利增速不斷放緩，資產(chǎn)質(zhì)量上升承壓。同時，銀行業(yè)發(fā)展分化加劇，區(qū)域性農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡稱：農(nóng)商銀行）面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，倒逼農(nóng)商銀行加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不斷提高決策效率和價值創(chuàng)造能力。

管理會計作為重要的管理體系、理念和工具在農(nóng)商銀行應(yīng)對外部經(jīng)濟(jì)形勢變化、內(nèi)部精細(xì)化管理要求、激烈市場競爭等方面發(fā)揮重要作用。同時，隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)的發(fā)展，金融科技的應(yīng)用正在徹底改變財務(wù)人員傳統(tǒng)的工作方式和管理模式。如何有效促進(jìn)財務(wù)會計和管理會計融合發(fā)展，更好地對客戶、產(chǎn)品、員工等多維度盈利分析和運用，提高內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動力、打造區(qū)域獨特競爭優(yōu)勢，成為農(nóng)商銀行跨越式發(fā)展的必然

選擇。

同時，2014年起，財政部先后發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引和應(yīng)用指引》，構(gòu)建由理論、指引、人才、信息化及咨詢服務(wù)組成的管理會計體系，從宏觀層面大力支持和規(guī)范企業(yè)管理會計建設(shè)。農(nóng)商銀行需要以此為契機(jī)，順應(yīng)會計改革方向，落實財政部和會計協(xié)會要求，加快推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，探索有農(nóng)商特色的管理會計實踐。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計建設(shè)現(xiàn)狀及問題

據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)研統(tǒng)計，90%以上的金融企業(yè)已經(jīng)實施管理會計超過一年以上，近一半的金融機(jī)構(gòu)將管理會計設(shè)在專業(yè)的財務(wù)部門，而三分之二的金融機(jī)構(gòu)已建立獨立的管理會計系統(tǒng)。

（一）建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價系統(tǒng)

自資金轉(zhuǎn)移定價首次運用于銀行經(jīng)營管理以來，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，已成為國內(nèi)銀行經(jīng)營管理的重要基礎(chǔ)工具，絕大多數(shù)農(nóng)商銀行（信用社）建立了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)和管理機(jī)制。通過內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價，將市場機(jī)制引入銀行內(nèi)部，營銷機(jī)構(gòu)增強(qiáng)了資金成本收益管理意識，提高了存貸款利率定價的主動性。

（二）構(gòu)建了多維度盈利分析體系

目前，多維盈利在農(nóng)商銀行應(yīng)用較為廣泛，實施時間在3年以上的占比也較高。但多維度盈利分析主要涵蓋機(jī)構(gòu)和條線、產(chǎn)品三個維度，涉及指標(biāo)既包括傳統(tǒng)財務(wù)會計比較重要的指標(biāo)，比如利息收入、營業(yè)收入、毛利，也涉及管理會計EVA的指標(biāo)。

（三）設(shè)計成本分?jǐn)偡桨?/p>

成本分?jǐn)偸枪芾頃嫿ㄔO(shè)的核心之一，也是難點之一。多數(shù)農(nóng)商銀行均按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，將各種直接成本、間接成本通過一定規(guī)則進(jìn)行歸集、分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、客戶、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理等維度上，準(zhǔn)確反映各主體承擔(dān)的成本信息。主要內(nèi)容包括將費用劃分到不同成本池、明確不同的責(zé)任中心屬性、設(shè)計合理的分?jǐn)偮窂胶鸵?guī)則、選擇科學(xué)的分?jǐn)倓右蚝蜋?quán)重等。

（四）搭建管理會計系統(tǒng)平臺

管理會計系統(tǒng)是各類運用數(shù)據(jù)和報表的展示平臺，部分農(nóng)商銀行在對數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗的基礎(chǔ)上，對接外圍多個源系統(tǒng)和元數(shù)據(jù)，形成了多維度、多字段的賬戶級數(shù)據(jù)，實現(xiàn)準(zhǔn)確計量和評價各維度的業(yè)績，支持利益合理分配機(jī)制，提高精細(xì)化管理水平。

（五）存在的問題

1.管理會計基礎(chǔ)相對薄弱

俗話說理念先行、實踐至上。多數(shù)農(nóng)商銀行對管理會計的認(rèn)識和重視僅僅在意識層面，人員知識儲備、業(yè)財融合基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)管理實踐等方面還有很大差距。盡管行業(yè)和內(nèi)部對管理會計重視程度越來越高，但在具體改革實踐中，存在管理會計理念和實踐傳導(dǎo)不暢、常常處于事后補充的情況，不是一直按照管理會計統(tǒng)一的理念和方法思考、設(shè)計，導(dǎo)致管理會計在多維盈利分析和成分分?jǐn)偟确矫孀饔梦闯浞职l(fā)揮。目前，傳統(tǒng)財務(wù)會計主要以機(jī)構(gòu)和規(guī)模總量計量為主，導(dǎo)致績效考核、預(yù)算管理、經(jīng)營分析等常常以機(jī)構(gòu)和總量為主。

2.管理會計數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

傳統(tǒng)財務(wù)會計主要按照會計準(zhǔn)則要求，按月或按季對銀行經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計量和核算，準(zhǔn)確反映企業(yè)的收支情況。而管理會計要求數(shù)據(jù)要按日進(jìn)行統(tǒng)計，且要求多維度計量。一是賬戶級數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重。由于農(nóng)商銀行脫胎于信用社，系統(tǒng)建設(shè)和數(shù)據(jù)管理普遍缺乏統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)存在很多手工臺賬，一部分?jǐn)?shù)據(jù)在源頭上沒找到客戶和賬戶，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。如多數(shù)農(nóng)商銀行的風(fēng)險成本未使用內(nèi)評法，而是用組合計提。稅務(wù)成本數(shù)據(jù)存在較多手工數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)應(yīng)用滯后業(yè)務(wù)發(fā)展。當(dāng)前，外部經(jīng)濟(jì)金融形勢復(fù)雜多變，銀行業(yè)競爭加劇，金融產(chǎn)品創(chuàng)新加快，計息結(jié)息規(guī)則靈活。同時，組織架構(gòu)不斷優(yōu)化、業(yè)務(wù)歸屬時有調(diào)整等，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展常常領(lǐng)先于管理會計建設(shè)，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用難以及時跟進(jìn)。三是數(shù)據(jù)治理耗時長、難度大。銀行數(shù)據(jù)治理是一項系統(tǒng)工程，涉及部門較多，管理難度較大，數(shù)據(jù)需求模糊、工程耗時費力，投入產(chǎn)出不成正比，部門積極性不高，往往數(shù)據(jù)治理成為“運動戰(zhàn)”，治理效果較差。

3.財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型壓力較大

管理會計應(yīng)用是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，會改變原有的管理模式、利益格局。要將管理會計充分運用到經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)管理中，需要相關(guān)部門支持配合，單靠財務(wù)部門推動挑戰(zhàn)很大。同時，管理會計對會計工作人員的要求更高。傳統(tǒng)財務(wù)會計人員只需要保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實性，具備一定的財務(wù)專業(yè)能力，能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求來進(jìn)行操作。管理會計不僅要求會計工作人員具備財務(wù)專業(yè)知識，還要求其具有良好的統(tǒng)計分析、計算機(jī)編程等能力。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計建設(shè)對策

從各家銀行管理會計建設(shè)實踐上看，管理會計體系建設(shè)是一項全局性、系統(tǒng)性的長期工程，其建設(shè)、應(yīng)用的成功與否，取決于良好數(shù)據(jù)質(zhì)量、管理會計理念更新，更離不開銀行高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和管理會計人才隊伍建設(shè)，以上都是農(nóng)商銀行的薄弱環(huán)節(jié)。為實現(xiàn)“起步晚、時間緊、標(biāo)準(zhǔn)高”目標(biāo)，加快管理會計體系建設(shè)應(yīng)用，農(nóng)商銀行應(yīng)重點做好以下事項。

（一）管理會計建設(shè)的第一要務(wù)是領(lǐng)導(dǎo)重視

管理會計區(qū)別于財務(wù)會計，主要是銀行出于提高精細(xì)化管理水平的需要。只有公司領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識管理會計的重要性和迫切性，準(zhǔn)確定位管理會計在預(yù)算、考核、分析中作用，才能親自操刀、大力支持管理會計建設(shè)。此外，管理會計主要為各級管理者服務(wù)，是“一把手”工程，只有管理者認(rèn)識其在經(jīng)營決策中的作用，才能真正見到實效。在金融回歸本源和金融科技快速發(fā)展背景下，農(nóng)商銀行經(jīng)營空間進(jìn)一步被壓縮，利差息差水平逐步收窄，盈利能力放緩。只有農(nóng)商銀行高層充分認(rèn)識管理會計是提升內(nèi)部精細(xì)化管理的唯一途徑，才能將管理精細(xì)化落到實處。

（二）管理會計建設(shè)的堅實基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)配套

從行業(yè)建設(shè)經(jīng)驗看，由于銀行機(jī)構(gòu)人員龐大、數(shù)據(jù)儲存量較大、客戶產(chǎn)品繁多等特征，數(shù)據(jù)質(zhì)量一直是銀行難點，特別是農(nóng)商銀行。農(nóng)商銀行應(yīng)順應(yīng)管理會計應(yīng)用實踐，通過數(shù)據(jù)應(yīng)用來優(yōu)化數(shù)據(jù)模型和質(zhì)量。通過建設(shè)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理等維度的業(yè)財數(shù)據(jù)集市，整合全行數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一管理。同時，積極運用大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，共享各模塊數(shù)據(jù)，更好更快分析各類數(shù)據(jù)。

（三）管理會計建設(shè)的核心內(nèi)容是理念更新

在經(jīng)濟(jì)下行、新形勢背景下，加快財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，并實現(xiàn)兩者融合發(fā)展，是必要的也是迫切的。不論財務(wù)部門還是業(yè)務(wù)部門，不論管理者還是操作者，都應(yīng)加快管理會計思路和方法轉(zhuǎn)變，從上到下、從前到后的將管理會計理念深入人心，實現(xiàn)多維盈利分析管理的平穩(wěn)推進(jìn)。從農(nóng)商銀行情況看，管理會計建設(shè)和應(yīng)用較國有大行、股份行有很大差距，更多集中在機(jī)構(gòu)、條線維度，客戶和客戶經(jīng)理維度運用較少。在加快深化應(yīng)用中，農(nóng)商銀行面對更多問題和挑戰(zhàn)，需要創(chuàng)新思維，探索方法，建立完善一套符合農(nóng)商銀行特色的管理會計建設(shè)思路和模式。

（四）管理會計建設(shè)的關(guān)鍵資源是人才建設(shè)

管理會計的深入發(fā)展需要一支擁有多專業(yè)背景、財務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗和創(chuàng)新型思維的人才隊伍。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前國內(nèi)的管理會計人才缺口在300萬以上，農(nóng)商銀行的管理會計人才缺口更大。農(nóng)商銀行應(yīng)按照“引進(jìn)來、走出去、留得住”的人才建設(shè)思路，加快管理會計人才隊伍建設(shè)。在總行層面搭建管理會計團(tuán)隊，固定從事管理會計的數(shù)據(jù)分析、需求設(shè)計、系統(tǒng)維護(hù)等工作。在分支行行層面，通過總行交流、跟班學(xué)習(xí)等方式，打造一支懂財務(wù)、會業(yè)務(wù)、強(qiáng)分析的階梯管理會計人才隊伍。

（五）管理會計技術(shù)是循序漸進(jìn)的

從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型不可能一蹴而就的，特別是農(nóng)商銀行。由于機(jī)構(gòu)網(wǎng)點遍布城鄉(xiāng)，管理水平和人員素質(zhì)參差不齊，差異程度較大，農(nóng)商銀行應(yīng)結(jié)合自身實際情況，按照“循序漸進(jìn)”原則，選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、基礎(chǔ)較好的條線部門、產(chǎn)品和分支行進(jìn)行試點推行管理會計項目，全面探索一條適合自身管理會計的建設(shè)模式和路徑。

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作者簡介：鄭海?。?985—），男，安徽人，中級經(jīng)濟(jì)師，碩士，主要從事管理會計研究。