摘 要：為了更好實現(xiàn)有限財務資源的高效率配置及管理，深入推行財務預算執(zhí)行績效評價體系勢在必行。本文對財務預算執(zhí)行績效評價目標及原則進行簡要分析，進一步探索預算執(zhí)行績效評價的主體、指標及主要功能，并在此基礎上闡述財務預算執(zhí)行績效評價的具體應用，希望可以提供有效參考。

關鍵詞：財務預算執(zhí)行;績效評價體系;動態(tài)完善原則

隨著社會經濟領域的深化改革，傳統(tǒng)的預算管理機制已無法適應當前的飛速發(fā)展。為了更好地實現(xiàn)資源配置的合理性，需逐步探索有效的預算管理體制，一套有效的預算執(zhí)行績效評價體系不僅會在績效評價過程中予以更客觀公正的指導，同時也會提高資金的使用效益和效果。本文將以財務預算執(zhí)行體制評價目標、原則及主要對象為基礎，進一步探索預算執(zhí)行績效評價體系的具體應用及其功能有效性。

一、預算執(zhí)行績效評價的目標及原則

立足實際建立一套能有效實現(xiàn)評價指標、目的、目標三者有機統(tǒng)一的預算執(zhí)行績效評價體系，實現(xiàn)系統(tǒng)高效的統(tǒng)籌分配現(xiàn)有資源，進而實現(xiàn)績效評估的科學性和有效性。

1.預算執(zhí)行績效評價目標

預算執(zhí)行績效評價考核的依據(jù)與指標應以各部門運作過程中預算完成程度及有效度為主要參考標準，為了全面提高預算執(zhí)行目標的完成度，預算執(zhí)行對象即為績效考核對象，只有這樣才能進一步加強預算管理的高效化，績效考核的全面化和科學化。

2.預算執(zhí)行績效評價原則

（1）整體優(yōu)化原則。整體優(yōu)化原則的最終落腳點為促進預算執(zhí)行高效推進，為內部各部門組織行為活動科學評定奠定基礎。一般而言，績效考評系統(tǒng)工作運行較為復雜，在其整個運作過程中會涉及到大量的數(shù)據(jù)變動以及變量的輸出及統(tǒng)計分析。因此需要績效評價指標統(tǒng)籌兼顧，從多角度、全方位設定指標，從而達到全面反映績效情況的目的。在實際的績效考評中，很少能做到堅持預算考評的整體化原則，從而導致評價指標過于單一，績效評價目的發(fā)揮不到位。因此，隨著教育改革的逐步深化，加快建立一套具備高度聯(lián)系性、評價指標較為全面的預算執(zhí)行績效評價體系對于高效實現(xiàn)單位總體績效評價是至關重要的。

（2）長期利益原則。在對各部門財務績效進行考評過程中，相關工作人員應對其進行綜合全面考評，在考評過程中既要立足于當下的短期利益，同時也要將目光放長遠，預見其未來的長期利益，只有這樣才能立足實際情況，發(fā)揮預算考評功能，促進更全面科學的落實單位發(fā)展戰(zhàn)略。

（3）動態(tài)完善原則。相關工作人員在對部門進行績效考評過程中，要根據(jù)各部門實際情況不斷完善考評規(guī)則及評價方式，在逐步調整中提升考評指標的實際性及可操作性，切實發(fā)揮預算執(zhí)行績效考評的實際作用。切莫一成不變，不考慮實際，否則預算執(zhí)行績效評價將在推動部門工作層面發(fā)揮適得其反的作用。

（4）總體性原則。企業(yè)作為一個復雜的社會綜合體，其在發(fā)展過程中要順應整個時代的發(fā)展潮流和管理要求，因此，必須從總體上將企業(yè)的有限財力統(tǒng)一融合起來以促進其自身實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。在對企業(yè)進行財務預算績效評價體系構建時，必須要從總體上考慮企業(yè)的綜合發(fā)展需求和發(fā)展目標，而不是僅僅把目光局限在某一個單項方面狀況。只有堅持總體性原則，才能進一步把握全局，實現(xiàn)對企業(yè)財務預算績效評價體系的有效性思考。

（5）定性與定量評價相結合原則。財務評價體系指標本身包含著非常豐富的構建內容，而對企業(yè)的財務狀況進行評價的方法分多種多樣。而要想對企業(yè)的財務狀況進行概括地反映，則需要有效借鑒經濟學、管理學以及財務理論等專業(yè)知識，通過采用定性與定量指標相結合的方式，如此一來，才能通過企業(yè)日常運營中直觀簡明的重要數(shù)據(jù)及其彼此之間的聯(lián)系來有效構建財務預算評價體系。

（6）通用性原則。在對企業(yè)進行財務預算績效評價時，需要對評價指標進行設計，而設計過程中則必須要注意統(tǒng)計與會計核算的通用性。具體而言，主要包括以下三點，一方面是要注意評價指標的兼容性和統(tǒng)一性，這樣才能保證信息資源實現(xiàn)更好地共享;另一方面是在對指標體系進行設計時，要盡可能使其能夠滿足不同需要者的信息需求;最后，要注意評價指標在擴展和分解組合方面的功能，在最大程度上保證指標評價的準確性。

二、預算執(zhí)行績效評價的主體及對象

預算執(zhí)行績效評價的主體通常為做出預算績效評價、并參與全過程的人，此主體通常具備如下特點：1.承擔一定的權利及義務，可以為績效評價工作推進提供有效的保障。2.明確預算執(zhí)行績效評價整體流程，并且明確各項考評指標的具體指向，可以在考評過程中做到客觀公正評價，不摻雜個人感情因素。在對多家單位預算執(zhí)行績效管理工作進行系統(tǒng)、全面了解并分析后發(fā)現(xiàn)，通常而言，預算執(zhí)行績效考評主要對象為各行政管理部門及業(yè)務部門，除此之外還包括核算部門，以上提及的所有部門都是預算執(zhí)行績效評價的主要對象。

三、預算執(zhí)行績效評價內容

一般而言，預算執(zhí)行績效評價體系主要包括預算編制決策評價、預算執(zhí)行整體狀況評價以及預算效果評價，三者相輔相成，共同助力預算執(zhí)行績效評價。首先，對預算編制決策進行評價，可以準確科學的分析資金分配是否合理，并以此為依據(jù)，調整資金分配比例，從而達到收益最大化目標。其次從預算執(zhí)行情況角度進行評價的過程，是單位對各部門既定目標完成程度的監(jiān)督，同時也有利于單位根據(jù)具體執(zhí)行情況調整工作進程。這一階段的順利開展，可以為各業(yè)務部門工作的順利開展奠定基礎，此外，此階段也可以及時發(fā)現(xiàn)預算中存在的問題，及時采取措施，規(guī)避風險。最后，對預算效果的評價可以全面考評預算執(zhí)行及預算編制作用發(fā)揮的效果，這一階段的考評可以為下一年度預算工作提供參考意見，指導預算向著合理化、科學化方向發(fā)展。預算績效評價體系可以幫助決策者科學決策，同時也是提高資源配置效率和效果，控制財務風險，有效促進戰(zhàn)略規(guī)劃整體實施的重要途徑。

四、預算執(zhí)行績效評價體系設計

1.目標層設計

評價目標是預算執(zhí)行績效評價體系設計的初始動因及落腳點，也是預算執(zhí)行績效評價體系過程中重點關注對象。結合公共產品理論認為社會資源具有一定的有限性，因此政府應采取一定的措施對社會資源進行合理的配置。產品資源有公私之分，私人產品應該由私人部門通過市場這一渠道進行提供，公共產品則需由以政府為代表的公共部門進行提供，同時還應綜合考察分析產品需求量及外部效應的不同，并以此為依據(jù)決定財政支持的力度。政府應綜合考量各非營利組織對于社會就業(yè)及經濟的貢獻度，此外還應綜合評估各單位對于政府既定目標及任務的完成度，并以此為指標對現(xiàn)有的有限資源進行配置。

2.基準層設計

預算執(zhí)行績效評價工作進行過程中，預算資金流動是重點關注的內容。資金流向及使用效果是財政預算資金績效評價的主要考評方向，同時也是財政預算資金的主要內容。政府將資金投入到非營利組織中，經由非營利組織的利用轉化為具有社會效應的公共產品。因此，在預算資金的使用階段，應對資金投入及產出比例進行全面評估，進一步評價資金配置的利用率及合理化程度，通過這一方式，不僅可以督促資金合理配置，同時也能有效實現(xiàn)加強預算資金管理的評價目標。

3.指標層設計

要想進一步確保預算執(zhí)行目標與預期設想結果相符合，在對指標進行選擇時，應綜合經濟性、系統(tǒng)性以及關聯(lián)性等原則。關聯(lián)性原則要求在對評價指標設定時，立足實踐，從實際出發(fā)，最終指向應為評價指標是否能準確反映評價目標的實現(xiàn)程度。系統(tǒng)性原則要做到統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮各項指標間的聯(lián)系，確保其能夠全面系統(tǒng)地反映績效評價水平。經濟性原則基于簡易性、易操作性，最終確保數(shù)據(jù)獲取的過程中能夠響應成本效益原則。

五、預算執(zhí)行績效評價體系的具體方法

在具體應用預算執(zhí)行績效評價的過程中，應切實落實績效評價方法及評價指標，并努力追求最高的評價結果，方能更好地推動建設發(fā)展，現(xiàn)階段最常見的評價方法主要集中在如下幾種：

1.比較分析法。此方法主要是綜合比較實際及歷史績效考核情況，對當下績效考核目標實現(xiàn)程度及實施效果進行科學考量，此外還會綜合不同部門資金利用情況以及不同建設成果，對績效評估主體予以科學客觀的評價和判斷。

2.因素分析法。在實現(xiàn)績效目標的過程中，會出現(xiàn)許多不可控因素，因此在對績效目標完成度進行考核時，不能只看結果，應綜合各項因素，在此基礎上做出人性化、合理化、科學化的績效目標判斷。

3.工作分析法。此方法主要是針對某一部門，某一崗位進行具體分析。首先要對某一職務的工作職責及工作流程進行整體把握，并進一步結合工作環(huán)境及工作效率對一個部門進行整體性考核，并根據(jù)具體崗位差異設立不同的評價指標，從而增強績效評價科學性。

4.個案研究法。此方法主要是提取某一部門的典型人物，對其工作進行全面考察研究，尤其是對于一些典型人物及事件的調查，這一方法在績效考核中的應用可以全面了解被評估對象的各項情況，由點及面呈現(xiàn)整個部門的總體情況，增加績效考核的公平公正性。

5.問卷調查法。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的普及，網(wǎng)上問卷調查也被越來越多地用于預算執(zhí)行績效評價當中。為了保證問卷調查的保密性，采取線上匿名問卷形式，設定既定問題，并對問卷調查結果進行統(tǒng)計分析，這一方法可以在一定程度保證調查結果的客觀性，同時也有利于增加績效考評的全面性及綜合性。

6.專題訪談法。此方法主要是針對某一部門關鍵人員開展，重在通過專題訪談的方式了解待考核對象的綜合素養(yǎng)，明確其工作性質及工作特點，并在此過程中能夠對其工作成效加以檢驗。

7.經驗總結法。此方法主要是通過部門會議總結或人力資源部門的匯報，歸納總結已有的預算執(zhí)行及績效考評指標中所存在的問題及待改進的方面，從而進行完善或修訂，促使績效評價方法及指標向著更合理科學的方向發(fā)展，此方法也可有效提升績效考評及預算執(zhí)行的有效性。

六、提高預算績效評價效果的措施

1.建立嚴格的預算可行性論證制度

預算項目決策科學性的提高源于預算項目可行性論證工作的加強。具體而言，就是要在對項目進行決策過程中，要將技術經濟及管理相關的理論知識和技能方法有效應用其中，這是提高投資決策科學性的有效工具。眾所周知，對項目投資進行評價的首要工作和基礎性工作就是要對其可行性進行全面、具體的研究，而在對其可行性進行論證時，則需要同時從正反兩個方面進行意見的提出，如此一來才能將相關數(shù)據(jù)和資料更為全面、客觀、準確地匯報給決策者，幫助其對整個項目狀況作出全面的把握，以便作出正確決策的，促進資源的最優(yōu)化實現(xiàn)。

2.建立預算績效的后評價制度

所謂后評價制度，就是要在每一個預算項目投資的效果進行一個總體性的評價，以便后續(xù)做出更好的項目投資。

（1）后評價實施程序及內容：具體而言，后評價程序可以分為準備、實施、報告書編制、信息反饋及評價結構使用的四個階段，其評價內容主要包括項目的過程、效果、社會影響及持續(xù)性。

（2）建立后評價結果采取的形式。根據(jù)不同企業(yè)的實際狀況，后評價結果在使用過程中主要可以采取以下幾種形式：首先是對上級主管部門進行反饋，幫助上級主管部門在進行相關決策或者發(fā)展戰(zhàn)略時能夠進行借鑒或者參考。其次是向企業(yè)領導或者相關職能部門進行反饋，以便企業(yè)領導根據(jù)后評價的結果進行及時調整。此外，還可以向企業(yè)財務部門反饋，以便其總結經驗。最后是向企業(yè)全體員工及社會對評價結果進行公開，如此一來既能提高后評價結果的使用效率，又能有效加強公眾監(jiān)督。

3.加強信息化建設。信息化建設的加強一方面能夠有效提高預算績效評價的效率，另一方面可以有效提高預算透明度。具體而言可通過以下三條路徑來實現(xiàn)。首先，要有效健全和完善項目管理的相關規(guī)章制度，通過相關法律、法規(guī)的健全來推動其法制建設進程，以便政府對預算管理時能夠做到有法可依。其次是建立專門的項目管理數(shù)據(jù)庫。隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，對于相關信息的獲取已經不再是難事。為了進一步提高企業(yè)項目管理的效率，可以根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展狀況按照項目類別來建立專門的項目管理數(shù)據(jù)庫，健全完善的信息數(shù)據(jù)庫一方面有利于收集、查詢評價資料，方便對評價結果進行及時的反饋，全面提高評價預算項目模型的精確度，另一方面能夠為財務預算績效評價工作提供持續(xù)而強有力的技術支撐。同時也要注意構建完善的信息管理系統(tǒng)，以便促進項目管理的高效化實現(xiàn)。

七、結語

綜上所述，國家快速發(fā)展帶來了全新的發(fā)展機遇，同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。能否立足實踐建立一套符合自身發(fā)展的預算執(zhí)行績效評價體系，并在此體系的指導下提高預算績效，建立完善科學的預算體系，這是值得共同關注的問題。只有明確自身績效評價體系中的局限，不斷完善預算執(zhí)行績效考評目標、方法及內容，充分有效發(fā)揮預算執(zhí)行績效評價體系的積極作用，才能更好地推動戰(zhàn)略的實施與落地。

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作者簡介：劉丹（1981- ），碩士研究生，會計師，主要研究方向：財務管理、內部控制