摘 要：“穩(wěn)定稅負(fù)”釋放了結(jié)構(gòu)性減稅的價(jià)值取向，減稅的最大制度改革就是“營改增”。從稅制銜接、納稅人界定、稅率選擇、進(jìn)項(xiàng)抵扣、發(fā)票管理等方面入手，分析“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響情況，檢驗(yàn)“營改增”對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的有效性。根據(jù)“營改增”的稅負(fù)變化，全面評(píng)價(jià)山東省“營改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：營改增;減稅政策;稅負(fù)影響

結(jié)構(gòu)性減稅政策營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）于2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)，自此拉開了“營改增”的序幕，期間逐步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)范圍及行業(yè)，2016年5月1日起，全國在最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開“營改增”，標(biāo)志著“營改增”正式收官，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。

一、營改增推進(jìn)總體情況

山東省于2013年8月1日在部分行業(yè)正式啟動(dòng)了“營改增”試點(diǎn)，截至2016年2月底，全省35.96萬戶納稅人進(jìn)行了“營改增”，企業(yè)累計(jì)減輕稅負(fù)320.91億元，減負(fù)面達(dá)98%，促進(jìn)了新舊動(dòng)能的轉(zhuǎn)換，企業(yè)發(fā)展活力得到增強(qiáng)。

2016年5月1日在建筑業(yè)等4行業(yè)全面推行“營改增”，山東省再涉及65萬戶納稅企業(yè)。這次改革相比之前涉及戶數(shù)更多、范圍更廣，減稅效應(yīng)更為突顯。山東省從2013年8月啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)至2018年3月底，全省減稅規(guī)模達(dá)1234.53億元。為推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程，山東爭取并出臺(tái)了多項(xiàng)稅費(fèi)減免政策。落實(shí)新的以增值稅為主的減稅降費(fèi)政策，據(jù)初步測算，2018年山東省進(jìn)一步為企業(yè)和社會(huì)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約774億元。

“營改增”促使企業(yè)完善治理機(jī)制，從產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建、經(jīng)營模式等方面主動(dòng)適應(yīng)稅制的變化?！盃I改增”的全面實(shí)行，使得設(shè)計(jì)研發(fā)、咨詢鑒證、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)呈逐月上升趨勢，占新增納稅企業(yè)93.6%，井噴式發(fā)展有力促進(jìn)了民間資本快速流向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

以臨沂市為例，試點(diǎn)之初至2015年新增文化創(chuàng)意、鑒證咨詢、研發(fā)設(shè)計(jì)三類現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)5456戶占相應(yīng)累計(jì)戶數(shù)6005戶的91%。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)際稅率下降，成為“營改增”受益最多的群體。增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)“營改增”前按照3%或5%的稅率征繳營業(yè)稅，“營改增”后，雖不進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的，按照3%稅率征繳增值稅。由于增值稅屬于價(jià)外稅，在計(jì)稅時(shí)只按不含稅價(jià)計(jì)算增值稅，同等條件下，實(shí)際稅負(fù)僅有2.91%。而真正給小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)惠的是月銷售額在3萬元（2019年提為10萬元）及以下的，在規(guī)定時(shí)間里免征增值稅、月申報(bào)繳稅可選擇為季度申報(bào)等稅收政策。精簡繳稅程序，減少了全年繳稅次數(shù)，財(cái)務(wù)管理費(fèi)用降低，節(jié)約了企業(yè)運(yùn)營成本。

原增值稅納稅人在交易中如作為“營改增”納稅人的下游企業(yè)，更是此次改革的受益者，抵扣鏈條全部打通，取得“營改增”企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可抵扣，相比以前稅負(fù)減輕顯著。以菏澤市為例，2013年8月至2014年底，“營改增”企業(yè)為省內(nèi)原增值稅納稅人共開具增值稅專用發(fā)票中稅額24597.28萬元，剔除交通運(yùn)輸業(yè)原7%扣除率的影響金額14658萬元，直接減稅近10000萬元。

二、“營改增”遇到主要問題

1.部分納稅人稅負(fù)增加

據(jù)了解，分行業(yè)看，山東各行業(yè)均不同程度實(shí)現(xiàn)了減負(fù)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅幅度最大，2017年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅55.65億元;此外，在抵扣傳導(dǎo)機(jī)制作用下，“營改增”行業(yè)下游原增值稅納稅人增加抵扣247.69億元，工商業(yè)受益明顯。調(diào)研中大多數(shù)一般納稅人企業(yè)反映稅負(fù)出現(xiàn)了下降，但仍有部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了上升。通過和企業(yè)家以及企業(yè)財(cái)務(wù)部門座談，主要有六大因素導(dǎo)致部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)上漲。

（1）增值稅稅率

“營改增”后的增值稅稅率相比之前營業(yè)稅稅率高，稅率變動(dòng)為導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上漲的重要因素之一。一般納稅人，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”實(shí)行后增值稅稅率為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)政策安排增值稅稅率適用17%。交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后稅率上升了8%，租賃業(yè)更是上升12%。稅率提高的幅度較大使得這兩大行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加出現(xiàn)較為集中的現(xiàn)象。山東省交通運(yùn)輸業(yè)2013年稅負(fù)增加5526萬元;2014年稅負(fù)減少22477萬元，許多企業(yè)在這一年大量購進(jìn)車輛等固定資產(chǎn)起到明顯的減稅效應(yīng);2015年稅負(fù)增加又有所反彈，金額為1638萬元，稅率高是其中一個(gè)主要原因。2018年5月1日，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、郵政業(yè)等增值稅稅率由11%降為10%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅稅率由17%降為16%。2019年4月1日將分別降為9%、13%，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該可以減輕。

（2）內(nèi)部人力成本

內(nèi)部人力成本占企業(yè)的綜合成本的比例趨勢上升，但其卻不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。尤其是勞動(dòng)及知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)其銷項(xiàng)稅額規(guī)模較小，容易引起增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整稅負(fù)的增加。咨詢服務(wù)業(yè)就是比較典型的內(nèi)部人力成本較中間投入比率高的行業(yè)，“營改增”后不少企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象。例如設(shè)計(jì)院、招投標(biāo)中心等中間服務(wù)機(jī)構(gòu)，一不需要購買大型機(jī)器設(shè)備，二不需要購買大批原材料，很難取得進(jìn)項(xiàng)稅額，這種人力資源密集型的企業(yè)稅負(fù)增加的較多。

（3）存量設(shè)備更新

“營改增”前，不少企業(yè)設(shè)備等固定資產(chǎn)已進(jìn)行了更新，沒有大規(guī)模購置設(shè)備需求，這種用于抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅短期內(nèi)就不會(huì)取得，企業(yè)稅負(fù)可能有所增加。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及金融業(yè)此種情況尤為突出。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)主要固定資產(chǎn)為運(yùn)輸車輛設(shè)備，使用周期長，如果其短期內(nèi)不需更新，日常以燃料費(fèi)和維修費(fèi)成本為主，又不能取得正規(guī)合格的燃料費(fèi)及路橋費(fèi)等發(fā)票時(shí)，企業(yè)稅負(fù)難免會(huì)有所增加。隨著營改增的全面實(shí)施，這一影響將逐步消除。

（4）增值稅抵扣發(fā)票

增值稅專用發(fā)票在實(shí)際工作中由于種種原因不少企業(yè)反映往往難以獲得，在交通運(yùn)輸行業(yè)這種問題表現(xiàn)較為突出。如是小規(guī)模納稅人提供修理服務(wù)，經(jīng)常發(fā)生修理費(fèi)的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)往往無法取得從對(duì)方直接開具的增值稅專用發(fā)票。雖然至2019年上半年，8個(gè)行業(yè)小規(guī)模試點(diǎn)納稅人可自愿選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，但實(shí)際試點(diǎn)運(yùn)行效果不如預(yù)期。至于加油費(fèi)，由于攜帶證明材料、開具手續(xù)及時(shí)間不便，駕駛員加油后通常沒有開具增值稅發(fā)票。過路過橋費(fèi)多為普通發(fā)票無法進(jìn)行抵扣（現(xiàn)在允許抵扣）。特別是很多物流企業(yè)存在私有車輛掛靠的情況，掛靠人都是由農(nóng)民和個(gè)體經(jīng)營戶，大部分由現(xiàn)金交易，極少索要增值稅專用發(fā)票。這樣就無足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，使企業(yè)感到稅負(fù)壓力較重。

調(diào)研中有休閑度假公司企業(yè)反映，基層企業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)企業(yè)，在實(shí)際操作中，進(jìn)庫商品一般很難取得增值稅發(fā)票，能取得發(fā)票的商品又多在價(jià)格上略高，造成稅負(fù)沒有明顯降低。另外，證券公司反映目前稅負(fù)略有上升，一方面是可抵扣項(xiàng)目少，差額扣稅計(jì)算增值稅稅基大，相比營業(yè)稅減除項(xiàng)目變少等，另一方面是日常大量支出取得增值稅專用發(fā)票困難，如向小規(guī)模納稅人購買辦公用具、飲用水等，對(duì)方開具普通發(fā)票，每月不超過3萬元免稅，（2019年小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提到10萬元。）如果要求對(duì)方到稅務(wù)局申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí)，則需先交納增值稅額并由購買者支付，價(jià)格等方面原因使得雙方放棄開具增值稅專用發(fā)票，交易以開具普通發(fā)票完成，造成可抵扣金額減少。

（5）增值稅抵扣鏈條

目前，小規(guī)模納稅人占增值稅納稅企業(yè)總數(shù)比重超90%，一般納稅人向其購進(jìn)需要專票時(shí)，只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或部分行業(yè)自開的3%征稅率的專用發(fā)票，抵扣率低，難以減輕稅負(fù)壓力。購進(jìn)免稅貨物及服務(wù)時(shí)，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵稅，造成增值稅抵扣鏈條間斷。

2.混業(yè)經(jīng)營難劃分

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。

交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃。租用的車輛租賃形式不同，取得的發(fā)票種類就不同，應(yīng)該拿到什么樣的發(fā)票其實(shí)是取決于所接受的服務(wù)是什么性質(zhì)的服務(wù)。如果租車，不配備司機(jī)，是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%（16%）的稅率;如配備司機(jī)，是提供運(yùn)輸服務(wù)，交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%（10%）的稅率。實(shí)際操作中企業(yè)利己因素影響下不據(jù)實(shí)混合操作申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難稽查。

交通運(yùn)輸服務(wù)與快遞業(yè)服務(wù)?？爝f業(yè)的服務(wù)中混合了郵電通信、交通運(yùn)輸、物流輔助等業(yè)務(wù)，稅率不同，會(huì)計(jì)核算上是否準(zhǔn)確地把相關(guān)業(yè)務(wù)收入分清，需結(jié)合當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)和具體業(yè)務(wù)情況來判斷其稅務(wù)處理，如何準(zhǔn)確劃分，至今沒有徹底解決。

通信行業(yè)相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)（比如寬帶安裝、管道建設(shè)等）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、通信行業(yè)或施工行業(yè)的劃分不明確，導(dǎo)致具體到某個(gè)項(xiàng)目的增值稅稅率及征繳幅度不明確。另外，通訊業(yè)廣告成本進(jìn)項(xiàng)稅較低額的抵扣，促銷贈(zèng)送的手機(jī)終端或通信業(yè)務(wù)作為視同銷售行為繳納增值稅等，都弱化了“營改增”對(duì)通訊業(yè)的減稅效應(yīng)。

3.納稅人財(cái)務(wù)管理不到位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”政策的實(shí)施帶給相關(guān)企業(yè)不容忽視的挑戰(zhàn)，企業(yè)需在財(cái)務(wù)、票據(jù)的管理與運(yùn)用、內(nèi)部控制作用等方面進(jìn)行調(diào)整。

部分企業(yè)集團(tuán)化管理由于“營改增”造成困擾。如聯(lián)通、移動(dòng)與電信企業(yè)為降低采購成本、統(tǒng)一規(guī)范服務(wù)等，均采取集團(tuán)化管理。超規(guī)定金額的材料、設(shè)備等均須由集團(tuán)總部或省分公司統(tǒng)一采購，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票主體單位不同，企業(yè)集團(tuán)化管理受到影響。

對(duì)于大型建筑企業(yè)，管理權(quán)限多而復(fù)雜，項(xiàng)目所在地是否有管理權(quán)、檢查權(quán)，預(yù)征方式都有待明確，估計(jì)企業(yè)將接受多頭管理，將比營業(yè)稅條件下的稅收管理難度增加很多。

房地產(chǎn)業(yè)對(duì)成本費(fèi)用管理影響較大。由于成本跨期，工程支出與發(fā)票取得時(shí)間可能跨期，導(dǎo)致適用不同的稅收政策。通過合理安排，推后成本費(fèi)用支出的發(fā)票開具時(shí)間，增加增值稅抵扣或利用過渡期財(cái)政返還。成本進(jìn)項(xiàng)稅額的取得，稅率不同的商品與勞務(wù)混合購進(jìn)（如包工包料工程、包工包料裝飾、包工包苗景觀、），或可考慮進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分，以適用不同的稅率，增加增值稅的抵扣額。成本的轉(zhuǎn)移，項(xiàng)目盈虧不一致，導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不均衡。虧損企業(yè)成本費(fèi)用或不能產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。

對(duì)資金融通方面的影響。目前信托利息沒有開具稅務(wù)發(fā)票，給稅前抵扣帶來影響。營改增后，信托利息開具發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還，以前是金融開付息憑證給統(tǒng)借方，統(tǒng)借方再向資金使用方提供收款收據(jù)。營改增后，政策沿用，統(tǒng)借方收取的利息不征增值稅。關(guān)聯(lián)拆借，以前關(guān)聯(lián)方資金拆借沒有收取利息，存在營業(yè)稅問題。營改增后，資金拆借收付利息，一方交增值稅，另一方不可抵扣，也會(huì)增加流轉(zhuǎn)稅。

對(duì)招標(biāo)采購工作的影響。投標(biāo)人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，影響以后提供發(fā)票是否具有可抵扣性，及抵扣率的高低。評(píng)標(biāo)方法改變，從單純比較總支出轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^不含稅采購價(jià)格的高低。結(jié)算方式與付款時(shí)間影響對(duì)方發(fā)票提供時(shí)間，進(jìn)而影響納稅義務(wù)時(shí)間，按進(jìn)度開具發(fā)票非常重要。要求必須提供增值稅專用發(fā)票，若對(duì)方提供不合格發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)損失的需要求賠償。

對(duì)稅務(wù)管理工作的影響。合理掌握開票時(shí)間，控制銷項(xiàng)稅的進(jìn)度。約定收款日期，沒有收款不開具發(fā)票，如提前開票要申報(bào)銷項(xiàng)稅。采購發(fā)票及時(shí)取得并認(rèn)證，不僅抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，也是所得稅與土增稅的稅前扣除憑證。注意稅款預(yù)測，開發(fā)節(jié)奏與銷售不同步，或?qū)е略鲋刀惗愗?fù)不均衡，階段性大量留抵，可考慮分期開發(fā)均衡稅負(fù)。增值稅一般納稅人采用抵扣制計(jì)稅，納稅申報(bào)較為復(fù)雜，提供的資料更多。

調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)在一般納稅人資格管理、稅金核算等環(huán)節(jié)存有不足，在車輛掛靠、高速路加油和空車配貨等節(jié)點(diǎn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

生活服務(wù)業(yè)多為小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管理工作不健全，需要有明確的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定來規(guī)范財(cái)務(wù)上的操作，這也倒逼企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。未來企業(yè)要比拼的是增值稅管理，這需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、票務(wù)管理及提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。

4.相關(guān)部門配套改革有待加強(qiáng)

建筑行業(yè)稅費(fèi)取費(fèi)方式采用是整個(gè)造價(jià)的3.41%記取綜合稅率，實(shí)行“營改增”，營業(yè)稅稅率3%不再適用，其課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)及方式發(fā)生了較大變化。造價(jià)模式應(yīng)據(jù)此及時(shí)改變，必須出臺(tái)配套與不斷改變的增值稅稅率相對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系。招投標(biāo)須有及時(shí)適應(yīng)的相關(guān)法律、政策支持，否則投標(biāo)報(bào)價(jià)將會(huì)無章可循，稅收征管研究明顯滯后，容易導(dǎo)致與實(shí)際脫節(jié)，這也給企業(yè)帶來了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平需進(jìn)一步加強(qiáng)

由于許多企業(yè)業(yè)務(wù)遍布全國，在專業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中，不僅是山東省，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的具體執(zhí)行規(guī)定、理解、把控、解釋不同，接待咨詢工作人員對(duì)政策掌握不夠全面、熟練，造成納稅人咨詢、操作的困擾。部分財(cái)政補(bǔ)償相關(guān)文件與措施已發(fā)布，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)對(duì)此不了解。

“地下經(jīng)濟(jì)”又稱“影子經(jīng)濟(jì)”，在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中其實(shí)與“地上經(jīng)濟(jì)”一直并存著。此類活動(dòng)不在政府控制之中，因而據(jù)此有所得收益者一般不進(jìn)行納稅申報(bào)，GDP統(tǒng)計(jì)也沒有將其納入其中。目前我國有不少企業(yè)的現(xiàn)金使用沒有嚴(yán)格按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，企事業(yè)單位必須遵照規(guī)范范圍進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，不允許超結(jié)算起點(diǎn)以及超范圍現(xiàn)金交易的違規(guī)行為發(fā)生，政府相關(guān)部門對(duì)納稅人企業(yè)的現(xiàn)金交易、流向嚴(yán)格監(jiān)督和管理，經(jīng)濟(jì)交易轉(zhuǎn)賬支付一方面促進(jìn)包括金融業(yè)的納稅人企業(yè)有序發(fā)展，一方面減少“地下經(jīng)濟(jì)”生存空間，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管控效率，增強(qiáng)我國企業(yè)納稅遵從度。

增值稅的稅收流失主要原因之一是消費(fèi)者不主動(dòng)索取發(fā)票。企業(yè)經(jīng)營者不按規(guī)定開具或謊稱暫時(shí)沒有發(fā)票，以享受折扣或者給予小贈(zèng)品等手段不開票隱藏收入，如餐飲業(yè)多數(shù)情況下消費(fèi)者在就餐后根本不索要發(fā)票，導(dǎo)致稅收流失。

隨著國地稅金稅系統(tǒng)并庫及優(yōu)化后的金稅三期升級(jí)版上線，由云計(jì)算功能和大數(shù)據(jù)評(píng)估集一體的系統(tǒng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人庫存、銀行賬戶、收入、成本、利潤與應(yīng)納稅額等賬務(wù)、經(jīng)營行為將了如指掌。

該系統(tǒng)功能強(qiáng)大，納稅人像安裝了電子眼，發(fā)票、賬務(wù)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，納稅人增值稅額與企業(yè)毛利不匹配、期末存貨與留底稅金不匹配、應(yīng)納稅額變動(dòng)過大等，各項(xiàng)數(shù)據(jù)對(duì)比金稅三期將判斷異常。稅務(wù)機(jī)關(guān)正邁入大數(shù)據(jù)稅務(wù)稽查時(shí)代。

三、解決措施和建議

1.建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制

“營改增”后為防止部分企業(yè)稅負(fù)增加，要建立完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，因稅改原因稅負(fù)壓力過大企業(yè)可給予政策補(bǔ)貼或優(yōu)惠。該措施對(duì)于增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平、提高試點(diǎn)企業(yè)積極性意義重大。建立和完善“營改增”后的財(cái)政調(diào)庫制度以及稅款解繳入庫、退庫制度，尤其是要保證地區(qū)之間財(cái)政調(diào)庫的及時(shí)和準(zhǔn)確。

2.完善納稅人認(rèn)定制度設(shè)計(jì)

原增值稅納稅人可認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額達(dá)到50萬元（或80萬元），“營改增”規(guī)定了500萬元的標(biāo)準(zhǔn)。目前的規(guī)定是，自2018年5月1日起增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額達(dá)到或超過500萬元。原增值稅納稅人銷售額如為超過此標(biāo)準(zhǔn)，在一定期限內(nèi)可申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)降低“營改增”一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在兼顧稅收管理前提下，使得影響稅收抵扣鏈條行業(yè)的更多企業(yè)成為一般納稅人。用制度引導(dǎo)企業(yè)注意選擇具有一般納稅人資格的合作商，考量相應(yīng)扣減稅率，增加可抵扣增值稅額。“營改增”不是一項(xiàng)單純的減稅措施，也不是簡單的稅種轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)更大的制度變革。通過健全增值稅的抵扣機(jī)制，促進(jìn)社會(huì)化分工協(xié)作，激發(fā)市場活力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)調(diào)控目標(biāo)。

3.調(diào)整增值稅稅率水平與結(jié)構(gòu)

2019年4月1日起，增值稅稅率調(diào)整：16%降至13%、10%降至9%，6%檔保持不變。我國增值稅經(jīng)歷過4次重要降稅及并檔。目前增值稅稅率分為13%、9%、6%三檔。采掘、制造業(yè)多數(shù)在13%檔，9%檔主要包括交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)及通信業(yè)，而金融服務(wù)業(yè)多數(shù)在6%檔。由于成本結(jié)構(gòu)、中間投入比率在不同行業(yè)存在差異，考慮各行業(yè)稅負(fù)相對(duì)公平，營改增后增值稅稅率目前采用多檔次，從稅收征管難度角度出發(fā)，增值稅稅率檔次設(shè)置其實(shí)不宜過多。按照稅收中性和簡化稅制的要求，需簡并增值稅稅率，宜以單一稅率為最終目標(biāo)。就各行業(yè)適用的稅率水平而言，可考慮簡并基本稅率檔次，結(jié)合結(jié)構(gòu)性減稅調(diào)整為13%（或9%）、6%兩檔。目前交通運(yùn)輸10%（9%）的稅率均明顯偏高，建議國家下調(diào)至6%左右。

4.解決增值稅發(fā)票困難的可行措施

企業(yè)增值稅專用發(fā)票難以取得的原因很多。購買商品時(shí)，在價(jià)格、質(zhì)量及服務(wù)等同等的情況下，企業(yè)在應(yīng)盡量選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，以獲得增值稅抵扣稅款。

服務(wù)外包。在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，企業(yè)可把承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，以獲得部分進(jìn)項(xiàng)稅。還可將諸如人事、財(cái)務(wù)等職能部門工作進(jìn)行外包，由第三方公司為自己提供專業(yè)服務(wù)，即節(jié)約了企業(yè)自身人力成本，還能取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

清理增值稅優(yōu)惠。對(duì)直接免稅等措施范圍嚴(yán)格限制，多轉(zhuǎn)為即征即退征管方式，可使一般納稅人與其交易時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣項(xiàng)目，即保障了增值稅稅收鏈條完整性，又兼顧納稅人利益。

進(jìn)一步推廣電子發(fā)票。對(duì)企業(yè)維修、加油、采購時(shí)因金額小、手續(xù)復(fù)雜等原因，對(duì)方不愿開具增值稅專用發(fā)票而不能享受進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，可通過繼續(xù)大力推廣電子發(fā)票解決，根據(jù)銷售情況銷售方在手機(jī)等終端錄入相關(guān)信息，電子專用發(fā)票自動(dòng)生成，購買方下載打印抵扣憑據(jù)。

5.提高財(cái)務(wù)及運(yùn)營管理水平

增值稅專用發(fā)票的掃描認(rèn)證，發(fā)票查詢平臺(tái)的勾選認(rèn)證，較之前復(fù)雜納的稅申報(bào)，全新流程使得“營改增”相關(guān)企業(yè)面臨挑戰(zhàn)。據(jù)此，企業(yè)尤其是一般納稅人企業(yè)應(yīng)將先進(jìn)的管理理念和信息管理技術(shù)結(jié)合本次“營改增”融入進(jìn)來，對(duì)合約管理、客戶管理、供應(yīng)鏈管理、定價(jià)管理及經(jīng)營模式等全方位進(jìn)行更新。企業(yè)尤其應(yīng)將增值稅發(fā)票管理與賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)及金稅系統(tǒng)實(shí)行數(shù)據(jù)的對(duì)接，具備企業(yè)“全生命周期”的增值稅發(fā)票跟蹤管理。利用發(fā)票規(guī)范的契機(jī)加強(qiáng)成本核算，實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算平臺(tái)，對(duì)每份發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，防止取得虛開、代開以及其它不符合規(guī)定的發(fā)票。

對(duì)于集團(tuán)化管理的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算要求更高，增值稅發(fā)票開具地點(diǎn)現(xiàn)在不明確，如按現(xiàn)有條件，由于有金稅工程支撐，總部統(tǒng)一開具發(fā)票的可能性較大，但不利于地方分成，如各地要求當(dāng)?shù)亻_票，項(xiàng)目部也要配全財(cái)務(wù)人員，解決發(fā)票安全問題。

可成立稅務(wù)管理部，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)管理人才。企業(yè)的所有抵扣發(fā)票要及時(shí)匯總，要在時(shí)效內(nèi)認(rèn)證抵扣，同時(shí)協(xié)調(diào)好期間內(nèi)稅負(fù)，防止過多占用資金。定期向一線的業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)規(guī)范取得發(fā)票的注意點(diǎn)。協(xié)調(diào)各部門的稅務(wù)問題，特別是各地對(duì)發(fā)票的不同管理辦法。對(duì)公司財(cái)務(wù)人員實(shí)行增值稅等相關(guān)財(cái)稅知識(shí)、技能培訓(xùn)，充分合法利用政策，合理制定營改增實(shí)施應(yīng)對(duì)方案。全員參與，特別是合同簽訂人員、采購人員、結(jié)算人員都要第一時(shí)間投入。

建筑業(yè)在投標(biāo)過程中要充分籌劃，考慮“營改增”對(duì)投標(biāo)標(biāo)書編制帶來的影響，最大限度地使企業(yè)的利益得以合理體現(xiàn)。

電信行業(yè)營改增后在產(chǎn)品服務(wù)經(jīng)營中應(yīng)盡量運(yùn)用商業(yè)折扣營銷策略，減少實(shí)物捆綁贈(zèng)送，避免稅負(fù)增加。

6.強(qiáng)化稅收征管

明確統(tǒng)一稅務(wù)管理部門的稅收政策執(zhí)行口徑。建議各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的執(zhí)行一致統(tǒng)一，并落實(shí)到基層。進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員的管理、專業(yè)水平。最好由稅務(wù)機(jī)關(guān)中業(yè)務(wù)全面、熟練的骨干人員在試點(diǎn)期間，接受咨詢，以及時(shí)、全面解答納稅人的涉稅問題，同時(shí)據(jù)此全面掌握各行業(yè)中突出的、有代表性的涉稅第一手資料。整理研究以便為將來國家增值稅的稅收法定做出貢獻(xiàn)。

在調(diào)查問卷中，對(duì)于“企業(yè)希望獲得的政策需求主要有”這一設(shè)問，91%的企業(yè)選擇了“有組織的開展管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等人員的稅務(wù)政策專項(xiàng)培訓(xùn)”這一選項(xiàng)。希望稅務(wù)管理機(jī)關(guān)有計(jì)劃地分行業(yè)組織相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)政策專項(xiàng)培訓(xùn)、座談，加強(qiáng)稅企溝通。優(yōu)化增值稅征管制度，全面提升“信息管稅”水平，降低稅收成本，提高納稅人遵從度。

7.推進(jìn)相關(guān)部門配套改革

前面提到的建筑業(yè)實(shí)行“營改增”可能會(huì)對(duì)企業(yè)投標(biāo)標(biāo)書的編制產(chǎn)生影響，住建部及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)聯(lián)合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行深入調(diào)研。修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，公開招標(biāo)書相應(yīng)調(diào)整，設(shè)計(jì)概算以及施工圖預(yù)算的編制按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，招標(biāo)概、預(yù)算的編制對(duì)建設(shè)單位來講較之前要有重大變化。

四、“營改增”發(fā)展展望

“營改增”推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及結(jié)構(gòu)性調(diào)整。目前盡管各級(jí)財(cái)政收支矛盾突出，“營改增”減輕企業(yè)稅收壓力對(duì)其將產(chǎn)生新的減收，但財(cái)政收入短期的“減”獲得發(fā)展勢能持續(xù)的“增”，將為經(jīng)濟(jì)邁向中高端水平、保持持續(xù)發(fā)展勢頭打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

“營改增”擴(kuò)圍以來，建筑、房地產(chǎn)業(yè)性質(zhì)上下聯(lián)通，房地產(chǎn)作為支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)主要是為房地產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，兩者需要聯(lián)動(dòng)相輔相成一起改革，從而形成完整的抵扣鏈?！盃I改增”后企業(yè)為減少稅負(fù)，會(huì)盡可能向上下游轉(zhuǎn)嫁。建筑業(yè)“營改增”初始，增值稅一般納稅人稅率從3%調(diào)整到11%，預(yù)期會(huì)有不少企業(yè)稅負(fù)增加，但我們調(diào)研的很多建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)卻并沒有增加，座談發(fā)現(xiàn)，2016年5月前，很多企業(yè)就未雨綢繆，對(duì)相關(guān)“營改增”政策、業(yè)務(wù)進(jìn)行了學(xué)習(xí)培訓(xùn)，“營改增”實(shí)施前幾個(gè)月，結(jié)合時(shí)點(diǎn)加快營業(yè)稅涉稅事務(wù)梳理，對(duì)于原簽訂的各類涉稅行為、合同，已履行、尚未履行項(xiàng)目工程進(jìn)行明細(xì)區(qū)分，做好“營改增”的過渡銜接。同時(shí)，制定完善企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理制度，設(shè)置發(fā)票管理崗位，明確增值稅專用發(fā)票開具、取得、認(rèn)證的職責(zé)。執(zhí)行之初一兩個(gè)月，因?qū)嶋H操作經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)稅負(fù)有所增加，隨著部分建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負(fù)效果逐步得以體現(xiàn)。生活服務(wù)業(yè)有增有減，使得業(yè)內(nèi)整體稅負(fù)是否上揚(yáng)給予極多關(guān)注。

結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，不排除部分企業(yè)在某些期間會(huì)增加稅負(fù)。因?yàn)閺膯蝹€(gè)企業(yè)說，隨著它的成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同，體現(xiàn)在它的這一環(huán)節(jié)繳納的稅收也是不同的。企業(yè)應(yīng)放遠(yuǎn)眼光，利用“營改增”試點(diǎn)的機(jī)遇進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步提升市場競爭力。

改革正在進(jìn)行中。所謂減稅，是產(chǎn)業(yè)鏈的總體減稅，市場機(jī)制會(huì)將總體減稅逐步分配到產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓更多納稅人分享改革紅利。這是“營改增”的原始推動(dòng)力之一，會(huì)產(chǎn)生馬太效應(yīng)。

當(dāng)所有行業(yè)均實(shí)現(xiàn)“營改增”后，每個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅得到充分抵扣，使增值稅發(fā)揮正常的作用，規(guī)范稅收征繳，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，真正實(shí)現(xiàn)“營改增”的目的。

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作者簡介：楊虹偉（1967.11- ），女，漢族，山東省文登市人，碩士，山東英才學(xué)院商學(xué)院，副教授，研究方向：財(cái)政稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)