楊華平

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員的工作成果，也是財(cái)務(wù)人員的最終工作產(chǎn)品。財(cái)務(wù)報(bào)告的不同使用者，獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的信息側(cè)重點(diǎn)有所不同。投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、企業(yè)管理層、政府部門等都會使用財(cái)務(wù)報(bào)表。為更好地利用財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，就必須對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析及解讀。因此財(cái)務(wù)分析報(bào)告必須找好立足點(diǎn)，即站在報(bào)表使用者的角度，才能針對具體的分析目的進(jìn)行深入的分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告分析;問題;對策

一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重要性

（一）明確方向，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動

財(cái)務(wù)報(bào)告分析有助于了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，通過對比分析多期經(jīng)營狀況，從而估算出企業(yè)的盈利能力，判斷企業(yè)未來發(fā)展方向、趨勢。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者可以通過財(cái)務(wù)分析，找出企業(yè)發(fā)展的短板，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)管理和指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告分析有助于引導(dǎo)投資方向

通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析，可以科學(xué)合理配置企業(yè)資源，企業(yè)管理者對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢作出合理判斷，使企業(yè)的資源傾斜于能為企業(yè)創(chuàng)造效益的投資方向。比如將資金投向于回收期短，收益高，風(fēng)險(xiǎn)相對較低的行業(yè)，或者通過測算現(xiàn)金流，計(jì)算投資項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率，新品無法合權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，為投資決策提供參謀。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析有助于指引籌資渠道

籌資可以是負(fù)債籌資，也可以是股權(quán)籌資，通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析，債權(quán)人或潛在投資者可以通過財(cái)務(wù)分析，結(jié)合公司的資本結(jié)構(gòu)、可接受的資金成本，以及考慮股權(quán)控制等因素，決定是債務(wù)籌資還是股權(quán)籌資，從而作為籌資方式做出科學(xué)決策。

（四）挖掘潛能，提高企業(yè)管理水平

采用適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行分析后，經(jīng)過動因分析，找出影響相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素，利用財(cái)務(wù)報(bào)告分析的結(jié)果，引領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，比如通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析，進(jìn)行成本利潤分析，找出影響利潤的因素，增收節(jié)支，能為企業(yè)管理者挖掘潛在潛能，從而提高管理企業(yè)的水平。

（五）為績效考評提供依據(jù)

財(cái)務(wù)指標(biāo)就像一把尺子，它能直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營管理者的業(yè)績通過財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來，從而為獎(jiǎng)懲提供參考。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在的問題

（一）不能科學(xué)地運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)使用不科學(xué)。大多數(shù)企業(yè)普遍存在此問題，例如僅通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的某一財(cái)務(wù)報(bào)表來分析問題，沒有全面了解三大報(bào)表之間的聯(lián)系與區(qū)別。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)的“面子”，主要顯示的是會計(jì)報(bào)告主體某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成，即時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀，表達(dá)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分布，顯示現(xiàn)狀，錢從哪來（資金來源）？錢用到何處（資金去向）？利潤表是企業(yè)的“里子”，它反映企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映企業(yè)的盈虧即時(shí)段的經(jīng)營狀況，它表達(dá)過程?，F(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是企業(yè)的“底子”即企定的“家底”，通過該表可以檢測出企業(yè)一定會計(jì)期間是否是“虛胖”還是“健壯”?，F(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，人失血過多會死，企業(yè)“資金鏈”斷裂就會倒閉。它表達(dá)過程，顯示現(xiàn)金收支盈余。如果僅通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表來進(jìn)行分析，往往不能更全面地反映企業(yè)的真實(shí)狀況，有的企業(yè)雖然報(bào)表上體現(xiàn)大量利潤，但是現(xiàn)金流并不充足，在企業(yè)管理界有著“現(xiàn)金為王”的箴言，如果企業(yè)的資金鏈斷裂，對企業(yè)造成的“傷害”將是“災(zāi)難”性的。

（二）業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)“兩層皮”

主要表現(xiàn)為“業(yè)財(cái)”沒有徹底融合，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果與實(shí)際運(yùn)營相互脫節(jié)，為“指標(biāo)而指標(biāo)”，僅僅只是停留在幾個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增減變動的說明，無法通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深刻揭示業(yè)務(wù)的變化。財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)單一，僅僅反映財(cái)務(wù)情況，沒有結(jié)合市場環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、財(cái)稅政策、科技發(fā)展趨勢等進(jìn)行綜合分析。

（三）分析指標(biāo)設(shè)計(jì)“不科學(xué)”

主要表現(xiàn)為沒有更好地利用定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，缺乏分析”高度”。分析方法缺乏多樣性，從多維度、全方位對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析。

（四）重形式，輕實(shí)質(zhì)

缺少財(cái)務(wù)分析體系，沒有明確的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，對數(shù)據(jù)的比較和核算缺乏多樣性，沒有深入對數(shù)據(jù)的變化進(jìn)行研究，不能透過數(shù)據(jù)看業(yè)務(wù)的本質(zhì)，不能由表及里，可能只對某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展分析，而沒有關(guān)注到各業(yè)務(wù)流程間的關(guān)系，對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況缺乏宏觀認(rèn)識，使財(cái)務(wù)分析工作僅僅停留在形式上，財(cái)務(wù)分析體系不完善的問題明顯，不能幫助財(cái)務(wù)分析的使用者作出合理的決策，甚至?xí)蛊髽I(yè)經(jīng)營決策誤入歧途。與以往的業(yè)務(wù)模式相比，當(dāng)今企業(yè)更具有復(fù)雜性。

（五）財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)簡單

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來源于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，通過財(cái)務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)技能，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從而形成財(cái)務(wù)信息，數(shù)據(jù)是分析的對象，是企業(yè)經(jīng)營成果的數(shù)字化體現(xiàn)，如果僅對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的分析，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不全面，脫離于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境，沒有統(tǒng)一考慮市場環(huán)境形態(tài)下的供需關(guān)系、財(cái)經(jīng)稅務(wù)政策以及通脹等因素。財(cái)務(wù)分析要涵蓋企業(yè)各部門情況及外部環(huán)境的變化：如人員配置、行業(yè)變化、科技進(jìn)步等。

（六）財(cái)務(wù)分析方法缺少多樣化

比率分析法、比較分析法是目前使用較常見的方法，這兩種方法都是對企業(yè)實(shí)際情況的反映與總結(jié)，大都利用行產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，通常難以反映企當(dāng)下財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際，也難以預(yù)測出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，如果沒有可以對比的基期數(shù)據(jù)，則難以說明問題。對企業(yè)而言，缺乏指導(dǎo)意義。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對策

（一）科學(xué)地運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

指標(biāo)要素齊全適當(dāng)，主輔指標(biāo)功能匹配。比如可以通過流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率來全面地反映企業(yè)的短期償債能力，通過資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、現(xiàn)金流量債務(wù)比率、利息保障倍數(shù)來反映企業(yè)的長期償債能力。

（二）業(yè)財(cái)融合

熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行深度融合，通過企業(yè)價(jià)值鏈分析，關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品生命周期，比如從產(chǎn)品生命周期來看，同時(shí)關(guān)注上游成本、中游成本，也關(guān)注下游成本。即系統(tǒng)地研究企業(yè)各項(xiàng)活動及相互關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)具有與其他企業(yè)相比有競爭優(yōu)勢的資源，增加鏈條有價(jià)值的部份，不產(chǎn)生效益的部份舍棄。識別價(jià)值鏈上的活動，確定核心和非核心活動，建立競爭優(yōu)勢。通過將企業(yè)內(nèi)部的所有研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、財(cái)務(wù)以及人力資源等方面通過制定相應(yīng)的計(jì)劃，相互協(xié)調(diào)以及監(jiān)督管控等工作來進(jìn)行有機(jī)整合，使之相互關(guān)聯(lián)起來，形成一個(gè)系統(tǒng)的整體，通過“鏈”的方式來逐條來實(shí)踐業(yè)務(wù)流程。

（三）引入經(jīng)濟(jì)增加值的理念

財(cái)務(wù)分析的作用之一就是提高企業(yè)管理水平，所以通過設(shè)定科學(xué)合理的指標(biāo)，引導(dǎo)行為主體采取與企業(yè)利益和戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的行為，并努力改進(jìn)經(jīng)營管理水不準(zhǔn)，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和競爭優(yōu)勢。通過確定企業(yè)關(guān)鍵績效指標(biāo)，確定關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重來進(jìn)行考核、激勵(lì)。同時(shí)引入經(jīng)濟(jì)增加值的考核方法，來引導(dǎo)企業(yè)管理者更注重長期價(jià)值創(chuàng)造。

（四）建立完備的財(cái)務(wù)分析架構(gòu)體系

建立完善的內(nèi)控體系，制定貼合企業(yè)自身情況實(shí)際的財(cái)務(wù)分析辦法、制度，選用先進(jìn)的分析方法，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以綜合利用。清晰劃分財(cái)務(wù)人員的責(zé)權(quán)利，明確工作職責(zé)和邊界。在制度中對財(cái)務(wù)分析工作目標(biāo)、質(zhì)量要求進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，對財(cái)務(wù)指標(biāo)的規(guī)范使用，財(cái)務(wù)方法的選擇進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的界定。制定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)分析模板，使其“模板化”，這樣就具有可比性，口徑一致。統(tǒng)一規(guī)范各類財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（五）夯實(shí)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)材料涵蓋面

為保證財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，首先要確保所提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)真實(shí)有效，充分遵循財(cái)務(wù)報(bào)表批露要充分的會計(jì)準(zhǔn)則。對企業(yè)經(jīng)營管理的相關(guān)信息充分表述，不囿于財(cái)務(wù)報(bào)的基本數(shù)據(jù)，不論是確定信息，還是不確定信息，都全面充分地進(jìn)行分析揭示，絲毫不隱匿模糊，物別是科技進(jìn)步變革、行業(yè)變化迅速、財(cái)稅經(jīng)政策重大變化、人事重大變動、業(yè)務(wù)流程大大改善，管理創(chuàng)新等進(jìn)行充分批露。財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性要加強(qiáng)，及時(shí)反映的運(yùn)行狀況。對財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)監(jiān)管力度加強(qiáng)，來充分保障企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真性、時(shí)效性。

（六）財(cái)務(wù)分析方法的創(chuàng)新

創(chuàng)新和改善財(cái)務(wù)分析方法是為了降低財(cái)務(wù)分析結(jié)果出現(xiàn)偏差概率的可能，由于不斷推陳出新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式，要求財(cái)務(wù)分析方法也要與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代步伐，創(chuàng)新是一種重要的能力。財(cái)務(wù)分析盡可能使用定量的分析指標(biāo)，少用定性的指標(biāo)，你還有我減少因財(cái)務(wù)分析人員基于自身的能力水平、主觀喜好等導(dǎo)致錯(cuò)誤碼的分析。適當(dāng)考慮利用別人的工作，比如中介咨詢機(jī)構(gòu)的現(xiàn)成理論，可以考慮運(yùn)用財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)模型理論，使用計(jì)算機(jī)模擬推導(dǎo)，提升財(cái)務(wù)分析的水平層次。利用分析軟件，可以大大提高財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量效能。企業(yè)也可以聘請外部專業(yè)顧問進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，利用他人的工作為企業(yè)服務(wù)。

（七）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與財(cái)務(wù)管理水平

在財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、及財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)規(guī)范財(cái)務(wù)等，既要提高風(fēng)險(xiǎn)意識，更要具有較強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力，主動累積財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，拓展會計(jì)視野，不斷提高業(yè)務(wù)自身素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)分析的能力水平，強(qiáng)化協(xié)調(diào)組織能力，熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，開闊思維，提升財(cái)務(wù)管理水平。

企業(yè)經(jīng)營管理越來越需要財(cái)務(wù)分析工作，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不僅要總結(jié)以前期間分析方式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也要勇于創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法，為企業(yè)的發(fā)展提供參謀作用和為企業(yè)發(fā)保駕護(hù)航。同時(shí)財(cái)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)新知識、新理論，不斷充電，與企業(yè)同成長。利用自己的專業(yè)財(cái)務(wù)理論，以各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，使得財(cái)務(wù)分析能夠和企業(yè)活動聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)人員必須要有高視距、寬視角，具有宏觀的財(cái)務(wù)理念，分析過去，把握眼下、展望未來，抓住瞬息萬變的市場，為企業(yè)的發(fā)展決策提供強(qiáng)有力的參考和支援。

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（作者單位：江西綠地城市建設(shè)投資有限公司）