王海燕

摘 要 營(yíng)改增的改革，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)產(chǎn)生了一定的影響。對(duì)于這種影響，行業(yè)內(nèi)不同的說(shuō)法屢見(jiàn)不鮮，本文基于這樣的背景下，通過(guò)實(shí)例來(lái)探討營(yíng)改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響，以證明營(yíng)改增實(shí)行后，帶來(lái)的基礎(chǔ)設(shè)施工程稅額與建安造價(jià)帶來(lái)的影響可以抵消，營(yíng)改增政策并不會(huì)增加企業(yè)的稅收壓力。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增政策;基礎(chǔ)設(shè)施工程;營(yíng)業(yè)稅;增值稅

引言

我國(guó)過(guò)去的征收增值稅分別采用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)改增政策后，在保留原有稅率的基礎(chǔ)上，增加11%和6%的低稅率?；A(chǔ)設(shè)施工程所屬的建筑行業(yè)享有11%的低稅率。有些觀點(diǎn)認(rèn)為營(yíng)改增后，增值稅的計(jì)稅模式是將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額做差得出應(yīng)納稅額，很難精確計(jì)算應(yīng)納稅額，粗略估算會(huì)增加企業(yè)的納稅金額，為企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)。經(jīng)過(guò)系統(tǒng)計(jì)算，證明這種觀點(diǎn)是有失偏頗的。

1營(yíng)改增稅制差異

1.1 計(jì)稅方式的差異

基礎(chǔ)設(shè)施工程繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，本身計(jì)稅方式很清晰，企業(yè)的應(yīng)納稅額取決于營(yíng)業(yè)額，兩者成正比關(guān)系。而與基礎(chǔ)設(shè)施工程相關(guān)的其他行業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，以企業(yè)銷售額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，與價(jià)內(nèi)稅的征收有著一定的差異。營(yíng)改增后，改變了傳統(tǒng)的納稅模式，企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，這使得企業(yè)應(yīng)納稅額在計(jì)算上比過(guò)去要復(fù)雜，不再是相對(duì)固定的數(shù)額，而是隨著進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額而變化。

1.2 會(huì)計(jì)處理的差異

營(yíng)改增在計(jì)稅方式上的改變，使得企業(yè)應(yīng)納稅額在會(huì)計(jì)處理方面也發(fā)生了變化。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，基礎(chǔ)設(shè)施工程的施工方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需要按照在買入建材和購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目過(guò)程中按照實(shí)際支付的金額來(lái)計(jì)算。對(duì)于輸出勞務(wù)方面，需要按照實(shí)際收取的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。營(yíng)改增后，基礎(chǔ)設(shè)施工程施工方對(duì)于資金輸出方面要以增值稅扣稅憑證所標(biāo)注的完稅信息來(lái)做會(huì)計(jì)處理，資金輸入方面與原有方式相同[1]。

2營(yíng)改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)影響的對(duì)策

從兩種計(jì)稅方式的差異分析可得出，營(yíng)改增后企業(yè)應(yīng)納稅額具有可變特征，所以，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)如果按照過(guò)去的計(jì)算方法，根據(jù)營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)誤差。因此，在基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)計(jì)算時(shí)要綜合考慮稅金、利潤(rùn)以及利稅前費(fèi)用、利稅前除稅費(fèi)用、應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的關(guān)系。其中，利稅前費(fèi)用為進(jìn)項(xiàng)稅額與利稅前除稅費(fèi)用之和，銷項(xiàng)稅額為應(yīng)按稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，由此可得出建安造價(jià)的公式，即：建安造價(jià)=稅金+利潤(rùn)+利稅前費(fèi)用=（利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額）+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額。

（1）基礎(chǔ)設(shè)施工程材料費(fèi)用計(jì)算?；A(chǔ)設(shè)施工程材料費(fèi)用包括材料的出廠價(jià)格和材料運(yùn)送過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，這兩項(xiàng)在計(jì)算時(shí)均不含進(jìn)項(xiàng)稅，所以在價(jià)款中，所含的增值稅也不會(huì)構(gòu)成營(yíng)改增造價(jià)材料費(fèi)用的組成部分。

（2）基礎(chǔ)設(shè)施工程施工設(shè)備資金計(jì)算。基礎(chǔ)設(shè)施工程施工設(shè)備的資金包括設(shè)備的燃料費(fèi)用、設(shè)備本身價(jià)值、設(shè)備運(yùn)送入場(chǎng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)用以及設(shè)備維修費(fèi)用，這些資金費(fèi)用在計(jì)算時(shí)也不含進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）基礎(chǔ)設(shè)施工程施工管理費(fèi)用計(jì)算?；A(chǔ)設(shè)施工程施工管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)使用費(fèi)用、辦公費(fèi)用和相關(guān)工具的使用費(fèi)用在計(jì)算時(shí)也不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額[2]。

3實(shí)例探究

以某市市政府文化廣場(chǎng)及周邊青老年活動(dòng)中心工程為例，探究營(yíng)改增后應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方式。

營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅=建安造價(jià)×3%，這個(gè)公式不計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)。文化廣場(chǎng)及周邊青老年活動(dòng)中心建安造價(jià)為11934.71萬(wàn)元，其中包含6%稅率的材料費(fèi)用910.07萬(wàn)元，17%稅率的材料費(fèi)用5961.51萬(wàn)元，施工設(shè)備資金702.86萬(wàn)元，施工管理費(fèi)用427.61萬(wàn)元，稅金營(yíng)業(yè)稅為358.04萬(wàn)元;活動(dòng)中心建安造價(jià)為2744.18萬(wàn)元，其中各項(xiàng)材料、設(shè)備、管理以及營(yíng)業(yè)稅分別為389.26萬(wàn)元、887.1萬(wàn)元、153.89萬(wàn)元、98.56萬(wàn)元、82.33萬(wàn)元。

由之前的公式可以計(jì)算出文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為971.27萬(wàn)元和150.26萬(wàn)元。6%的材料費(fèi)用征收內(nèi)容包括施工過(guò)程中使用的混凝土、砂土等基建材料。其他諸如鋼筋等材料征收17%的稅費(fèi)。另外，設(shè)備費(fèi)用按照50%來(lái)計(jì)稅。最后計(jì)算出文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅分別為358.04萬(wàn)元和82.33萬(wàn)元

營(yíng)改增后工程增值稅計(jì)算：文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前造價(jià)費(fèi)用分別為10605.4萬(wàn)元和2511.59萬(wàn)元，建安造價(jià)費(fèi)用分別為11771.99萬(wàn)元和2787.87萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額分別為1166.59萬(wàn)元和276.28萬(wàn)元，由此可以計(jì)算出營(yíng)改增后的應(yīng)納稅額分別為159.32萬(wàn)元和126.01萬(wàn)元。

對(duì)比分析文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心營(yíng)改增前后應(yīng)納稅額發(fā)生了很大的變化，其中，文化廣場(chǎng)的增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅減少了162.72萬(wàn)元，但活動(dòng)中心的增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅增加了43.68萬(wàn)元。按照增長(zhǎng)和降低的幅度來(lái)看，文化廣場(chǎng)增值稅比營(yíng)業(yè)稅降低了45.45%，而活動(dòng)中心的增值稅比營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)了43.69。但按照這個(gè)工程來(lái)看，總體稅費(fèi)有所降低，這是由于這個(gè)工程中文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心在建設(shè)過(guò)程中使用的材料和設(shè)備以及動(dòng)用的人工均有不同，所以同理可以分析出不同類別的基礎(chǔ)設(shè)施工程在營(yíng)改增后的應(yīng)繳納稅額會(huì)根據(jù)其類別產(chǎn)生一定的變化，但總體來(lái)說(shuō)，文化廣場(chǎng)和活動(dòng)中心的增長(zhǎng)和降低值基本抵消，可以說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施除了改變企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，并不會(huì)產(chǎn)生其他顯著的影響，企業(yè)負(fù)擔(dān)也不會(huì)隨之加重。

4結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策后基礎(chǔ)設(shè)施工程應(yīng)繳納的增值稅并不會(huì)與過(guò)去繳納的營(yíng)業(yè)稅有著明顯的差異，而且，增值稅根據(jù)施工材料、工程設(shè)備、工程管理方面的不同會(huì)與營(yíng)業(yè)稅相比產(chǎn)生不同程度的變化，在一些情況的綜合影響下增值稅額會(huì)比營(yíng)業(yè)稅額低，還增加一部分企業(yè)受益，所以說(shuō)，“營(yíng)改增政策會(huì)增加企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施工程中的納稅負(fù)擔(dān)”這樣的說(shuō)法是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

參考文獻(xiàn)

[1] 凌海峰.營(yíng)改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析[J].建材與裝飾，2019（12）：197-198.

[2] 高睿.營(yíng)改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析[J].中國(guó)住宅設(shè)施，2017（9）：51-52.